Комментарий к письму Минфина РФ от 4 октября 2011 г. N 03-03-06/1/621 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 4 октября 2011 г. N 03-03-06/1/621

В комментируемом письме специалисты разъяснили учет для целей налогообложения прибыли расходов на проезд командированного сотрудника, а именно, на такси. Поднятая тема актуальна, поскольку многие компании часто отправляют своих работников в служебные поездки.

Мнение контролирующих органов

Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ определено, что к прочим расходам относят затраты на проезд работника к месту командировки и обратно (к месту постоянной работы).

Полагаем, что указанная норма трактуется довольно широко, и под проездом можно понимать передвижение на любом виде транспорта: железнодорожном, автобусном, в том числе на такси. Также в данной норме закона не разъясняется, что следует понимать под местом командировки или местом постоянной работы. Это могут быть не только вокзал, аэропорт, но и гостиница, офис принимающей стороны.

Контролирующие органы относительно учета таких затрат в расходах по налогу на прибыль придерживаются единого мнения. Их позиция выражена в письмах Минфина России от 27.08.2009 N 03-03-06/2/162, от 31.07.2009 N 03-03-06/1/505, от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339 и в письмах УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080978, от 29.11.2010 N 20-15/124949. В них указано, что такие затраты необходимо оценивать с точки зрения их целесообразности, рациональности и эффективности для достижения поставленной производственной задачи. Также эти расходы должны соответствовать принципам статьи 252 Налогового кодекса РФ, а именно: быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, оформленные документами, в соответствии с российским законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены эти расходы.

Таким образом, для того чтобы признать данные расходы в налоговом учете, необходимо подтвердить проезд на такси должным образом. В случае если сотрудники периодически прибегают к данным услугам, рекомендуем в локальном нормативном акте или в учетной политике предусмотреть факт использования сотрудниками во время командировок услуг такси. А при возвращении из командировки затребовать от них служебную записку, в которой должна быть разъяснена необходимость применения такси. К примеру, удаленность аэропорта от места прибытия, позднее (раннее) время прибытия (отправления) и обычный транспорт в такое время не ходит или высокая ценность перевозимого багажа. И само собой наличие чеков или иных документов, подтверждающих оплату (к примеру, квитанция в форме бланка строгой отчетности).

Что было раньше

Однако ранее специалисты Минфина России были против того, чтобы включать расходы на услуги такси в облагаемую базу по налогу на прибыль и указывали на это в письмах от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138, от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15. В обоснование своей позиции они указывали, что в пункте 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" говорится, что расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда в воздушном, железнодорожном, водном и автомобильном транспорте общего пользования, кроме такси.

В настоящее время они придерживаются противоположной позиции и позволяют включать суммы на проезд на такси в облагаемую базу по налогу на прибыль. Что касается судебной практики, то судьи в вынесенных решениях придерживаются позиции налогоплательщиков и разрешают включать их в затраты по налогу на прибыль. К примеру, постановление ФАС МО от 05.07.2010 N КА-А40/6676-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201-А45-40).

Другие налоги и взносы

В пункте 168 Трудового кодекса РФ сказано, что работодатель обязан возмещать работнику затраты по проезду.

Расходы на проезд на такси до аэропорта не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Поскольку пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ определено, что компенсационные выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Это же мнение выражено в письме Минфина России от 28.09.2011 N 03-04-06/6-241. Что касается обложения страховыми взносами, то частью второй статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" определено, что не облагаются взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно (как в пределах территории Российской Федерации, так и за рубежом). Аналогичное мнение содержится в Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19. Также сумма расходов на услуги на такси не облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Ю.Л. Терновка,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.