Вопрос: Необходимо ли восстанавливать НДС при переводе долга на учредителя-физлицо (впоследствии учредитель планировал простить долг)? ("Московский бухгалтер", N 11, ноябрь 2011 г.)

Необходимо ли восстанавливать НДС при переводе долга на учредителя-физлицо (впоследствии учредитель планировал простить долг)?

Должник может возложить исполнение обязательств по заключенному им договору на третье лицо, причем только с согласия кредитора (ст. 391 ГК РФ). Следует учитывать, что при переводе долга первоначальное обязательство не прекращается, а происходит только замена должника в обязательстве. Основанием для перевода долга служит соглашение, заключенное между первоначальным должником и лицом, берущим на себя его обязательство (новым должником). После заключения такого соглашения при оформлении первичных документов, связанных с исполнением обязательств по основному договору (платежных поручений и т.д.), первоначальный должник в них уже не упоминается. Все расчеты осуществляются между кредитором и новым должником (со ссылкой на реквизиты основного договора и соглашения о переводе долга).

Сумму процентов при прощении долга нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Объясняется это так. Процент - это плата, которую заемщик должен внести за пользование заемными средствами согласно договору займа (ст. 809 ГК РФ). Поэтому при прощении долга происходит списание кредиторской задолженности (ст. 415 ГК РФ). Никаких исключений в порядке ее налогообложения законодательством не предусмотрено. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/646, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 27.03.2009 N 03-03-05/55, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691, от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385, от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1.

На сумму прощения долга начислять НДС не нужно. Это действительно и при прощении долга за отгруженное покупателю имущество, и при прощении долга по предоставленному займу и объясняется так. В первом случае объект обложения НДС возникает на дату отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Во втором (при предоставлении займа в натуральной форме) объект налогообложения возникает в момент передачи имущества по договору займа (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при прощении долга НДС повторно не начисляйте. По денежным займам НДС не начисляется вообще (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Е. Сейтбекова,

аудиторская фирма "БИЗНЕС-СТУДИО"

1 ноября 2011 г.

"Московский бухгалтер", N 11, ноябрь 2011 г.