Списание потерь от брака в бухгалтерском и налоговом учете (Е. Васильева, "Налоги и налоговое планирование", N 11, ноябрь 2011 г.)

Списание потерь от брака в бухгалтерском и налоговом учете*(1)

Понятие брака

Определение брака не содержится ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве. Оно определяется только в ряде отраслевых документов, перечень которых приводится в таблице. Поэтому организации соответствующих отраслей могут воспользоваться понятием брака, данным в отраслевых методических указаниях (см. табл. 4).

А вот как быть тем организациям, у которых нет такого отраслевого документа?

Производственным браком обычно считаются материальные ценности (готовая продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, работы и т.д.), которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и которые невозможно применить по прямому назначению или можно использовать только после исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, если они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

Напомним читателям журнала, что под обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе [п. 1 ст. 5 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)].

Однако если нет отраслевого документа, то руководствоваться только обычаем делового оборота в некоторых ситуациях, особенно при определении существенных или специфических потерь от брака, может быть небезопасно.

Поэтому, чтобы оградить себя от претензий проверяющих, мы рекомендуем читателям заимствовать определение и правила учета потерь от брака из близкого им по специфике отраслевого документа, при необходимости дополнить его положения с учетом особенностей производственной деятельности и зафиксировать это в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Пример

В учетной политике ООО "Морозко", производящего быстрозамороженную продукцию, дано следующее определение брака:

"Под браком понимаются продукты питания глубокой заморозки, не соответствующие требованиям нормативных, технических документов, государственных стандартов, санитарных и ветеринарных правил и норм, технических условий, инструкций, рецептур и непригодные для употребления в пищу в натуральном виде, подлежащие утилизации, использованию на технические цели, в качестве сырья для вторичной переработки в изделия того же сорта или пониженных сортов или уничтожению.

К производственному браку не относятся пищевые продукты, находящиеся в составе готовой продукции, которые не имеют установленных сроков годности (для пищевых продуктов, материалов и изделий, в отношении которых установление сроков годности является обязательным) или сроки годности которых истекли. Такие пищевые продукты признаются некачественными и не подлежат реализации, утилизируются или уничтожаются.

К производственному браку не относятся продукты питания, подвергшиеся размораживанию или прочей порче в процессе хранения".

Основными причинами возникновения брака, как правило, являются:

внешние причины: скрытые дефекты в сырье, материалах, полуфабрикатах, поставленных внешними поставщиками и (или) перевозчиками;

внутренние причины самой организации: неисправность или неправильная наладка оборудования и инструментов; ошибки в нормативно-технической документации (нормалях, чертежах и др.); недостаточность квалификации рабочих; отступления от технологического процесса и нарушения технологической дисциплины; несовершенство упаковки, маркировки, нарушение условий хранения, погрузки, перевозки, чрезвычайное обстоятельство (стихийное бедствие) и т.д.

Выявление причин брака поможет при дальнейшем определении порядка и источника покрытия потерь от брака, его документальном оформлении.

Виды брака

Брак может быть классифицирован по различным признакам: по месту обнаружения, по характеру выявленных дефектов, по этапу прохождения (выполнения) технологического процесса; по очевидности выявления; по предусмотренности планом (для некоторых производств); а также по виновности в допущении брака (табл. 1).

