Энциклопедия решений. Плательщики страховых взносов, применяющие специальные налоговые режимы (ноябрь 2024)

Плательщики страховых взносов, применяющие специальные налоговые режимы (с 1 января 2017 года)

Организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы, признаются плательщиками страховых взносов и обязаны своевременно и в полном объеме их уплачивать.

Для отдельных категорий плательщиков НК РФ установлены пониженные тарифы страховых взносов. Это касается и некоторых плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

1. По пониженным тарифам при определенных условиях платят взносы плательщики страховых взносов, применяющие УСН. Это:

- хозяйственные общества и партнерства, которые занимаются внедрением результатов интеллектуальной деятельности (изобретений, полезных моделей и т.д.), права на которые принадлежат бюджетным и автономным (в том числе научным) учреждениям (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 427 НК РФ);

- некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) (пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ);

- благотворительные организации (пп. 8 п. 1 ст. 427 НК РФ);

- организации и ИП при условии, что основным видом экономической деятельности (по ОКВЭД) является деятельность, перечисленная в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Из формулировки этой нормы следует, что при осуществлении перечисленных видов деятельности льгота действует только в отношении плательщиков, применяющих УСН. Вопрос с налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности из указанного перечня, но перешедшими на ЕНВД, не урегулирован.

2. Среди плательщиков взносов, применяющих ЕНВД, пониженные тарифы могут применять только аптечные организации и ИП, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность. Пониженные тарифы применяются только в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению (пп. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Необходимо учитывать, что на ЕНВД переводятся не в целом аптеки, а определенный вид их деятельности - розничная торговля. Поэтому наряду с деятельностью, подлежащей переводу на уплату ЕНВД, аптечная организация может осуществлять операции, по которым налоги уплачиваются по общей или упрощенной системе. В ст. 427 НК РФ ничего не сказано о том, в каком порядке следует уплачивать страховые взносы, если аптека кроме деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет хозяйственные операции, которые не подпадают под ЕНВД, а подлежат обложению по иной системе. Вероятно, с выплат в пользу работников, занятых в не переведенных на ЕНВД видах деятельности, взносы должны начисляться по общеустановленным тарифам.

История вопроса

В период применения Закона N 212-ФЗ в письме Минтруда России от 12.02.2016 N 17-4/В-58 отмечалось, что аптечная организация, совмещающая два специальных режима налогообложения (УСН и ЕНВД) в отношении фармацевтической деятельности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, по своему выбору:

- либо по основаниям, установленным п. 8 ч. 1 и ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (для "упрощенцев"), при соблюдении критерия о доле доходов по основному виду экономической деятельности - в отношении выплат всем работникам,

- либо по основаниям, установленным п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (для ЕНВД), - независимо от размера дохода от фармацевтической деятельности, но только в отношении выплат работникам, которые в соответствии с положениями Закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению).

В обоих случаях размер пониженных тарифов страховых взносов был одинаковым, а порядок и условия применения - разными.

3. Для ряда индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (ПСН), в пп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ установлены пониженные тарифы страховых взносов, которые распространяются только на выплаты наемным работникам, занятым в виде экономической деятельности, указанном в патенте.

Пониженные тарифы не применяются ИП на патентной системе в отношении:

- сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности;

- розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту;

- розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

- услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту.

- с 2017 года - также в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Тема

Плательщики страховых взносов с 1 января 2017 года

См. также

Тарифы страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (с 1 января 2017 года)

Тарифы страховых взносов для некоммерческих организаций, применяющих УСН (с 1 января 2017 года)

Тарифы страховых взносов для плательщиков, занятых в аптечной (фармацевтической) деятельности и уплачивающих ЕНВД (с 1 января 2017 года)

Тарифы страховых взносов для благотворительных организаций, применяющих УСН (с 1 января 2017 года)

Тарифы страховых взносов для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения (с 1 января 2017 года)

Лица, применяющие специальные налоговые режимы, - плательщики страховых взносов (по 31 декабря 2016 года)