Энциклопедия решений. База для начисления страховых взносов по выплатам по авторским и аналогичным договорам (ноябрь 2024)

База для начисления страховых взносов по выплатам по авторским и аналогичным договорам

База для начисления взносов определяется плательщиками страховых взносов, осуществляющими выплаты физическим лицам, как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 421 НК РФ сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на РИД, указанные в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования РИД, указанных в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, определяется как сумма доходов, полученных по этим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных п. 9 ст. 421 НК РФ:

Основание выплаты	Нормативы затрат (в процентах суммы начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов), фонограмм, сообщений в эфир или по кабелю радио- или телепередач	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок, программ для ЭВМ, баз данных	20
На открытия, селекционные достижения, изобретения, создание полезных моделей, промышленных образцов, секретов производства (ноу-хау), топологий интегральных микросхем (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)	30

Обратите внимание, что НК РФ не требует предоставления автором заявления на такой вычет (см. также письмо ФНС России от 15.03.2018 N ГД-4-11/4898@).

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (п. 10 ст. 421 НК РФ).

История вопроса

До 2018 года оставалась актуальной проблема с включением в облагаемую базу выплат по договорам о передаче прав на программы для ЭВМ или прав на изобретения, полезную модель или промышленный образец.

Дело в том, что программы для ЭВМ, будучи в соответствии со статьями 1225 и 1259 ГК РФ одновременно результатом интеллектуальной деятельности и объектом авторских прав, охраняемым как литературное произведение, не являются произведением науки, литературы, искусства. Лицензионный договор на передачу прав на использование программы для ЭВМ является договором, связанным с передачей в пользование имущественных прав. Поэтому вознаграждение, выплачиваемое в рамках таких договоров, на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не является объектом обложения страховыми взносами.

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу - автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по договору об отчуждении патента, лицензионному договору, а также другому договору, посредством которого осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст.ст. 1367, 1369 ГК РФ), является выплатой по договору, связанному с использованием имущественных прав. Поэтому такое вознаграждение также не признается объектом обложения страховыми взносами, даже если оно выплачивается работнику организации (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Ранее представители Минздравсоцразвития России в письме от 12.03.2010 N 559-19 разъясняли, что если выплата вознаграждения работнику - автору служебного изобретения (и т.п.) не предусмотрена условиями трудового договора, то между ним и работодателем заключается отдельный договор, определяющий размер, условия и порядок выплаты установленного п. 4 ст. 1370 ГК РФ вознаграждения. Это будет гражданско-правовой договор, связанный с передачей в пользование (имущественных прав), а не на выполнение работ, оказание услуг. Поэтому вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца по отдельному гражданско-правовому договору, не является объектом обложения страховыми взносами.

Однако в п. 9 ст. 421 НК РФ указан размер уменьшения выплат по открытиям, изобретениям и созданию промышленных образцов, то есть выплат, которые вообще не являются объектом обложения страховыми взносами. По нашему мнению, это по прежнему является противоречием в законодательстве.

Тема

База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

См. также

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам

Страховые взносы на выплаты по авторским и аналогичным договорам

Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Профессиональные вычеты по НДФЛ у лиц, получающих авторские вознаграждения

База для начисления страховых взносов по выплатам по авторским и аналогичным договорам (по 31 декабря 2016 года)