Таблица 1

Классификация брака

Признаки	Вид брака	Подвиды брака	Особенности	Подвиды брака
по месту обнаружения	внутренний брак	производственный	брак, выявленный на предприятии: - или на отдельных стадиях технологического процесса; - или непосредственно в готовых изделиях до отправки их потребителям	исправимый (частичный) брак
		складской (экспедиционный)		окончательный складской (неисправимый) брак
	внешний брак		брак, выявленный после отгрузки продукции у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия	исправимый (частичный) брак
				окончательный (неисправимый) брак
по характеру выявленных дефектов	исправимый (частичный) брак		изделия, полуфабрикаты (детали, узлы, работы), которые (после соответствующих работ по исправлению дефектов) могут быть использованы по прямому назначению, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно
	окончательный (неисправимый) брак		изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. То есть в таких случаях затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей, работ) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению
по этапу прохождения (выполнения) технологического процесса	производственный брак		изделия, забракованные в производстве (до сдачи на склад, в экспедицию)
	складской (экспедиционный) брак		изделия, забракованные на складе, в экспедиции (до отправки потребителям)
по очередности выявления	явный брак		брак изделий очевиден
	скрытый брак	продукция (работы) с гарантийным сроком	брак выявляется в ходе эксплуатации (использования) продукции (изделий), в том числе у потребителей. Условиями договора поставки, купли-продажи, подряда и др. могут быть предусмотрены гарантийные обязательства в случае выявления скрытых дефектов
		продукция (работы) без гарантии
по предусмотренности планом	технически неизбежный (планируемый) брак		технически неизбежный для некоторых производств брак. Определенный процент бракованной продукции включен в плановую калькуляцию. Это брак, вызванный технологическим процессом или другими объективными причинами, описанными в соответствующей технической документации, то есть объективными причинами, не зависящими ни от самой организации, ни от ее работников
	непредвиденный (непланируемый) брак		случаи, когда появление бракованной продукции не ожидается, превышает технологический процент или брак возникает по вине работника
по виновности в допущении брака	наличие виновных лиц		стоимость брака можно взыскать с виновных лиц
	отсутствие виновных лиц		списание потерь от брака при отсутствии виновных лиц

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак подразделяется на исправимый (частичный) и неисправимый (окончательный).

Исправимый (частичный) брак - это изделия, полуфабрикаты (детали, узлы, работы), которые (после соответствующих работ по исправлению дефектов) могут быть использованы по прямому назначению, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательный (неисправимый) брак - это изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. Иными словами, в таких случаях затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей, работ) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.

Пример

В организациях, производящих быстрозамороженную продукцию, дефекты внешнего вида (несоблюдение установленной формы изделий) из-за неверной настройки механиком пищевого оборудования могут быть признаны:

- исправимым браком - при выпуске продукции с преобладанием одного вида сырья (котлеты, тесто);

- окончательным браком - при производстве многосырьевых изделий, когда нельзя отделить различные продукты друг от друга (пельмени, вареники, пирожки).

Окончательным браком в таких организациях называются изделия, в процессе замораживания которых произошла деформация изделий (их слипание) или их полное или частичное размораживание, так как такие изделия не подлежат повторному замораживанию.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний брак - это брак, выявленный на предприятии, на отдельных стадиях технологического процесса или непосредственно в готовых изделиях до отправки их потребителям. Он может быть исправимым и неисправимым.

В свою очередь, внутренний брак (в зависимости от этапа прохождения (выполнения) технологического процесса) делится еще на производственный (изделия, забракованные в производстве) и складской (экспедиционный) (изделия, забракованные после сдачи на склад или в экспедицию, до отправки потребителям). На это указано, в частности, в п. 5.3 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом России 12.01.2000, п. 9.13.2 Правил организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом России 12.07.1999.

Внешний брак - брак, выявленный после отгрузки продукции у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия. Этот вид брака может быть также исправимым и неисправимым. Особенностью учета внешнего брака является то, что он может быть выявлен по истечении некоторого времени после изготовления и реализации продукции (работ).

По очевидности выявления производственный брак подразделяется на явный и скрытый. Явный брак очевиден, а вот скрытый выявляется в ходе эксплуатации (использования) продукции (изделий). Конечно, скрытый дефект обнаружить можно, но для этого в отдельных случаях следует проводить очень сложные исследования, тестирования и т.д. И если таковые не проводятся (не предусмотрено их проведение) на стадии приема товарно-материальных запасов в переработку (производство), то речь идет о невидимых признаках обрабатываемого материала, которые не могут быть обнаружены самим работником при приеме материалов в работу. В зависимости от условий договора поставки, купли-продажи, подряда и др. скрытый выявленный производственный брак классифицируется по гарантийным обязательствам как продукция (изделие) с гарантийным сроком либо без таковых.

Пример

ООО "Альфа" (покупатель) приобрело у ООО "Бета" (продавец) пиловочник.

