Кушайте и никого не слушайте (В. Егоров, "эж-ЮРИСТ", N 20, май 2012 г.)

Кушайте и никого не слушайте

Многие фирмы организуют питание для своих работников в виде шведского стола. Для этого заключается договор со сторонней организацией, которая оказывает данную услугу. При этом НДФЛ с работников не удерживается. Как выясняется, налоговикам такой способ питания не нравится, причем ни по одному налогу.

Налог на прибыль

ИФНС считает, что, поскольку определить фактический доход каждого работника в виде потребляемых им продуктов невозможно, в силу ст. 129 и 135 ТК РФ расходы налогоплательщика не соответствуют понятию "оплата труда" и, следовательно, на основании п. 25 ст. 255 НК РФ не могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль.

Однако арбитражные суды с таким выводом не соглашаются.

Как следует из содержания ст. 255 и п. 25 ст. 270 НК РФ, ст. 5 и 8 ТК РФ, единственным условием для правомерного включения в состав расходов сумм оплаты бесплатного питания является наличие в трудовом (коллективном, ином локальном акте организации) договоре положения о предоставлении работнику такого питания или соответствующее законодательное требование.

Предоставление бесплатного питания работникам должно быть закреплено в трудовых договорах, заключаемых с работниками.

В связи с этим ФАС МО в Постановлении от 06.04.2012 по делу N А40-65744/11-90-285 решил, что ОАО правомерно включило в состав расходов по налогу на прибыль суммы, уплаченные ООО за предоставление услуг бесплатного питания работников ОАО.

Правомерность действий ОАО подтверждается разъяснениями Минфина России.

Так, в Письме Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26 было разъяснено, что расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое бесплатное питание предусмотрено трудовыми договорами. Аналогичное разъяснение дано в Письме Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1.

Аналогичный вывод сделал и ФАС ВСО в Постановлении от 30.03.2011 по делу N АЗЗ-8736/2010.

Утверждение ИФНС о том, что в силу ст. 129 и 135 ТК РФ расходы ОАО не соответствуют понятию "оплата труда", противоречит как этим статьям ТК РФ, так и ст. 255 и п. 25 ст. 270 НК РФ.

Согласно ст. 129, 135 ТК РФ заработная плата является составной частью системы оплаты труда. Предоставление бесплатного питания также входит в систему оплаты труда.

В отношении довода ИФНС о необходимости ведения персонифицированного учета суд заявил, что это является возложением на ОАО обязанности, не установленной для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Ссылка инспекции на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 также не имеет отношения к рассматриваемому спору, так как это письмо касается вопросов обложения доходов работников по НДФЛ, а не возможности признания расходов для цели налога на прибыль.

Попытка инспекции предъявить такое дополнительное требование к признанию расходов по аналогии с обложением доходов по НДФЛ противоречит основным началам налогового законодательства (ст. 3 НК РФ) также и в силу того, что применение налогового законодательства по аналогии является недопустимым, что следует из правовой позиции Президиума ВАС РФ, сформированной в Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04.

Кроме того, в случае затруднительности или невозможности исчисления дохода для цели НДФЛ ИФНС не была лишена возможности определить эту величину расчетным путем на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Однако инспекция этим правом не воспользовалась.

ФАС ВВО в аналогичной ситуации решил, что в отношении оплаты шведского стола вполне можно применить и п. 49 ст. 264 НК РФ и признать ее прочими внереализационными расходами (Постановление ФАС ВВО от 19.07.2011 по делу N А29-11750/2009).

ВАС РФ Определением от 15.12.2011 N ВАС-14312/11 с этим решением согласился.

Однако в подобной ситуации ФАС ПО встал на сторону ИФНС, поскольку работодатель не представил трудовой или коллективный договор, по которому работникам гарантировалось бы бесплатное питание (Постановление ФАС ПО от 22.06.2009 по делу N А55-14976/2008).

НДС

Отношения между работниками и работодателями регулируются трудовым договором и нормами трудового законодательства.

Передача товаров (работ, услуг) в счет оплаты труда не относится к договорам купли-продажи, не признается реализацией в смысле ст. 39 НК РФ.

Начислять НДС в таком случае нет оснований в связи с тем, что взаимоотношения работника и организации регулируются трудовым договором, который является основанием для выплаты заработной платы.

Если рассматривать предоставление питания работникам с точки зрения хозяйственной операции, то это передача (использование) товаров для собственных нужд.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров для собственных нужд является объектом обложения НДС только в том случае, если расходы на передаваемые товары не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Указанный вывод подтверждает Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.06.2011 N 18476/10.

Поскольку расходы по организации питания сотрудников уменьшают базу по налогу на прибыль, для уплаты НДС оснований нет.

Обоснованность этих выводов подтверждается также судебной практикой (постановления ФАС МО от 15.12.2009 N КА-А40/13201-09, ФАС ВВО от 19.07.2011 по делу N А29-11750/2009, ФАС СЗО от 11.12.2008 по делу N А56-19219/2008, ФАС УО от 12.05.2009 N Ф09-2876/09-СЗ, от 18.01.2011 N Ф09-11222/10-СЗ, от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2, Определение ВАС РФ от 15.12.2011 N ВАС-14312/11).

НДФЛ

Минфин России Письмом от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117 сообщил, что стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде (п. 1 ст. 230 НК РФ).

В рассматриваемом случае доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.

С этим мнением соглашаются арбитражные суды.

Так, ИФНС рассчитала размер НДФЛ, подлежащий уплате каждым работником обезличенно расчетным путем.

ФАС ПО установил, что расчет сделан в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ и ст. 41 НК РФ (Постановление от 22.06.2009 N А55-14976/2008).

В силу ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Работодатель не представил ни налоговому органу, ни судам доказательств в обоснование неправомерности принятого решения по указанному вопросу.

ФАС МО также решил, что в данном случае расчетный способ определения налогооблагаемой базы по НДФЛ вполне приемлем (Постановление от 06.04.2012 N А40-65744/11-90-285).

Страховые взносы

При определении базы для начисления страховых взносов необходимо учитывать денежные средства в виде оплаты организацией стоимости питания, полученного работниками организации в виде питания (шведский стол).

При этом ПФР решил еще и оштрафовать организацию, которая этого не сделала, за представление недостоверных данных по персонифицированному учету.

Однако Второй арбитражный апелляционный суд установил, что спорные суммы выплат, произведенные работодателем в пользу своих работников, в состав дохода, на который начислялись страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не включались (Постановление от 21.02.2012 N А29-5537/2011).

Соответственно, в представленных сведениях отражены только суммы заработка (дохода), на который такие начисления производились. Следовательно, недостоверных данных в представленных сведениях не содержалось.

Применение штрафных санкций суд признал неправомерным.

В. Егоров,

эксперт, г. Москва

"эж-ЮРИСТ", N 20, май 2012 г.