Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете безвозмездную передачу (получение) основных средств в рамках движения объектов между учредителем и учреждением, а также между учреждениями разного уровня подведомственности? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.)

Как отразить в бухгалтерском учете безвозмездную передачу (получение) основных средств в рамках движения объектов между учредителем и учреждением, а также между учреждениями разного уровня подведомственности?

Безвозмездное получение (передача) имущества у автономного учреждения возможны между учредителем и учреждением при закреплении имущества за учреждением на праве оперативного управления либо изъятии его у учреждения по каким-либо основаниям и между государственными (муниципальными) учреждениями при внутриведомственной и межведомственной передаче.

Для правильного отражения операций по принятию к учету и выбытию с учета объектов основных средств бухгалтеру необходимо знать, является ли это имущество закрепленным за учреждением, к какой категории оно будет отнесено (относится). Отметим сразу, что право распоряжения имуществом автономного учреждения зависит от источника его получения (приобретения) и его принадлежности к той или иной категории (недвижимое, особо ценное движимое и иное движимое имущество).

От редакции. Имущественные права автономного учреждения и критерии отнесения имущества к той или иной категории рассмотрены в данном номере в статьях О. Сизоновой "Имущественные права автономного учреждения в вопросах и ответах", стр. 27, И. Зерновой "Предоставление имущества в аренду. Какие условия необходимо учесть?", стр. 34.

Основанием для безвозмездной передачи имущества между учредителем и учреждением, внутриведомственной передачи (между государственными (муниципальными) учреждениями, подведомственными одному учредителю) является решение собственника и передаточные акты. Межведомственная передача имущества происходит в результате разграничения соответствующих полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и субъектов РФ, муниципальных образований. Перечень документов, необходимых для принятия решения о передаче имущества одного публично-правового образования в собственность другого, утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.06.2006 N 374.

Рассмотрим отражение операций по безвозмездной передаче (получению) имущества в бухгалтерском и налоговом учете автономного учреждения.

Бухгалтерский учет

Автономные учреждения ведут бухгалтерский учет в соответствии с инструкциями N 157н *(1), 183н *(2).

Согласно п. 9, 12, 27 Инструкции N 183н безвозмездная передача и получение основных средств (за исключением передачи, получения имущества в рамках договора дарения, пожертвования) осуществляется по балансовой стоимости передаваемого имущества с одновременной передачей начисленной на это имущество амортизации на основании следующих документов:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением к нему документов о государственной регистрации (прекращения) права на оперативное управление недвижимостью или их заверенных копий в случаях, установленных законодательством РФ.

В рамках расчетов между учреждением и учредителем (иным органом власти), а также между учреждениями разного уровня подведомственности используется следующая корреспонденция счетов:

- при поступлении (закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе при реорганизации):

Дебет счета 0 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета (0 101 11 000-0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000-0 101 28 000, 0 101 31 000-0 101 38 000)

Кредит счетов 0 401 10 180 "Прочие доходы", 4 210 06 000 "Расчеты с учредителями"

- при передаче (выбытии) объектов органу власти (учредителю), в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления):

Дебет счетов 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям", 4 210 06 000 "Расчеты с учредителем"

Кредит счета 0 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета (0 101 11 000-0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000-0 101 28 000, 0 101 31 000-0 101 38 000, 0 101 41 000-0 101 48 000)

К сведению. Счет 210 06 000 отражает состояние расчетов с учредителем. По сути, это стоимостная оценка имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, которым оно не вправе распоряжаться без согласия учредителя. В настоящее время на нем аккумулируется сумма, определяемая как остаточная стоимость закрепленного за учреждением имущества на момент передачи его учреждению, в том числе при создании учреждения, изменении его типа (на дату формирования входящих остатков). Разъяснений о том, как будет работать этот счет в дальнейшем, будет ли на нем отражаться закрепление вновь приобретаемого имущества, выбытие из оперативного управления имущества по факту его списания по причине непригодности к дальнейшему использованию (по другим основаниям), в законодательстве на сегодняшний день нет.

Операции по принятию к учету и выбытию с учета сумм амортизации при получении и передаче объектов основных средств отражаются в соответствии с п. 27, 28 Инструкции N 183н следующим образом:

- получение объектов основных средств от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений (при закреплении за автономным учреждением права оперативного управления) на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами (акты приема-передачи указаны выше):

Дебет счетов 0 401 10 180 "Прочие доходы", 4 210 06 000 "Расчеты с учредителем"

Кредит счета 0 104 00 000 "Амортизация" (по соответствующим счетам аналитического учета)

- передача объектов основных средств органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления), отражается на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами (акты приема-передачи указаны выше):

Дебет счета 0 104 00 000 "Амортизация" (по соответствующим счетам аналитического учета)

Кредит счетов 0 401 01 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям", 4 210 06 000 "Расчеты с учредителем"

Далее на примерах рассмотрим отражение операций по безвозмездной передаче (получению) имущества.

Пример 1

Учредитель автономного учреждения передает учреждению недвижимое имущество на основании распоряжения собственника о закреплении такого имущества за учреждением и оформленного акта приема-передачи. Балансовая стоимость имущества составляет 15 000 000 руб., сумма начисленной амортизации - 35 000 руб.

В бухгалтерском учете АУ после осуществления учреждением государственной регистрации недвижимого имущества будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено поступление недвижимого имущества, закрепленного за учреждением:
- на сумму балансовой стоимости	4 101 12 000	4 210 06 000	15 000 000
- на сумму начисленной амортизации	4 210 06 000	4 104 12 000	35 000

Пример 2

Муниципальное автономное учреждение по распоряжению учредителя (собственника) передает учредителю закрепленное за учреждением особо ценное движимое имущество стоимостью 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации на него за период эксплуатации составила 150 000 руб.

В бухгалтерском учете автономного учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена безвозмездная передача (выбытие) объекта основных средств:
- на сумму балансовой стоимости	4 210 06 000	4 101 24 000	300 000
- на сумму начисленной амортизации	4 104 24 000	4 210 06 000	150 000

Пример 3

Государственное автономное учреждение по распоряжению учредителя передает муниципальному автономному учреждению оборудование, относящееся к категории особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности. Стоимость оборудования составляет 85 000 руб., сумма начисленной амортизации - 15 000 руб.

В бухгалтерском учете передающей и принимающей стороны будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
У передающей стороны
Отражена безвозмездная передача (выбытие) объекта основных средств
- на сумму балансовой стоимости	2 401 20 241	2 101 24 000	85 000
- на сумму начисленной амортизации	2 104 24 000	2 401 20 241	15 000
У принимающей стороны
Отражено поступление объекта основных средств безвозмездно
- на сумму балансовой стоимости	2 401 10 180	2 101 х 4 000*	85 000
- на сумму начисленной амортизации	2 104 х 4 000*	2 401 10 180	15 000
* Принимающая сторона самостоятельно определяет, к какой категории будет отнесено переданное оборудование, согласно установленному учредителем порядку.

Заметим, что в последнем примере у передающей стороны особо ценное имущество учитывается по приносящей доход деятельности (с кодом вида деятельности 2) и при передаче используется счет 401 20 241 (а не 210 06 000), так как на сегодняшний день в инструкциях N 157н, 183н не содержится порядок перевода особо ценного движимого имущества как закрепленного за учреждением на вид деятельности 4 и отражения возникновения обязательств по расчетам с учредителем при отнесении имущества к данной категории.

О. Гришакова

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2012 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.