Наличие брака (трухлявая червоточина, пронизывающая сырье на большую глубину) было выявлено ООО "Альфа" только после передачи пиловочника в производство, снаружи лесоматериал признаков разрушения не имел.

Гнилой, пораженный червоточиной пиловочник, был признан ООО "Альфа" непригодным для производства пиломатериала, а затраты на его приобретение учтены для целей налогообложения прибыли. При проведении проверки налоговая инспекция с этим не согласилась и доначислила налог на прибыль.

Однако суд поддержал налогоплательщика, указав, что такой скрытый дефект не был и не мог быть обнаружен при приобретении лесоматериала. Поэтому налогоплательщик вправе признать затраты на приобретение бракованного пиловочника для целей налогообложения прибыли как потери от брака [подпункт 47 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]. Соответственно у налоговой инспекции не имелось оснований для исключения таких расходов и доначисления в связи с этим налога на прибыль (см. постановление ФАС Уральского округа от 12.11.2009 N Ф09-8770/09-С3 по делу N А50-5955/2009).

Пример

ООО "Старт" производит сдобное, сахарное и затяжное печенье (плоское, большого размера).

При приемке кондитерских отделом технического контроля выявлен внутренний брак всей партии песочно-выемного сдобного печенья. В частности, были установлены дефекты производственного характера, поверхность с вкраплением крошек, а также неравномерная пористость и следы пустот в изломе песочно-выемного сдобного печенья, что не соответствовало требованиям ГОСТ 24901-89 "Печенье".

Кроме того, ООО "Старт" было возвращено магазином две партии сахарного и затяжного печенья. Из-за нарушений в режиме выпечки и охлаждения изделий (слишком высокий температурный режим, очень быстрое удаление влаги с поверхности при сохранении излишней влаги во внутренних слоях изделия) в таком печенье через некоторое время после выпечки самопроизвольно образовались микротрещины, которые в процессе доставки в торговую сеть превращались в 100%-й лом печенья и возвращались магазинами. Согласно ГОСТ 24901-89 "Печенье" допускается наличие надломанных изделий - не более 1 шт. в упаковочной единице массой более 400 г и не более 5% к массе в весовом сахарном и затяжном печенье. Печенье, содержащее более 5% надломанного, относят к лому. Такие кондитерские изделия не подлежат приемке предприятиями розничной торговли (п. 11 Правил розничной торговли кондитерскими изделиями, утвержденных приказом Минторга СССР от 25.06.1974 N 127).

По предусмотренности планом производственный брак подразделяется на технически неизбежный (планируемый) и непредвиденный (непланируемый). В некоторых производствах брак является технически неизбежным. Определенный процент бракованной продукции предусмотрен технологией производства, описан в технической документации и включен в плановую калькуляцию. Это брак, вызванный технологическим процессом или другими объективными причинами, описанными в соответствующей технической документации, то есть объективными причинами, не зависящими ни от самой организации, ни от ее работников. Брак может быть непредвиденным, когда появление бракованной продукции не ожидается, превышает технологический процент или брак возникает по вине работника.

Кроме того, по виновности в допущении брака необходимо различать брак, стоимость которого можно взыскать с виновных лиц, и брак при отсутствии виновников.

Для предприятий пищевой промышленности характерен еще один вид брака - санитарный брак (табл. 2).

