Энциклопедия решений. Дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС (по спецоценке условий труда) (ноябрь 2024)

Дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС (по спецоценке условий труда) (с 1 января 2017 года)

Федеральный закон от 28.12.2013 N 426-ФЗ (далее - Закон N 426-ФЗ) ввел процедуру специальной оценки условий труда (далее - СОУТ), призванную заменить прежние методы установления вредных и опасных условий труда - аттестацию рабочих мест и государственную экспертизу условий труда. Методика проведения СОУТ утверждена приказом Минтруда России от 24.01.2014 N 33н.

Специальная оценка условий труда является единым комплексом последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников.

По результатам СОУТ устанавливаются классы (подклассы) условий труда на рабочих местах (части 1 и 2 ст. 3 Закона N 426-ФЗ). В соответствии с классификацией, предусмотренной ст. 14 Закона N 426-ФЗ, условия труда по степени вредности и (или) опасности подразделяются на четыре класса - оптимальные (1 класс), допустимые (2 класс), вредные (3 класс) и опасные (4 класс). Результаты проведения СОУТ применяются для установления дополнительного тарифа страховых взносов на ОПС с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте (п. 7 ст. 7 Закона N 426-ФЗ).

Для плательщиков, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 428 НК РФ, вместо тарифов, установленных пунктами 1 и 2 ст. 428 НК РФ (а также - пунктами 1 и 2 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ), в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда класса условий труда применяются дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС (п. 3 ст. 428 НК РФ, п. 2.1 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ):

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Дополнительный тариф страхового взноса
Опасный	4	8% - солидарная часть тарифа страховых взносов
Вредный	3.4	7% - солидарная часть тарифа страховых взносов
Вредный	3.3	6% - солидарная часть тарифа страховых взносов
Вредный	3.2	4% - солидарная часть тарифа страховых взносов
Вредный	3.1	2% - солидарная часть тарифа страховых взносов
Допустимый	2	0% - солидарная часть тарифа страховых взносов
Оптимальный	1	0% - солидарная часть тарифа страховых взносов

По результатам проведенной СОУТ организация, проводящая спецоценку, составляет отчет. Таким образом, датой завершения специальной оценки условий труда следует считать момент утверждения отчета. Результаты СОУТ используются с даты утверждения отчета, и соответственно с этой даты применяются дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС, установленные п. 3 ст. 428 НК РФ. При этом за месяц, в котором был утвержден отчет о проведении спецоценки, страховые взносы по доптарифам, установленным п. 3 ст. 428 НК РФ, подлежат уплате только с части выплат, начисленной за период со дня утверждения отчета до конца месяца (см. письмо Минтруда России от 26.03.2014 N 17-3/10/В-1579*(1)).

Примечание

Если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в пунктах 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты, производимые в пользу данного работника, не начисляются независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам СОУТ (см. письмо Минтруда России от 18.02.2015 N 17-3/В-67*(1)).

Обратите внимание, что при определении размера дополнительных тарифов, установленных п. 2.1 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ и п. 3 ст. 428 НК РФ в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам проведенной до 2014 года аттестации рабочих мест признаны вредными и (или) опасными, применяются результаты именно этой аттестации. Они действительны до окончания срока своего действия, но не более чем до 31 декабря 2018 года включительно (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ).

Страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам начисляются в общем порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, за исключением сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ, независимо от включения периода работ, за которые осуществляются такие выплаты, в стаж для формирования досрочной пенсии. Таким образом, если работник числится занятым на работе с особыми условиями труда, поименованной в пунктах 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, то на выплаты и иные вознаграждения, производимые в его пользу, в том числе, когда выполняемая работа носит периодический характер и составляет менее 80% рабочего времени, следует начислять страховые взносы по дополнительным тарифам.

В случае если работник часть месяца числился занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, а часть месяца - на работах с нормальными условиями труда (при переводе в установленном порядке), то в таком месяце он считается частично занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда и, соответственно, исчисление страховых взносов по доптарифам осуществляется со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, за исключением сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ, пропорционально количеству дней, когда работник числился занятым на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, в общем количестве календарных дней отчетного месяца (см. письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239).

Работник, числящийся занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, в месяце, в котором он находился в учебном отпуске, отпуске без содержания, для целей исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам считается полностью занятым на работах с особыми условиями труда. Поэтому выплаты в пользу такого работника, начисляемые в месяце отпуска, в полном объеме облагаются страховыми взносами в ПФР по дополнительным тарифам (см. письмо Минтруда России от 16.09.2015 N 17-3/ООГ-1275*(1)).

Если работник, занятый на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пунктах 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, в течение месяца числится занятым на нескольких рабочих местах, в отношении которых установлены различные классы (подклассы) условий труда по результатам аттестации рабочих мест или СОУТ или же отсутствуют результаты аттестации и СОУТ, страховые взносы исчисляются со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений по дополнительным тарифам, предусмотренным ст. 428 НК ПФ, пропорционально количеству дней (часов), когда работник числился занятым на соответствующем рабочем месте, в общем количестве календарных дней (часов) отчетного месяца (см. письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239)

______________________________

*(1) Указанные разъяснения даны в период применения Закона N 212-ФЗ.

Тема

Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков (с 1 января 2017 года)

См. также

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам (с 1 января 2017 года)

Объект обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года

База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина с 1 января 2017 года для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

Дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года (по спецоценке условий труда)