Энциклопедия решений. Вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании до 1 октября 2022 года

Вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании с 2019 года

С 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС будет возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем: физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо (ст. 174.2 НК РФ, Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ, см. также информацию ФНС России от 05.12.2017).

До 1 января 2019 года российские организации, приобретающие услуги в электронной форме, местом реализации которых на основании ст. 148 НК РФ признается территория РФ, являются в целях применения НДС налоговыми агентами, которые обязаны исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога (п. 9 ст. 174.2 НК РФ, см. также письма Минфина России от 08.02.2018 N 03-07-08/7489, от 24.10.2017 N 03-07-08/69697, от 19.07.2017 N 03-07-08/45864, ФНС России от 14.08.2017 N СД-4-3/15933@, от 30.06.2017 N СД-4-3/12602@, от 26.07.2017 N СД-3-3/5062@ и др.).

Пункт 9 ст. 174.2 НК РФ, признающий налоговыми агентами покупателей электронных услуг (организации и ИП), с 1 января 2019 года утрачивает силу. С этой налоговыми агентами в отношении электронных услуг, указанных в ст. 174.2 НК РФ, будут являться только посредники (организации и ИП), состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги (п. 10 ст. 174.2 НК РФ). Российские организации (ИП) - непосредственные покупатели таких услуг признаваться налоговыми агентами не будут.

Примечание

В случае оказания электронных услуг с участием в расчетах нескольких посредников налоговым агентом признаются посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие расчеты непосредственно с покупателем независимо от наличия у них договора с иностранной организацией, оказывающей такие услуги .

При этом с 1 января 2019 года иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, как физическим, так и юридическим лицам, подлежит постановке на учет в налоговых органах с целью уплаты НДС (п. 4.6 ст. 83 НК РФ, письмо Минфина России от 16.03.2018 N 03-07-08/16354).

Постановка на учет иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, и осуществляющей расчеты непосредственно с покупателями этих услуг, производится налоговым органом на основании заявления о постановке на учет (форма, формат представления и порядок его заполнения (на сегодняшний день) утверждены приказом ФНС России от 12.12.2016 N ММВ-7-14/677@).

Примечание

Сведения об иностранных поставщиках электронных услуг (наименование, ИНН, код причины и дата постановки на учет в налоговых органах) размещаются на официальном сайте ФНС России (п. 2.1 ст. 171 НК РФ).

Такие иностранные организации самостоятельно уплачивают НДС, а также представляют в налоговый орган налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (при определенных обстоятельствах - по ТКС через оператора электронного документооборота) (п.п. 7, 8 ст. 174.2 НК РФ).

Примечание

Каких-либо прямых оснований для привлечения российской организации - покупателя к ответственности за непостановку иностранного поставщика на налоговый учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ и (или) за неуплату НДС при оказании услуг в электронной форме, местом реализации которых признается Россия, в НК РФ не установлено. На наш взгляд, единственным негативным последствием для покупателя в таком случае может быть невозможность применения налоговых вычетов НДС, предусмотренных с 1 января 2019 года п. 2.1 ст. 171 НК РФ.

В силу п. 3.2 ст. 169 НК РФ иностранные поставщики в отношении услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, счета-фактуры не составляют. На каком же основании НДС будет приниматься к вычету?

Российская организация (ИП) - покупатель сможет принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении электронных услуг у иностранной организации, при наличии (п. 2.1 ст. 171 НК РФ, вступающий в силу с 1 января 2019 года, письмо Минфина России от 02.07.2018 N 03-07-08/45522):

- договора и (или) расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием ИНН и кода причины постановки на учет иностранной организации;

- документов на перечисление оплаты (включая сумму НДС) иностранному поставщику электронных услуг.

Тема

Налоговые вычеты по НДС

См. также

Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме

Место реализации работ и услуг для целей НДС

Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Декларация по НДС

Практические ситуации

Построить список