Таблица 2

Санитарный брак

Определение	Особенности	Нормативный документ
Упавшие на пол продукты при производстве кондитерских и макаронных изделий - мучной смет, выбой, загрязненное тесто и крошки. Упавший на пол чай на предприятиях чайной промышленности	Санитарный брак должен собираться в специальную промаркированную тару "Санитарный брак" и удаляться из производственных помещений; запрещается использование для выработки продукции; может относиться к разряду исправимого и неисправимого брака, который отправляется согласно технологическим нормам на утилизацию (промышленную переработку для изготовления сухариков, гренок и др.)	п. 3.10.41 Санитарных правил и норм СанПиН 2.3.4.545-96 "Производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий", утвержденных Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.1996 N 20; п. 8.21 Санитарных правил для предприятий макаронной промышленности, утвержденных заместителем Главного санитарного врача СССР 29.08.1972 N 989-72; п. 74 Санитарных правил для предприятий чайной промышленности, утвержденных заместителем Главного санитарного врача СССР 31.05.1972 N 977-72
Тестовые отходы, неиспользуемые отходы - выбой из мешков и смет муки, крахмала, сахара и другого сырья, отходы при зачистке оборудования, выпеченные тестовые отходы, горелые изделия		п. 14.4, 14.5 Правил организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом России 12.07.1999
Санитарный брак - изменение органолептических и потребительских свойств продукта, возникшее вследствие нарушений в ходе технологической операции, перевозки и складирования, приводящее к невозможности его использования по прямому назначению. К нему относятся мучной смет, выбой, загрязненное тесто и крошки, которые согласно техническим регламентам запрещается употреблять для производства хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий		п. 7, 59, 113 приложения N 8 к постановлению Правительства РФ от 09.03.2010 N 132 "Об обязательных требованиях в отношении отдельных видов продукции и связанных с требованиями к ней процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, содержащихся в технических регламентах Республики Казахстан, являющейся государством - участником Таможенного союза

От вида брака во многом зависит порядок документального оформления и бухгалтерского учета потерь от брака.

Документальное оформление брака

Все факты выявления брака должны быть документально подтверждены. Таково требование п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Оформление внутреннего брака

Унифицированной формы документа для оформления внутреннего брака нет. Для предприятий некоторых отраслей такой первичный документ есть в отраслевых документах (табл. 3).

Таблица 3

Оформление внутреннего брака

Отрасль	Форма первичного документа	Нормативный документ
Хлебопекарные предприятия	Акт на производственный (экспедиционный) брак по форме N П-21 хлеб, утвержденной Минпищепромом СССР 20.04.1982	п. 9.13.2 Правил организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях и п. 5.3 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом России 12.07.1999 и от 12.01.2000
Организации, выполняющие геодезические, топографические и картографические работы	Карточка по учету брака	Приложение N 18 к Инструкции о порядке контроля и приемки геодезических, топографических и картографических работ ГКИНП (ГНТА)-17-004-99, утвержденной приказом Роскартографии от 29.06.1999 N 86-пр.

Поскольку для остальных организаций нет отраслевых форм, им необходимо разработать форму такого первичного учетного документа самостоятельно с учетом обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Это могут быть акты о браке (извещения о браке). Допускается оформление брака в накопительных ведомостях, в которые заносятся данные о браке по причинам и виновникам (п. 39 Основных положений по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве, доведенных письмом Госкомтруда СССР N 75-АБ, Минфина СССР N 89, ЦСУ СССР N 10-80 от 27.04.1973), но их форму также нужно самостоятельно разработать.

Помимо обязательных реквизитов, в акте о браке должна быть отражена следующая информация:

наименование забракованной продукции (при необходимости - ее номенклатурный или технический номер, сорт, N паспорта на продукцию, и др.);

количество выявленной бракованной продукции (шт., кг);

стоимость брака (если в момент выявления брака ее можно определить);

дата и место обнаружения брака (цех, бригада, смена);

шифр производственной операции;

описание операции, на которой выявлен брак, описание дефекта;

характер брака (исправимый или окончательный);

основание для установления брака;

описание возможных причин брака и путей его исправления;

Ф.И.О., должность виновника брака (при его наличии);

заключение комиссии.

Такой акт должен составляться при выявлении любого внутреннего брака, как исправимого, так и окончательного. Его оформляют ответственные работники организации (браковщик, контролер, мастер, бригадир и др.). Акт о браке подписывается начальником ОТК (при его наличии), начальником цеха, производителем работ или иным уполномоченным должностным лицом в трех экземплярах: первый экземпляр акта, оформленный надлежащим образом, передают в бухгалтерию для расчета себестоимости брака, определения потерь и взыскания их с виновников (при их наличии); второй - цеху, где выявлен брак; третий - технологической службе, занимающейся нормированием расхода материалов (в том числе на исправление брака). Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с актом о браке.

