Энциклопедия решений. НДФЛ при оплате вынужденного прогула (ноябрь 2024)

НДФЛ при оплате вынужденного прогула

Согласно ст. 394 ТК РФ в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Он же принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы. По заявлению работника орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, может ограничиться вынесением решения о взыскании в его пользу указанной компенсации.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Подпунктом 10 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в РФ относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.

Исчерпывающий перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, а также увольнением работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно многочисленным разъяснениям контролирующих органов сумма среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ (см. письма Минфина России от 24.07.2014 N 03-04-05/36473, от 13.04.2012 N 03-04-05/3-502, от 03.04.2012 N 03-04-06/3-93, от 05.04.2010 N 03-04-05/10-171 и др., ФНС России от 16.11.2011 N ЕД-3-3/3745, от 04.04.2006 N 04-1-04/190 и др.).

Дело в том, что перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, установлен разделом VII ТК РФ. При этом под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Выплата среднего заработка за время вынужденного прогула в случае признания судом увольнения или перевода на другую работу незаконными не включена в перечень компенсаций, установленных этим разделом ТК РФ. Кроме того, рассматриваемая выплата не является компенсацией, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, поскольку во время вынужденного прогула трудовых обязанностей работник не выполняет. Эта выплата также не связана с увольнением работника, поскольку согласно ст. 394 ТК РФ в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе. Следовательно, правовых последствий, связанных с увольнением работника, не возникает.

Таким образом, сумма денежных средств в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, подлежит обложению НДФЛ. При выплате физическому лицу дохода в виде среднего заработка за время вынужденного прогула, подлежащего налогообложению, организация признается налоговым агентом и на нее возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и уплате суммы НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Этого же мнения придерживаются и судебные органы (см. апелляционное определение СК по административным делам Владимирского областного суда от 08.09.2015 по делу N 33-3035/2015, постановления Седьмого ААС от 30.08.2013 N 07АП-3437/13, Президиума ВС Республики Тыва от 26.01.2012, ФАС Московского округа от 04.05.2007 N КА-А40/3164-07, ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 N А56-53997/2005). В кассационном определении Санкт-Петербургского городского суда от 14.11.2011 N 33-15733/2011 отмечено, что выплата средней заработной платы не относится к числу компенсационных выплат, связанных с увольнением работника, а относятся к выплатам, восстанавливающим право незаконно уволенного работника на получение заработной платы, порядок исчисления которых установлен положениями ТК РФ.

Однако необходимо учитывать наличие иной точки зрения по рассматриваемому вопросу. Так, по мнению налоговых органов, изложенному в письмах УМНС по г. Москве от 27.02.2004 N 28-11/12809, от 07.03.2003 N 11-14/13174, средний заработок, выплаченный незаконно уволенному сотруднику, относится к компенсациям, установленным законодательством РФ, в связи с чем не облагается НДФЛ. Аналогичная позиция отражена в постановлениях Девятнадцатого ААС от 13.07.2011 N 19АП-3693/10, ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08. Возможно, такая позиция основана на том, что в ч. 3 ст. 394 ТК РФ выплата работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула поименована как компенсация.

Учитывая более поздние разъяснения, полагаем, что при оплате вынужденного прогула налоговому агенту целесообразно удерживать НДФЛ. В противном случае свою точку зрения ему придется отстаивать в суде.

Обратите внимание: если при вынесении решения о выплате компенсации вынужденного прогула суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, то организация - налоговый агент, не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ (если она не производит какие-либо иные выплаты налогоплательщику). Такая же ситуация складывается, когда суд не выделяет НДФЛ из суммы компенсации. См., например, Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 22.06.2015 по делу N 33-2911/2015. В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Тема

Доходы, полученные от источников в РФ, в целях НДФЛ

См. также

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Возмещение работодателем морального вреда, причиненного работнику

Материальная ответственность работодателя в случае незаконного лишения работника возможности трудиться

Практические ситуации

Построить список