Об НДФЛ при выплате компенсаций работникам угольной промышленности (Н.В. Герасимова, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.)

Об НДФЛ при выплате компенсаций работникам угольной промышленности

Если работник организации, осуществляющей добычу (переработку) угля (сланца), утратил трудоспособность в результате производственной травмы или профессионального заболевания, ему выплачивается единовременная компенсация в счет возмещения морального вреда. Данный вид компенсации предусмотрен отраслевым соглашением по угольной промышленности РФ. Является ли эта компенсационная выплата объектом обложения НДФЛ?

Основания для выплаты компенсации

В силу ст. 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Определение компенсации дано в ст. 164 ТК РФ. Это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Статьей 22 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" было определено: в случае утраты сотрудником, занятым на тяжелых работах и работах с опасными и вредными условиями труда, трудоспособности вследствие производственной травмы или профессионального заболевания организация по добыче (переработке) угля выплачивает ему единовременную компенсацию сверх установленного законодательством РФ возмещения причиненного вреда в размере не менее 20% среднемесячного заработка за последний год работы за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности. Однако Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2005, введена новая редакция указанной статьи, которой не предусмотрена выплата такой компенсации. Не установлена она и Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", в котором определен порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных случаях, установленных обозначенным законом.

В то же время трудовые и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются не только трудовым законодательством*(1) и иными нормативными правовыми актами*(2), но и коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами (ст. 5 ТК РФ). На основании ст. 45 ТК РФ соглашением признается правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции. Одним из видов соглашений является отраслевое (межотраслевое) соглашение, которым устанавливаются общие условия оплаты труда, гарантии, компенсации и льготы работникам отрасли (отраслей). Такое соглашение может заключаться на федеральном, межрегиональном, региональном и территориальном уровнях социального партнерства.

В настоящее время при заключении коллективных договоров (соглашений) организации угольной промышленности обязаны учитывать положения Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности РФ на 2010-2012 годы*(3). То же самое касается иных организаций (независимо от их организационно-правовых форм и видов собственности), осуществляющих деятельность в угольной промышленности, если они подписали или присоединились к указанному соглашению после его заключения. Пунктом 5.4 данного соглашения предусмотрено: если работнику, занятому в организации, осуществляющей добычу (переработку) угля (сланца), впервые установлена утрата трудоспособности вследствие производственной травмы или профессионального заболевания, работодатель обеспечивает выплату ему единовременной компенсации в счет возмещения морального вреда. Размер выплаты должен составлять не менее 20% среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности (с учетом суммы единовременного пособия, выплачиваемого из ФСС). Выплата производится в порядке, оговоренном в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте, принятом по согласованию с соответствующим органом профсоюза. В коллективных договорах других организаций предусматриваются положения о выплате работникам компенсаций за утрату ими трудоспособности вследствие производственной травмы или профессионального заболевания.

В ранее действовавших отраслевых соглашениях также содержалось положение о выплате компенсации в указанном случае. Так, в Отраслевом тарифном соглашении по угледобывающему комплексу РФ на 2004-2006 годы это было отмечено в пп. 5.1.3 п. 5.1.

Таким образом, с 2005 года выплата единовременных компенсаций работникам угольной промышленности в связи с утратой ими профессиональной трудоспособности в качестве возмещения морального вреда производится в рамках отраслевого соглашения в порядке, установленном коллективным договором.

Надо ли удерживать НДФЛ?

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые были получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом не подлежат обложению указанным налогом доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ. В соответствии с п. 3 не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Подпадает ли под действие этой льготы доход в виде единовременной компенсации, выплачиваемой из расчета не менее 20% среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности работнику угольной промышленности, утратившему профессиональную трудоспособность? По мнению Минфина, нет (НДФЛ начисляется), поскольку отраслевое тарифное соглашение не относится к законодательным актам РФ (письма от 04.08.2011 N 03-04-05/8-543, от 14.07.2009 N 03-04-06-01/166, от 19.05.2006 N 03-05-01-04/127).

С такими выводами нередко соглашаются и судьи на местах (см., например, постановления ФАС ЗСО от 15.06.2011 N А27-12499/2010, от 24.01.2011 N А27-4701/2010, от 11.06.2009 N Ф04-3350/2009(8220-А27-15), Ф04-3350/2009(8517-А27-15)): спорные выплаты регламентируются отраслевым тарифным соглашением и коллективным договором, не являющимися нормативно-правовыми актами. Эти выплаты не относятся к компенсационным выплатам в силу ст. 22, 164, 184 ТК РФ, поэтому они не подпадают под определенные п. 3 ст. 217 НК РФ требования и подлежат обложению НДФЛ.

Однако Президиум ВАС с таким подходом не согласен. Его аргументы таковы. В силу ст. 2, 23, 27 ТК РФ одним из основных принципов правового регулирования трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений является принцип социального партнерства - принцип, направленный на обеспечение согласования интересов работников и работодателей и реализуемый в форме проведения коллективных переговоров и заключения коллективных договоров и соглашений. Этот принцип отражен в ст. 5 ТК РФ, согласно которой регулирование трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется наряду с указанными в данной норме нормативными правовыми актами коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. И соглашение, и коллективный договор являются правовыми актами, регулирующими социально-трудовые отношения. Единовременные пособия, выплачиваемые обществом в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором работникам угольной промышленности, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством РФ, поэтому данные выплаты не подлежат обложению НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ (Постановление от 01.11.2011 N 6341/11). О том, что такую позицию, скорее всего, займут арбитры, мы писали в N 9, 2011, стр. 12-13.

Н.В. Герасимова,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Трудовой кодекс, иные федеральные законы и законы субъектов РФ, содержащие нормы трудового права.

*(2) Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

*(3) Прошло уведомительную регистрацию в Роструде (N 147/10-12 от 30.04.2010) (Письмо Роструда от 30.04.2010 N 2100-ТЗ).