Арбитражная практика ("Вмененка", N 11, ноябрь 2011 г.)

Арбитражная практика

Если розничная торговля ведется на арендованной торговой площадке

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2011 N А45-19863/2010

Налоговая инспекция в ходе выездной проверки индивидуального предпринимателя, применяющего "вмененку", выявила факт занижения налоговой базы по ЕНВД. По мнению инспекции, при расчете ЕНВД коммерсант должен был использовать физический показатель "площадь торгового места", а не физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". То есть при исчислении ЕНВД ему необходимо учитывать всю территорию открытой торговой площадки общей площадью 896 кв. м, а не только торговую площадку 67 кв. м. Индивидуальный предприниматель с таким решением налоговой инспекции не согласился и обратился в суд.

В свою очередь арбитры, рассмотрев материалы дела, установили следующее. Индивидуальный предприниматель осуществлял специализированную розничную торговлю прочими непродовольственными товарами - металлопрокатом. Для этих целей он арендовал у организации земельный участок - открытую площадку на территории завода площадью 896 кв. м. Данная площадка состоит из двух частей, одна из которых площадью 67 кв. м предназначена для осуществления торговли, другая площадью 829 кв. м - для складирования товара. На этой территории располагается бытовка (вагончик) (19,5 кв. м), офис (26 кв. м), отдельное место для хранения инструментов (31,2 кв. м), отдельная площадь для обслуживания и выдачи товара покупателям (торговый зал) (60 кв. м), площадка для транспорта покупателей. На территории открытого склада находятся подставки для хранения металла. Территория ограждена, вход на территорию свободный.

Покупатель может весь товар обозревать на торговой площадке площадью 60 кв. м (стенд с образцами). Оплата товара производится в офисном помещении за наличный расчет.

Согласно статье 346.27 НК РФ торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что вышеуказанный объект торговли подлежит квалификации как объект, имеющий торговый зал.

Следовательно, физический показатель базовой доходности индивидуальный предприниматель правомерно рассчитал исходя из торговой площади, на которой осуществлялась выкладка товаров и обслуживание покупателей.

Реализация кваса в розлив не подпадает под ЕНВД

Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2011 N А41-24446/2010

По результатам выездной налоговой проверки налоговая инспекция привлекла компанию к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и доначислила налоги по общей системе. Основанием для этого послужили выводы налогового органа о неправомерном применении организацией системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности, связанной с реализацией кваса собственного производства через собственную розничную торговую сеть - квасные палатки, летние кафе и торговые палатки, находящиеся на территории завода.

Организация с таким решением налоговой инспекции не согласилась и обратилась в суд. Она полагает, что вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД, поскольку ведет не розничную торговлю, а оказывает услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, которые не имеют зала обслуживания посетителей.

В подтверждение своей позиции организация привела следующие доводы. При приготовлении кваса осуществляется производственный цикл, в процессе которого путем смешения воды, сусла, сахара и дрожжей, последующего купажирования сахарным сиропом получается полуфабрикат. Далее при розливе кваса из кег при помощи баллонов с двуокисью углерода видоизменяются исходные свойства реализуемого продукта, то есть непосредственно на месте продажи получается готовая продукция, которая именуется квасом.

Указанный процесс получения из полуфабриката готовой продукции соответствует понятию процесса кулинарной обработки (изготовления продукции) и соответственно свидетельствует об оказании услуг общественного питания.

В свою очередь судьи указали, что на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

К розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК РФ не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Также "вмененка" может применяться в отношении такой деятельности, как оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (подп. 9 п. 2. ст. 346.26 НК РФ).

Под услугами общественного питания в целях применения главы 26.3 Налогового кодекса РФ понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Согласно ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения" под кулинарной обработкой пищевых продуктов понимается воздействие на пищевые продукты с целью придания им свойств, делающих их пригодными для дальнейшей обработки и (или) употребления в пищу. Процесс кулинарной обработки (изготовления продукции) характеризуется смешением продуктов и (или) видоизменением их исходных свойств.

