Энциклопедия решений. ПСН при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (ноябрь 2024)

ПСН при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств

Смотрите в этом материале:

- общие положения;

- применение ККТ;

- признаются ли использованные при техобслуживании автомобилей запчасти товаром, а их продажа - торговлей?

- патент на обслуживание ТС в переходном периоде с ЕНВД

В соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении ремонта, технического обслуживания автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойки автотранспортных средств, полирования и предоставления аналогичных услуг (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ).

Размеры потенциально возможного к получению годового дохода устанавливают субъекты РФ, в отношении пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в частности, - на единицу средней численности работников (п. 7 ст. 346.43 НК РФ, пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ), а также субъекты РФ вправе дифференцировать территорию действия патентов по муниципальным образованиям (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг cогласно пп. 17 п. 3 ст. 346.43 НК РФ включает:

- платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКВЭД (таким образом, работа с юридическими лицами не ограничивает право на ПСН (см. также письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-11-12/13633));

- платные услуги по проведению технического осмотра автотранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, также за ее пределами.

Не относятся к указанным в пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ видам деятельности услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автотранспортных средств на платных и штрафных стоянках.

Примечание

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (ОКВЭД 2), утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, деятельность по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, машин и оборудования отнесена к подклассу 45.2 "Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств", а также к группе 33.12 "Ремонт машин и оборудования".

В отношении указанных видов предпринимательской деятельности ИП вправе применять ПСН при соблюдении ограничений, установленных главой 26.5 НК РФ (письмо ФНС России от 27.10.2017 N СД-4-3/21857@).

В отношении моек самообслуживания есть два противоположных мнения. Например, в письмах ФНС России от 07.09.22 N СД-4-3/11847, Минфина России от 27.03.2017 N 03-11-11/17687 сказано, что мойка транспортных средств с использованием оборудования самообслуживания подпадает под ПСН.

Однако в письме от 26.09.2019 N 03-11-11/74059 Минфин России указывал, что индивидуальный предприниматель, у которого имеется патент на техническое обслуживание и ремонт, оказывая услуги по предоставлению во временное пользование физическим лицам специализированных автоматических средств для самостоятельной мойки своих машин, не вправе применять ПСН.

Применение ККТ

При предоставлении по патенту услуг ремонта, ТО и мойки применение ККТ обязательно, так как в п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, разрешающем предпринимателям на ПСН расчеты без контрольно-кассовой техники, пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ отсутствует. Вместе с тем, на основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ ИП, не имеющий работников, с которыми заключены трудовые договоры, при оказании услуг вправе не применять контрольно-кассовую технику при расчетах за такие услуги до 1 июля 2021 года.

Признаются ли использованные при техобслуживании автомобилей запчасти товаром, а их продажа - торговлей?

На этот вопрос отвечает письмо Минфина России от 06.11.2020 N 03-11-11/96971: если договор (заказ-наряд, квитанция или иной документ) на оказание услуг по ремонту и техобслуживанию ТС предусматривает замену (установку) исполнителем конкретных запасных частей, и при этом их стоимость включается в общую стоимость предоставленных услуг (независимо от того, выделяется ли она отдельной строкой в договоре на оказание услуг или нет), то для целей применения главы 26.5 НК РФ использованные в рамках такого договора запасные части не признаются товаром, а сами исполнители не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Если же при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запасные части, при этом оплата запасных частей осуществляется отдельно от оплаты услуг, предоставляемых в рамках договора по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, то такую деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, связанный с осуществлением розничной торговли запасными частями.

Патент на обслуживание ТС в переходном периоде с ЕНВД

До принятия соответствующих законов субъектов РФ Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ предусмотрен переходный период, в рамках которого бывшие налогоплательщики ЕНВД смогут до 31.03.2021 применять ПСН в отношении ремонта, технического обслуживания автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойки транспортных средств, полирования и предоставления аналогичных услуг на условиях, максимально приближенных к действовавшим для ЕНВД в 2020 году. Такие патенты могут получить ИП, применявшие ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в четвертом квартале 2020 года (письмо ФНС России от 01.12.2020 N СД-4-3/19767@).

Примечание

О введении системы ПСН в субъектах РФ см. справку.

В целях выдачи патентов размер потенциально возможного к получению годового дохода определяется как произведение 12-кратной базовой доходности по соответствующему виду деятельности, величины физического показателя, характеризующего такой вид предпринимательской деятельности, коэффициента-дефлятора, установленного в целях применения главы 26.3 НК РФ на 2020 год, коэффициента пересчета налоговой ставки 15/6 и уменьшающего коэффициента 0,5 (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ).

Так, для деятельности по обслуживанию транспортных средств установленная величина месячной базовой доходности - 12 000 рублей на одного работника, включая индивидуального предпринимателя.

Коэффициент-дефлятор для расчета ЕНВД в 2020 году составляет 2,005.

Пример

ИП применял в 2020 году ЕНВД по обслуживанию и ремонту автомобилей. Численность работников - 5 чел. ПВГД в переходном периоде определяется так:

12 х 12 000 руб. х 5 чел. х 2,005 х 15/6 х 0,5 = 1 804 500 руб.

Тема

Виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН

См. также

Условия и ограничения для применения ПСН

Переход на ПСН. Заявление на получение патента

Исчисление налога при ПСН. Порядок и сроки уплаты налога

ПСН: объект налогообложения (потенциально возможный годовой доход - ПВГД), налоговая база, ставка налога

ЕНВД при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (актуально до 31 декабря 2020 года)

ПСН при оказании услуг по предоставлению мест для стоянки автомототранспорта

Договор возмездного оказания услуг

Договор бытового подряда