Комментарий к письму Минфина РФ от 7 марта 2012 г. N 03-11-11/77 (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 7 марта 2012 г. N 03-11-11/77

Систему налогообложения в виде ЕНВД можно принимать в отношении розничной торговли через магазины и павильоны.

Деятельность в сфере продажи товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, а также через телефонную сеть и компьютерные сети, не относится к розничной и не переводится на уплату ЕНВД. Однако здесь есть одно "но". Если вы торгуете товарами в розницу по образцам, выставленным на сайте, к примеру, через объект торговли (магазин, павильон, киоск, торговый автомат), то такая деятельность может квалифицироваться как розничная торговля и переведена на уплату ЕНВД.

Если же продажа по образцам и каталогам проходит вне объектов стационарной торговой сети либо дистанционно реализуется через интернет-магазины, то в этом случае систему налогообложения в виде ЕНВД не применяем (постановление ФАС Поволжского округа от 25.08.2011 N А72-8306/2010).

Главным условием для возможности применения ЕНВД в сфере реализации по образцам и каталогам является непосредственное использование объекта стационарной торговли (постановление ФАС Московского округа от 03.11.2011 N А41-20532/10).

Исходя из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ к стационарной торговой сети относится торговая сеть, расположенная в предназначенных или используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, под соединенных к инженерным коммуникациям.

Договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара, предложенным продавцом и выставленным в месте продажи товаров (продажа товара по образцам). То есть способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром либо его образцом при заключении такого договора.

Продажа по образцам через магазин

Налоговые органы не признают деятельность в отношении торговли по образцам, "облагаемой" ЕНВД, и ссылаются на следующие признаки стационарности торговых объектов. В большинстве случаев они не признают помещения, через которые плательщики производят реализацию, объектами стационарной торговой сети.

Так, по мнению налоговых инспекторов, если предприниматель арендует часть помещения в административном здании, которое не предназначено для ведения торговли, и которое не является объектом стационарной торговой сети, то он должен применять общий режим налогообложения.

В пользу того, что фирма вела торговлю по образцам и не осуществляла розничную торговлю на объекте стационарной торговой сети, говорят следующие факторы:

- реализация проходила с помощью консультаций (рекламных объяснений) менеджера;

- размещались отдельные образцы товара;

- реализуемый товар в офисе предпринимателя отсутствовал;

- продукция отгружалась со склада;

- передача товара производилась вне объекта торговли.

Плательщик возразил. Он указал, что подтвердил продажу продукции именно в торговом месте, а также оплату товара и переход права собственности на него в торговом месте.

Также инспекторы утверждают, что занимаемая предпринимателем торговая площадь не является частью магазина, павильона, не имеет подсобных, административно-бытовых помещений, помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, поэтому не может быть признана стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы.

Суд опроверг доводы инспекторов, и посчитал, что розничная торговля металлопродукцией, для продажи которой не установлены специальные правила, велась из стационарного торгового помещения.

Судьи не приняли довод инспекции, что непосредственная передача товара производилась на складе, вне места расчета с покупателями и выдачи товарораспорядительного документа, который доказывал бы, что торговля велась по образцам.

Судьи объяснили, что этот факт относится к стадии исполнения договора купли-продажи, а не к его заключению (постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2011 N Ф09-1684/11-С2).

Вот пример другого судебного решения, в котором инспекторы, предъявив следующие аргументы, не признали правомерным применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с реализацией по образцам (постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2011 N Ф09-7984/11).

Предприниматель реализовывал товар через арендованный магазин. В магазине располагались стеллажи с образцами крупногабаритного и малогабаритного товара. Оплата происходила в магазине, тогда как отпускался товар со склада, расположенного в другом здании.

Инспекция не отнесла осуществляемую предпринимателем деятельность по реализации крупногабаритного товара к розничной торговле, поскольку продажа происходила не в объекте стационарной розничной торговли. Кроме того, оформление сделки розничной купли-продажи и оплата происходят в выставочном зале, а товар отпускается покупателю со склада.

Как выяснил суд, магазин представляет собой отдельно стоящее здание с торговым залом, занятым оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Соответственно, арендуемое помещение (торговый зал) в рассматриваемом случае относится к объектам стационарной торговой сети, так как предназначено для обслуживания покупателей и оборудовано соответствующим образом для этой цели.

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2012 г.