Арбитры выяснили, что организацией через сезонные торговые точки осуществлялась реализация в розлив из изотермических емкостей (кег) кваса, который представляет собой готовый продукт, пригодный для употребления в пищу и не требующий для такого употребления дополнительного воздействия.

Доказательств, подтверждающих, что в торговые точки доставлялся квас, не являющийся готовым продуктом и не соответствующий требованиям технических условий, и при розливе кваса с применением газа происходит доведение его до состояния пригодности к употреблению, организацией в материалы дела не представлено.

Кроме того, из товарных накладных компании усматривается, что в квасные палатки производился отпуск именно кваса, а не его полуфабриката.

Использование при розливе кваса двуокиси углерода производится с целью поднятия давления в таре (кеге) для извлечения из нее кваса и не свидетельствует о том, что при таком воздействии происходит доведение кваса до состояния, в котором он становится пригодным к употреблению.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что реализация кваса не является видом деятельности по оказанию услуг общественного питания. Следовательно, применение системы налогообложения в виде ЕНВД в данном случае необоснованно.

Поставка учебной литературы образовательным учреждениям и уплата ЕНВД

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.08.2011 N А65-24455/2010

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также штраф по статье 122 НК РФ. Коммерсант с таким решением не согласился и обратился в суд. По его мнению, налог по УСН ему начислен неправомерно, поскольку он уплачивал ЕНВД.

В свою очередь судьи, рассмотрев материалы дела, установили следующее. В проверяемый период индивидуальный предприниматель осуществлял розничную торговлю товарами из магазина, облагаемую в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД. Одновременно предприниматель заключал муниципальные контракты с муниципальным общеобразовательным учреждением на поставку учебной литературы для обеспечения целей, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ розничная торговля подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Статьей 492 ГК РФ установлено, что под розничной куплей-продажей понимается отчуждение покупателям товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Понятие оптовой торговли в законодательстве не содержится, но из изложенного выше следует, что конечной целью приобретения товаров при оптовой торговле является их дальнейшее использование покупателем для получения прибыли.

На основании пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательская деятельность характеризуется следующими признаками: самостоятельная, осуществляемая на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, осуществляемая юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ). Однако в случае, если данные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд, регулируются Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона N 94-ФЗ под государственными нуждами понимаются обеспечиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджетов субъектов РФ и внебюджетных источников финансирования потребности РФ, государственных заказчиков в товарах, работах, услугах, необходимых для осуществления функций и полномочий РФ, государственных заказчиков, для исполнения международных обязательств РФ, в том числе для реализации межгосударственных целевых программ, в которых участвует РФ.

Также под государственными нуждами понимаются потребности субъектов РФ, государственных заказчиков в товарах, работах, услугах, необходимых для осуществления функций и полномочий субъектов РФ, государственных заказчиков, в том числе для реализации региональных целевых программ.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что реализация индивидуальным предпринимателем учебной литературы образовательным учреждениям по государственному контракту для обеспечения деятельности учреждений относится к розничной торговле и подлежит обложению в рамках "вмененки".

Налог на имущество и "вмененка"

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2011 N Ф03-3980/2011

По результатам выездной проверки налоговая инспекция привлекла организацию к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на имущество. Основанием для принятия данного решения послужили выводы налогового органа о том, что фирма принадлежащее ей на праве собственности здание не учитывала при исчислении налога на имущество, поскольку относила его к "вмененной" деятельности. Компания с таким решением налоговой инспекции не согласилась и обратилась суд.

Рассмотрев материалы дела, арбитры установили следующее. В спорном периоде компания осуществляла оптовую торговлю строительными материалами и в отношении данной деятельности применяла общую систему налогообложения. Кроме того, фирма оказывала услуги по перевозке грузов, облагаемые в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.

Спорное имущество используется компанией одновременно в двух указанных видах деятельности. Вместе с тем порядок расчета стоимости имущества в целях определения налоговой базы организацией в учетной политике не определен. Однако исходя из писем Минфина России от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195 и от 14.02.2007 N 03-03-06/2/25 метод расчета стоимости облагаемого имущества должен быть закреплен в учетной политике.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признанного объектом налогообложения.

