Энциклопедия решений. Как заполнить и сдать декларацию по налогу на имущество при реорганизации? (ноябрь 2024)

Как заполнить и сдать декларацию по налогу на имущество при реорганизации?

Смотрите в этом материале:

- кто и за какой период сдает декларацию по налогу на имущество при реорганизации;

- как правопреемник представляет декларацию за реорганизованную организацию;

- нюансы заполнения декларации правопреемником

Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц, а при реорганизации в форме присоединения - с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Находясь в процессе реорганизации, организация самостоятельно в общем порядке исполняет обязанности налогоплательщика, к числу которых относится уплата налогов и представление налоговых деклараций (п. 1 ст. 23, ст.ст. 44, 45, 80 НК РФ).

Кто и за какой период сдает декларацию по налогу на имущество при реорганизации?

Обязанность представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (далее - декларация) установлена п. 1 ст. 386 НК РФ. Декларация представляется по истечении налогового периода (календарного года (п. 1 ст. 379 НК РФ)). Срок представления декларации по налогу на имущество - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Положения НК РФ не предусматривают специального порядка, равно как и сроков, представления налоговых деклараций при реорганизации юридического лица. При этом из п.п. 2, 3 ст. 55 НК РФ следует, что в случае прекращения организации путем реорганизации последним налоговым периодом для нее является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

За последний налоговый период организация в общем порядке определяет налоговую базу и уплачивает налог на имущество организаций.

Если реорганизуемая организация прекратила свою деятельность, не успев подать декларацию за последний налоговый период осуществления деятельности, то это необходимо сделать ее правопреемнику.

Заметим, что обязанность правопреемника подавать налоговые декларации за реорганизованную организацию (в том числе за последний отчетный (налоговый) период ее деятельности или уточненные декларации за прошлые периоды) в НК РФ прямо не установлена.

Вместе с тем положения ст. 50 НК РФ предусматривают, что после завершения реорганизации неисполненную обязанность реорганизованного юридического лица по уплате налога исполняет его правопреемник. При этом реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. Правопреемник при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков, в том числе по представлению налоговых деклараций.

Как правопреемник представляет декларацию по налогу на имущество за реорганизованную организацию?

Исходя из норм п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 80 НК РФ и с учетом ст. 50 НК РФ подача правопреемником налоговой декларации по соответствующему налогу необходима для определения налоговых обязательств реорганизованного юридического лица по итогам налогового периода.

Правопреемник представляет налоговые декларации по месту своего учета (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ).

Как указано в письме Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7849, налоговые декларации за последний налоговый период представляются организацией-правопреемником, если они не были представлены реорганизованной организацией в налоговые органы до снятия ее с учета.

В письме Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229 разъясняется, что в случае, если реорганизуемой организацией не исполнены обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и уплате налогов за последний налоговый период, эти обязанности должны быть исполнены правопреемником реорганизованной организации. См. также письма ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042725@, определение ВАС РФ от 29.07.2011 N ВАС-9196/11).

Таким образом декларацию по налогу на имущество за последний налоговый период за реорганизованную организацию представляет в налоговый орган по месту своего учета правопреемник, если такая декларация не была представлена реорганизованной организацией самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке (см. письма ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 07.12.2011 N БС-4-11/20638@, от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203).

Учитывая условие о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица, а также отсутствие специальных сроков представления налоговых деклараций при реорганизации, декларация подается в налоговый орган не позднее установленного НК РФ срока ее представления за налоговый период, в котором произошла реорганизация (п. 6 ст. 80 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 386 НК РФ в общем случае декларация по налогу на имущество представляется в налоговые органы:

- по месту нахождения объектов недвижимого имущества;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Примечание

Порядок представления декларации в отдельных случаях установлен абзацами 2 и 3 п. 1 и п. 1.1 ст. 386 НК РФ.

Нюансы заполнения декларации по налогу на имущество правопреемником

Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ утверждены форма и формат представления декларации в электронной форме и порядок ее заполнения (далее - Порядок), которые применяются с 1 января 2020 года при представлении Декларации за 2019 год.

Порядком установлены специальные правила заполнения декларации при представлении ее в налоговый орган по месту учета правопреемника.

Согласно п.п. 2.8, 3.2.1 Порядка при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения, слияния, разделения, преобразования) указываются ИНН и КПП организации - правопреемника и ИНН и КПП реорганизованной организации. При этом ИНН и КПП правопреемника указываются в верхней части Титульного листа декларации.

Пунктами 3.2.7 - 3.2.9 Порядка установлено, что в случае представления декларации организацией - правопреемником за реорганизованную организацию:

- в поле "по месту нахождения (учета) (код)" Титульного листа указывается код "215" или "216" или "281", в соответствии с приложением N 3 к Порядку;

- в поле "налогоплательщик" Титульного листа указывается наименование реорганизованной организации;

- в поле "Форма реорганизации (ликвидации) (код)" указывается код в соответствии с приложением N 2 к Порядку.

Поле "ИНН/КПП" реорганизованной организации" заполняется на основании ИНН и КПП, которые были присвоены реорганизованному лицу налоговым органом по месту его нахождения (п. 3.2.10 Порядка). См. также письмо ФНС России от 02.07.2019 N СД-4-3/12868@.

Кроме того, при заполнении правопреемником декларации необходимо учитывать, что в силу п. 4.3 Порядка в Разделе 1 указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (недвижимое имущество).

Примечание

В случае если организация - правопреемник обнаружила неотражение или неполное отражение сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, в налоговых декларациях, поданных юридическими лицами до их реорганизации, то организация-правопреемник обязана внести необходимые изменения в эти налоговые декларации и представить уточненные налоговые декларации. Уточненные налоговые декларации должны представляться в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника (п.п. 1, 5 ст. 81, ст. 50 НК РФ, письма Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/668, от 15.03.2007 N 03-02-07/1-128, ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19308).

Темы

Декларация по налогу на имущество организаций

Налоговая отчетность реорганизуемых юридических лиц

См. также

Реорганизация юридического лица

Декларация по налогу на имущество организаций

Уплата налогов при реорганизации юридического лица

Налог на имущество в отношении объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации

Ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Формы документов

Пример заполнения Декларации по налогу на имущество организаций