Энциклопедия решений. Беспроцентные кредиты и субсидии бизнесу: налоговые последствия и бухгалтерский учет (ноябрь 2024)

Беспроцентные кредиты и субсидии на выплату зарплаты: налоговые последствия

Смотрите в этом материале:

- что такое беспроцентные займы и кредиты;

- налог на прибыль и НДС при получении беспроцентного займа организацией;

- НДФЛ при получении беспроцентного займа предпринимателем;

- облагается ли получение беспроцентного займа налогами на УСН и ЕНВД;

- налогообложение субсидий на выплату зарплаты

В целях оказания поддержки бизнесу в условиях распространения коронавируса предпринят ряд дополнительных мер. Одна из них - помощь работодателям в выплате зарплаты работникам.

Предусмотрены два варианта (способа) получения помощи на выплату зарплаты:

1) получение беспроцентного кредита с конечной ставкой для заемщика 0% на период субсидирования (6 месяцев) (п. 18 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 422);

2) получение безвозмездной помощи от государства (далее - субсидии из федерального бюджета). Правила получения такой субсидии утверждены постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 N 576.

Размер субсидии определяется как произведение МРОТ на 1 января 2020 года, составляющей 12 130 рублей:

- на количество работников в марте 2020 года - в отношении организаций;

- на количество работников в марте 2020 года, увеличенное на единицу, - в отношении ИП.

Для ИП, не имеющих работников, размер субсидии - 12 130 рублей (то есть МРОТ).

При этом численность работников определяется на основании сведений о застрахованных лицах (форма СЗВ-М), подаваемых заемщиком в ПФР (п. 4 Правил).

Указанная субсидия может быть направлена не только на выплату заработной платы за апрель и май 2020 года, но и на компенсацию иных затрат, связанных с осуществлением деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (п. 1 Правил).

Что такое беспроцентные займы и кредиты?

Предмет договора - и займа (§ 1 главы 42 ГК РФ), и кредита (§ 2 главы 42 ГК РФ) - предоставление взаймы денежных средств. Займодавцем может выступать любое физическое или юридическое лицо, а по кредитному договору - только банк или иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Строго говоря, как возмездным, так и безвозмездным может быть только заем (ст. 809 ГК РФ), кредитный договор всегда возмездный (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Поэтому, рассматривая налогообложение, уместно говорить именно о безвозмездных займах.

Облагается ли налогом на прибыль и НДС получение беспроцентного займа организацией?

Сумма займа не является доходом получателя, поскольку денежные средства, полученные организацией по договору займа, не признаются доходом при их получении и расходом - при возврате их заимодавцу (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/4/46188, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

У получателя беспроцентного займа не возникает также налогооблагаемого дохода в виде неуплаченных процентов (матвыгоды) ввиду отсутствия в главе 25 НК РФ порядка определения и оценки материальной выгоды в такой ситуации (п. 1 ст. 41 НК РФ, п. 1 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).

В соответствии с п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС на территории РФ операции по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Таким образом, заимодавец не предъявляет НДС заемщику ни по основной сумме займа, ни по процентам (если они есть). Возврат заемщиком суммы займа не влечет для него каких-либо последствий по НДС.

Облагается ли НДФЛ получение беспроцентного займа предпринимателем?

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, определяется только в целях исчисления НДФЛ (ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Поэтому у заемщиков - физических лиц (в том числе предпринимателей) может возникнуть облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды, если заем получен от организации или ИП, с которыми заемщик является взаимозависимым или состоит в трудовых отношениях.

Примечание

Размер материальной выгоды от экономии на процентах равен сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке, равной 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над величиной процентов, исчисленных по ставке, установленной договором (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Материальная выгода определяется на основании ставки рефинансирования, действующей в момент получения дохода в виде материальной выгоды.

Облагается ли получение беспроцентного займа налогами на УСН и ЕНВД?

Применение предпринимателями УСН (п. 3 ст. 346.11 НК РФ) или уплата ими ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) предусматривает освобождение от обязанности по уплате НДФЛ. Поэтому материальной выгоды по договорам беспроцентного займа индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и/или ЕНВД, не определяется и, соответственно, при налогообложении не учитывается (см. письмо Минфина России от 27.08.2014 N 03-11-11/42697).

Это справедливо и для компаний на УСН (письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29384), поскольку они определяют внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ, в которой не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа.

Организации, применяющие ЕНВД, доходы и расходы вообще не определяют, поэтому говорить о налогообложении матвыгоды в этом случае не имеет смысла.

Как облагаются налогами субсидии на выплату зарплаты?

Несмотря на то, что порядок предоставления субсидий на поддержку субъектов МСП в особо пострадавших отраслях пока не утвержден, уже принят Федеральный закон от 22.04.2020 N 121-ФЗ, освобождающий указанные выплаты от налогообложения с 1 января 2020 года.

Так, не облагаются налогом на прибыль (п. 60 ст. 251 НК РФ) (а следовательно, налогом по УСН и ЕСХН) доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, включенными по состоянию на 1 марта 2020 года в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) и ведущими деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения указанной инфекции, перечень которых утверждается Правительством РФ.

Аналогичная норма предусмотрена и для ИП - такие субсидии не облагаются НДФЛ (п. 82 ст. 217 НК РФ).

Внимание

НДФЛ не облагается именно доход, полученный ИП-работодателем в виде субсидии. Если эта сумма направляется на выплату зарплаты работникам, то с нее удерживается НДФЛ по общим правилам, а также начисляются страховые взносы.

Расходы, произведенные за счет таких субсидий, не учитываются при налогообложении прибыли (п. 48.26 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, на рассматриваемые субсидии не распространяются правила учета НДС по субсидиям (положения п. 2.1 и пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Темы

Налогообложение при займе. Учет у заемщика

Налоговый учет доходов в виде субсидий

См. также

Отличия договоров займа, кредита

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов)

Как организациям и ИП, пострадавшим из-за пандемии COVID-19, получить от государства деньги на выплату заработной платы работникам?

Практические ситуации

Построить список