Налоговое уведомление для физических лиц
Налоговое уведомление - это уведомление о необходимости уплатить налог в случае, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган (п. 2 ст. 52 НК РФ).
Обязанность по исчислению налогов для налогоплательщиков - физических лиц возложена на налоговые органы в отношении:
- НДФЛ (в отношении ряда доходов, по которым налоговый агент не удержал сумму НДФЛ) (п. 6 ст. 228 НК РФ);
- транспортного налога (п. 3 ст. 363 НК РФ);
- земельного налога (п. 4 ст. 397 НК РФ);
- налога на имущество физических лиц (п. 2 ст. 409 НК РФ).
Направление налогового уведомления является началом процедуры взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком, включающей в ряде случаев уточнение налоговых обязательств (с учетом права на льготы), сумм налоговых платежей, проверку актуальности сведений об объектах налогообложения и другие вопросы. Указанное взаимодействие подразумевает также сверку данных, имеющихся у налоговых органов, со сведениями органов, представленными в соответствии со ст. 85 НК РФ.
Налоговое уведомление направляется налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа по налогам. Для всех имущественных налогов, а также для НДФЛ, который не был удержан налоговым агентом, установлен единый срок уплаты - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409, п. 6 ст. 228 НК РФ). Соответственно, налоговые уведомления должны быть направлены ФНС физлицам не позднее 1 ноября.
Внимание
В 2019 году 1 декабря приходится на выходной день - воскресенье. В связи с этим налоговое уведомление за налоговый период 2018 года должно быть исполнено (с уплатой указанных в нём налогов в бюджетную систему) не позднее 2 декабря 2019 года (см. также письмо ФНС России от 07.06.2019 N БС-4-21/11002@ и информацию от 04.10.2019).
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 2 ст. 52 НК РФ).
Способы получения налогового уведомления
Налоговое уведомление может быть передано налогоплательщику (п. 4 ст. 52 НК РФ):
1. Лично под расписку на основании полученного от него заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через МФЦ.
Рекомендованная форма заявления о выдаче налогового уведомления приведена в письме ФНС России от 01.10.2019 N БС-4-21/19983@. Заявление можно предоставить в любую налоговую инспекцию, независимо от места жительства физлица, или в МФЦ, который уполномочен оказывать такую услугу.
Заявление обрабатывается налоговым органом. Затем в срок не позднее трех рабочих дней с момента регистрации заявления налогоплательщику направляется сформированное (запрошенное) налоговое уведомление либо письмо о том, что налоговое уведомление не формировалось и (или) отсутствуют основания для его вручения (п. 4 письма ФНС России от 18.12.2017 N БС-4-21/25757@).
Для получения уведомления необходимо предъявить документ, удостоверяющий личность (см. информацию ФНС России от 21.08.2018).
2. Направлено по почте заказным письмом (в этом случае уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма).
3. Передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Физлица, имеющие доступ к "Личному кабинету налогоплательщика" (ЛК), получают налоговое уведомление в электронной форме. В этом случае в бумажном виде (по почте) уведомление не дублируется. Вместе с тем, если налогоплательщику необходимо получить уведомление на бумажном носителе, он может сообщить об этом в налоговый орган. Для этого в ИФНС следует направить уведомление по утвержденной приказом ФНС России от 12.02.2018 N ММВ-7-17/87@ форме - лично, через представителя по доверенности, по почте, а также через ЛК из раздела "Профиль" или пройдя по ссылке: "Жизненные ситуации" - "Прочие ситуации" - "Получать документы на бумажном носителе". При направлении такого уведомления через ЛК не требуется наличие электронной подписи.
Что делать, если налоговое уведомление не получено в срок?
По общему правилу обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих его уплату (п. 2 ст. 44 НК РФ). В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по его уплате возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом уведомлении. Таким образом, до дня получения налогового уведомления у физического лица не возникает обязанности по уплате имущественных налогов и (или) НДФЛ.
Внимание
Налоговые уведомления не направляются налогоплательщику в случае:
- наличия налоговой льготы, вычета или иных установленных законодательством оснований, которые полностью освобождают гражданина от уплаты налога (п. 3 ст. 52 НК РФ, письмо ФНС России от 05.09.2018 N БС-4-21/17222@);
- если общая сумма налогов составляет менее 100 рублей. Исключение - случаи направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность взыскания налоговой задолженности (п. 4 ст. 52 НК РФ).
В иных случаях неполучения до 1 ноября налогового уведомления гражданину целесообразно обратиться в инспекцию либо направить информацию через сервисы "Личный кабинет налогоплательщика" и "Обратиться в ФНС России".
Неполучение направленного налоговым органом налогового уведомления (например, если письмо затерялось на почте) грозит пропуском срока уплаты налога, что может повлечь начисление пеней и привлечение к налоговой ответственности (п. 2 ст. 57, п. 1 ст. 75, ст. 122 НК РФ). Кроме того, владельцам недвижимости и транспортных средств, которые никогда не получали налоговых уведомлений и не заявляли налоговые льготы, следует учитывать, что НК РФ обязывает сообщать о наличии таких объектов в любой налоговый орган по установленной форме (п. 2.1 ст. 23 НК РФ, см. дополнительно информацию ФНС России от 15.08.2019).
Содержание налогового уведомления
Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@.
Эта форма содержит всю необходимую информацию для перечисления налогов в бюджет: полные реквизиты платежа и уникальный идентификатор, который позволяет вводить сведения автоматически, а также штрих-код и QR-код для быстрой оплаты налогов через банковские терминалы и мобильные устройства (письмо ФНС России от 11.10.2019 N ПА-18-6/670@).
Примечание
Ранее вместе с налоговым уведомлением налогоплательщику направлялись квитанции на оплату каждого из причитающихся к уплате налогов. С 2019 года в целях упрощения процедуры уплаты и предотвращения распространения под видом фискальных платежей недостоверных квитанций отдельные платежные документы (квитанции по форме ПД) к форме уведомления не прилагаются.
Форма налогового уведомления содержит несколько разделов.
В заглавной части указывается номер уведомления и его дата. Далее идет информация о налогоплательщике: его Ф.И.О. и ИНН, отражается дата, не позднее которой следуют перечислить налоги в бюджет, перечисляются виды налогов, подлежащих уплате, и показывается общая сумма этих налогов. Также здесь показывается информация об адресе налогоплательщика или, в случае размещения уведомления в ЛК, ставится отметка о направлении уведомления в электронной форме.
![]()
В основной - табличной части - налогового уведомления отражается информация непосредственно о налогах, подлежащих уплате, и сведения, необходимые для их перечисления в бюджетную систему РФ.
Для каждого налога предусмотрено четыре табличных блока:
1. Информация о расчете налога.
Здесь отражаются сведения о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке, объекте налогообложения, сумме исчисленного налога и др. информация, необходимая для расчета того или иного налога.
![]()
Внимание
Для налога на имущество физических лиц показатель "налоговая база" указывается в уведомлении в итоговом виде, так (см. сноски 2 и 3 к данному показателю):
- инвентаризационная стоимость указывается с учетом коэффициента-дефлятора, утвержденного на соответствующий налоговый период;
- кадастровая стоимость указывается с учетом ее уменьшения на налоговый вычет, предусмотренный с п.п. 3-7 ст. 403 НК РФ.
В целях самостоятельной проверки приведенного в уведомлении расчета налога на