Как было отмечено выше, на отдельных промышленных предприятиях брак оформляется в накопительных ведомостях или рапортах о забракованной продукции, в которые заносятся данные о браке с указанием причин и виновников за неделю или полмесяца, или в первичных документах по учету выработки, в которых для этого предусматриваются необходимые показатели. Если брак - не единичное явление, то удобнее всего вести его оперативный учет ежедневно, для чего в отчете о движении готовой продукции необходимо предусмотреть отдельные столбцы под него.

Разработанную форму акта о браке (накопительной ведомости или рапорта) нужно утвердить в качестве одного из приложений к бухгалтерской учетной политике и включить этот документ в график документооборота. Основание - п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Сдача бракованной продукции подразделениями организации на склад оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Для этого могут применяться:

требование-накладная по форме N М-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а;

накладная на передачу готовой продукции в места хранения по форме N МХ-18, утвержденной постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66.

Составление документов по сдаче бракованных материально-производственных запасов на склад возлагается на материально ответственное лицо цеха (участка), сдающее ценности.

Оформление внешнего брака

Если брак является внешним и выявлен покупателем продукции при ее получении, то факт такого брака оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей или актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (формы N ТОРГ-2, ТОРГ-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Этот документ (вместе с приложенными документами - счетами-фактурами, накладными и др.), составленный покупателем, служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Фактическая передача бракованной продукции от покупателя или бракованных комплектующих поставщику производится на основании:

либо накладной на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, в которой необходимо четко указывать, что осуществляется возврат товара по причине брака;

либо товарной накладной по форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

Достигнутое между продавцом и покупателем соглашение о замене товара оформляется соответствующим документом, например актом о замене товара, составленным в произвольной форме.

Правильное документальное оформление брака очень важно во избежание в дальнейшем проблем с признанием расходов на брак для целей налогового учета. Так, судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 по делу N А56-21158/2008, посчитали не подлежащим применению подпункт 47 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку общество документально не подтвердило расходы, связанные с потерями от брака при возврате хлебобулочной продукции покупателями.

Затраты на исправление брака

Все виды брака учитываются на счете 28 "Брак в производстве", по дебету которого собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению дефектов и т.д.). По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.д.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Сумма потерь от внутреннего и внешнего брака, относимая на себестоимость продукции, равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 "Брак в производстве". Для определения этой суммы к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака присоединяют затраты по исправлению брака и вычитают: стоимость забракованной продукции (возвратных отходов) по цене ее возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака; суммы, взысканные или присужденные арбитражем с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак (см. формулу):

Потери от брака = Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление частичного брака - Суммы, взысканные с виновников брака - Суммы, взысканные или присужденные арбитражем, с поставщиком за поставку некачественного сырья, изделий - Стоимость забракованной продукции (возвратных отходов) по цене ее возможного использования.

При выявлении фактов внутреннего и внешнего брака у организации могут возникнуть затраты на исправление брака (в случае исправимого брака). Основанием для осуществления таких затрат являются акты о браке.

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает следующие виды затрат:

затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении брака;

заработную плату производственных рабочих, занятых исправлением брака, с начислениями страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Отметим, что полный брак по вине работника оплате не подлежит, частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции [ст. 156 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ)]. Поэтому зарплата работнику, занятому исправлением брака, по вине которого он произошел, может не начисляться или начисляться по пониженным расценкам, но при условии, что такое положение имеется в коллективном и (или) трудовом договоре (ст. 56, 57 ТК РФ);

соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных (цеховых) расходов. Доля таких расходов обычно рассчитывается пропорционально основной заработной плате производственных рабочих по нормативному соотношению, подсчитанному при определении сметных (нормативных) ставок. Порядок включения накладных расходов в состав затрат на исправление брака должен устанавливаться в бухгалтерской учетной политике организации.

При этом себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, в потери по исправлению брака не включают, то есть их стоимость продолжает числиться на соответствующем счете (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

Например, при повторной переработке пищевой продукции в изделия такого же вида и сорта себестоимость исправимого брака слагается из стоимости упаковки и затрат на переработку бракованной продукции.