Налогообложению подлежит остаточная стоимость имущества, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике.

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, и иной предпринимательской деятельности.

Таким образом, учитывая, что организация не вела раздельного учета и не определила в учетной политике порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях определения налоговой базы, суд пришел к выводу, что решение инспекции является правомерным.

Продавец не обязан контролировать, для каких целей был приобретен товар

Постановление ФАС Уральского округа от 06.09.2011 N Ф09-5395/11

По результатам выездной проверки налоговая инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю налоги по общей системе. Основанием для принятия данного решения послужили выводы налогового органа о неправомерном применении коммерсантом "вмененки" в отношении деятельности, связанной с реализацией организациям товарно-материальных ценностей. Предприниматель с подобным решением не согласился и обратился в суд.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под розничной торговлей в целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Таким образом, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли "вмененку", является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, предусмотренные подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Судьи выяснили, что в проверяемом периоде предприниматель осуществлял розничную торговлю через объект стационарной торговой сети и применял систему налогообложения в виде ЕНВД. По договорам, заключенным с организациями и имеющим идентичный текст, не согласованы условия поставок товарно-материальных ценностей; заявки, на основании которых согласовываются ассортиментный перечень и количество товара, отсутствуют. То есть передача товара контрагентам осуществлялась предпринимателем на основании разовых сделок купли-продажи. Из представленных коммерсантом писем-подтверждений от покупателей следует, что приобретенный ими товар использовался для собственных нужд.

Вместе с тем НК РФ не устанавливает для "вмененщиков", реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров.

Таким образом, осуществляемая предпринимателем деятельность по продаже организациям хозяйственных товаров через объект стационарной торговой сети относится к розничной торговле и подлежит обложению в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.

Торгуя крепким алкоголем, необходимо соблюдать ряд требований

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2011 N А57-5212/2010

Как следует из материалов дела, организация имеет лицензию на ведение розничной продажи алкогольной продукции. В целях осуществления лицензируемого вида деятельности она обратилась в лицензирующий орган с заявлением о переоформлении лицензии на розничную продажу алкогольной продукции. В качестве доказательств о наличии необходимых помещений компанией были представлены заключенные договоры аренды на торговый зал магазина общей площадью 50 кв. м (в том числе торговая - 15 кв. м) и складское помещение площадью 46,2 кв. м.

Однако лицензирующий орган отказал в переоформлении лицензии. Основанием для принятия данного решения послужило несоответствие торговой точки положениям пункта 5 статьи 16 Федерального закона от 22.11.95 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ). Компания с таким решением не согласилась и обратилась в суд.

Арбитры указали, что согласно пункту 3 части 9 статьи 19 Закона N 171-ФЗ основанием для отказа в выдаче истребуемой лицензии является несоответствие организации лицензионным требованиям, установленным Законом N 171-ФЗ.

На основании пункта 5 статьи 16 Закона N 171-ФЗ организации, осуществляющие в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции, должны иметь для таких целей, в частности, стационарные торговые и складские помещения общей площадью не менее 50 кв. м.

Судьи выяснили, что арендованные складские помещения не образуют единое стационарное помещение совместно с торговыми площадями, которые в своей общей совокупности (торговая и складская площадь) должны составить не менее 50 кв. м.

В то же время требование законодательства о наличии стационарных торговых и складских помещений общей площадью не менее 50 кв. м относится к каждому из объектов, где предполагается осуществление розничной продажи алкогольной продукции. Организация, имеющая в своем составе несколько обособленных подразделений (объектов), не может суммировать площади этих объектов в целях применения положений Закона N 171-ФЗ.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что отказ лицензирующего органа в переоформлении лицензии в связи с несоответствием торговой точки положениям пункта 5 статьи 16 Закона N 171-ФЗ является правомерным.

"Вмененка", N 11, ноябрь 2011 г.