Ответственность за нарушения персонифицированного учета (В. Колбасов, "Аудит и налогообложение", N 5, май 2012 г.)

Ответственность за нарушения персонифицированного учета

Индивидуальный (персонифицированный) учет представляет собой организацию и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством РФ. Правовые основы и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании, установлены Федеральным законом от 01.04.96 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ).

Застрахованными лицами согласно ст. 1 Закона N 27-ФЗ являются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, включая лиц, занятых на рабочем месте с особыми (тяжелыми и вредными) условиями труда, за которых уплачиваются страховые взносы в ПФ РФ в соответствии с законодательством РФ.

К застрахованным лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, относятся следующие категории физических лиц: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные категории граждан, уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Страхователями являются:

- юридические лица, в том числе иностранные, и их обособленные подразделения;

- международные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ (в отношении застрахованных лиц в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ));

- родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

- крестьянские (фермерские) хозяйства;

- граждане, в том числе иностранные, лица без гражданства, проживающие на территории РФ, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием на работу по трудовому договору, а также заключающие договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы.

Для целей ведения персонифицированного учета к страхователям приравнены органы службы занятости населения в отношении безработных, а также организации, в которых лица, осужденные к лишению свободы, привлекаются к оплачиваемому труду.

Прежде чем говорить об ответственности, предусмотренной за нарушения в области персонифицированного учета, хотелось бы обратить внимание на Постановление Президиума ВАС от 25.01.2011 г. N 12902/10, в котором говорится о возможности привлечения к ответственности обособленных подразделений организаций. В Постановлении указано, что в силу ст. 2 Закона N 167-ФЗ Закон N 27-ФЗ является составной частью законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании. Поэтому нормативно-правовые положения, изложенные в Законе N 27-ФЗ, не могут применяться без учета правового регулирования, содержащегося в Законе N 167-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации. Обособленные подразделения в числе страхователей не указаны.

Структурные подразделения, исполняющие обязанности организаций в сфере обязательного пенсионного страхования, в том числе по представлению сведений о застрахованных лицах, об уплачиваемых страховых взносах в отношении данных лиц, работающих в обособленном подразделении, не рассматриваются в качестве самостоятельных участников правоотношений по обязательному пенсионному страхованию. Ответственность за неисполнение указанных обязанностей несет организация, в состав которой входит обособленное подразделение, а не само это подразделение.

Одной из обязанностей страхователей, установленной ст. 15 Закона N 27-ФЗ, является представление в установленной срок органам ПФ РФ сведений о застрахованных лицах, предусмотренных ст. 9 и 11 Закона N 27-ФЗ.

Сведения о страховых взносах и страховом стаже, перечень которых содержит п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, должны представляться страхователем в ПФ РФ ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

В указанный выше срок страхователь должен представить в ПФ РФ о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключали договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы) следующие сведения:

1) страховой номер индивидуального лицевого счета;

2) фамилию, имя и отчество;

3) дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы;

4) дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы;

5) периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

6) сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;

7) сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

8) другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;

9) суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

10) периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Страхователи, уклоняющиеся от представления предусмотренных Законом N 27-ФЗ сведений, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 17 Закона N 27-ФЗ за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный период и за истекший календарный год платежей в ПФ РФ. Взыскание указанной суммы производится органами ПФ РФ в судебном порядке. Причем при исчислении суммы штрафа в расчет принимаются платежи в отношении только тех застрахованных лиц, сведения о которых не представлены или поданы не в полном объеме. Такие разъяснения даны в Письме ПФР от 28.06.2006 г. N КА-09-26/6784, п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 11.08.2004 г. N 79, Определении ВАС РФ от 24.07.2008 г. N 9340/08, Постановлениях ФАС Московского округа от 07.04.2008 г. по делу N КА-А40/2320-08, ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 г. по делу N А05-12282/2007, от 25.03.2008 г. по делу N А56-33113/2007.

Напомню, что физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, один раз в год, но не позднее 1 марта, следующего за истекшим календарным годом, руководствуясь п. 5 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, должны представлять в ПФ РФ сведения о себе, а именно:

- страховой номер индивидуального лицевого счета;

- фамилию, имя и отчество;

- сумму уплаченных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

- другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии.

Однако с 1 января 2012 г. п. 5 ст. 11 Закона N 27-ФЗ утратил силу и обязанности по представлению сведений физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, с указанной даты нет (Федеральный закон от 03.12.2011 г. N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды").

У физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, отсутствует обязанность представлять сведения индивидуального (персонифицированного) учета в орган ПФ РФ, что следует из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2011 г. по делу N А32-22996/2010. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. N 7802/09.

Вместе со сведениями, предусмотренными п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, страхователь представляет сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, согласно п. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ ежеквартально представляют следующую отчетность:

- не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет в территориальный орган ПФ РФ. Форма расчета утверждена Приказом Минздравсоцразвития от 12.11.2009 г. N 894н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам";

- не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет в территориальный орган ФСС РФ. Форма расчета утверждена Приказом Минздравсоцразвития от 28.02.2011 г. N 156н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения".

За несвоевременное представление расчета в срок, предусмотренный ст. 46 Закона N 212-ФЗ, налагается штраф в размере 5% от суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Если плательщик страховых взносов представляет отчетность в органы контроля за уплатой страховых взносов в электронной форме, то несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

Замечу, что привлечение организации к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной или иной ответственности, предусмотренной законодательством РФ (часть 4 ст. 40 Закона N 212-ФЗ).

В. Колбасов,

юрист

"Аудит и налогообложение", N 5, май 2012 г.