Энциклопедия решений. Налогообложение оплаты медицинских осмотров работников (ноябрь 2024)

Налогообложение оплаты медицинских осмотров работников

В соответствии со статьями 212 и 213 ТК РФ работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников.

ТК РФ не конкретизирует, каким именно образом работодатель должен оплатить работникам прохождение медицинских осмотров. В то же время по смыслу пунктов 23, 25, 26, 42, 44 Порядка проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров.., утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н, очевидно, что при организации таких медосмотров работников предполагается непосредственное взаимодействие между работодателем и медицинской организацией. Фактически исполнение содержащихся в этих нормах требований без установления договорных отношений между указанными сторонами невозможно. Поэтому работодатель, направляющий своих работников на обследование, обязан оплачивать соответствующие услуги медицинской организации самостоятельно в рамках договора с ней.

По мнению контролирующих органов, оплата медицинских осмотров за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем ст. 213 ТК РФ не предусмотрена (см. письма Минфина России от 25.11.2019 N 03-03-14/91021, от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 26.12.2018 N 03-15-06/94821, от 08.02.2018 N 03-15-06/7527). Тем не менее, если медицинский осмотр все же пройден работником (соискателем) за свой счет, он вправе требовать от работодателя возмещения понесенных расходов (см. определения Смоленского облсуда от 22.11.2011 N 33-3776, Мурманского облсуда от 05.06.2013 N 33-1940-2013).

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

По мнению Минфина России, суммы возмещения физлицам понесенных ими расходов на оплату обязательных медицинских осмотров, необходимость прохождения которых обусловлена требованиями ст. 213 ТК РФ, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков. Соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает (см. письма от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 03.09.2019 N 03-04-06/67602, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288 и др.).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Если работодатель организует проведение обязательных медицинских осмотров своих работников, что в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ является его обязанностью и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами (см. письма ФНС России от 03.09.2018 N БС-4-11/16963@, Минфина России от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 08.02.2018 N 03-15-06/7527).

Если же работодатель компенсирует работникам суммы их расходов по прохождению обязательных медицинских осмотров, оплаченных физлицами самостоятельно, такие суммы облагаются страховыми взносами, поскольку не установлены законодательством и не приведены в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (см. письма Минфина России от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 17.05.2019 N 03-15-05/35516, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288, от 02.02.2018 N 03-04-06/6205).

Вместе с тем, суды по данному вопросу занимают несколько иную позицию. В частности, в определении Верховного Суда РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763 отмечено, что если выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение обязательных медосмотров, производятся в рамках исполнения обязанности работодателя по организации таких осмотров, то они не являются экономической выгодой (доходом) работников и не могут быть включены в объект обложения взносами.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. На основании указанной нормы могут быть учтены, в частности:

- расходы налогоплательщика на проведение предварительных и периодических медицинских осмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными (см. письма Минфина России от 25.11.2019 N 03-03-14/91021, от 25.01.2019 N 03-03-06/1/3917, от 26.11.2018 N 03-03-06/1/85069, от 31.08.2018 N 03-03-06/3/62206, от 20.07.2018 N 03-04-05/51206, от 19.11.2015 N 03-03-07/67078, от 10.09.2015 N 03-03-06/52289, от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407);

- затраты на возмещение работникам организации стоимости оплаченных ими за свой счет обязательных медицинских осмотров на основании представленных ими документов (см. письма Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84, от 07.11.2005 N 03-03-04/1/340). Подобные расходы могут быть также учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. письмо Минфина России от 01.11.2019 N 03-04-05/84588);

- затраты на предварительный медицинский осмотр лиц, которые по результатам осмотра или по иным основаниям не были приняты на работу (см. письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/648).

Что касается расходов на проведение медосмотров работников организации, для которых такие осмотры не являются обязательными, то они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не могут быть признаны обоснованными расходами (см. письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 05.10.2009 N 03-03-06/1/638).

Темы

НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (в целях налогообложения прибыли)

См. также

Предварительный медицинский осмотр

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений

Налогообложение оплаты работникам дней прохождения диспансеризации

Практические ситуации

Построить список