Себестоимость внешнего исправимого брака состоит из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя. Она определяется по аналогии с себестоимостью внутреннего исправимого брака, но дополнительно увеличивается, как минимум, на транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции в организацию или выездом работников организации к покупателю для устранения дефектов. Если возвращенную продукцию исправляют, то ее включают в объем товарной и реализованной продукции в обычном порядке. При этом штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет 91.2 "Прочие расходы" и в потери от брака не включают.

Потери от внутреннего исправимого брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) покупателей (или в месяце удовлетворения иска арбитражным судом) (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма определившихся потерь от брака списывается с кредита счета 28 ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включается в себестоимость той продукции (изделий), по которой обнаружен брак, поскольку является для организации расходом по обычным видам деятельности. Основание - Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 5, 7, 8, 9, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Вышеуказанные потери, как правило, не относятся на стоимость незавершенного производства. В индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака могут относиться на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери получены от определенного заказа, выполнение которого не закончено. Во всех остальных случаях потери от брака включаются в себестоимость продукции, законченной производством в текущем месяце.

Потери от внешнего исправимого брака по продукции, изготовленной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции (изделий) текущего отчетного периода. Если организация не производила в данном периоде такую продукцию, потери от брака относятся на всю продукцию (изделия) в порядке, установленном организацией для распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов, или пропорционально производственной себестоимости продукции.

Особенности учета потерь от брака в отдельных отраслях промышленности установлены в отраслевых инструкциях (см. таблицу).

Таблица 4

Понятие "брак в производстве" в действующих отраслевых документах

Определение брака	Отраслевой документ
Брак в производстве - полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным техническим условиям или стандартам и не могут быть использованы по своему прямому назначению	Комментарий к стр. 26 разд. I формы N 1-СР "Сведения о себестоимости и рентабельности военной (оборонной) продукции" Указаний, утвержденных приказом Росстата от 14.01.2011 N 2
Брак в производстве - продукция, полуфабрикаты, а также работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут использоваться по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление	п. 5.4 Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции, утвержденных приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537
Брак в производстве - продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. Не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, т.е. перевод продукции в низший сорт по качеству	п. 4.56 Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса, утвержденных приказом Минпромнауки России от 04.01.2003 N 2
Брак в производстве - продукция, которая не соответствует по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или может быть использована лишь после исправления	п. 2.4.9 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, утвержденных МПТР России 25.11.2002
Брак в производстве - продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление	Комментарий к счету 28 Методических рекомендаций по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654
Брак - недоброкачественные готовые изделия хлебопекарной промышленности: - забракованные в производстве в результате нарушения установленного технологического режима, рецептуры, правил складирования хлеба и других причин, а также вследствие небрежной работы работников предприятия (внутренний брак); - забракованные после сдачи в экспедицию (внутренний брак); - возвращенные из торговой сети по вине предприятий (внешний брак)	п. 5.3 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом России 12.01.2000
Брак в производстве - изделия, полуфабрикаты и работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или же могут быть использованы лишь после исправления	п. 86 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве, утвержденных Минсельхозом России
Брак на мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятиях - продукция, не отвечающая требованиям стандартов, временным нормам качества или техническим условиям и которая не может быть использована по своему прямому назначению или может быть использована лишь после исправления. Не подлежат учету, как нестандартная продукция, продукты, не соответствующие нормам качества на мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятиях, выработанные в течение не более суток во время проведения замольной ходки, а также продукты, выработанные на мукомольно-крупяных предприятиях в течение четырех часов первой смены после декадной остановки	разд. 3.5 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, утвержденных Минсельхозом России
Брак в производстве - такая продукция или полуфабрикаты, которая не соответствует по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требует для своего исправления дополнительной (повторной) переработки	п. 3.43 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371 (ред. от 12.10.1999)
Брак в производстве - продукция и полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления	п. 2.13 Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочно-консервной промышленности, утвержденной Минсельхозпродом России от 19.03.1996 (с изм. от 12.10.1999)
Брак в хлебопекарной промышленности - недоброкачественные готовые изделия, полученные в производстве в результате нарушения установленного технологического режима, рецептуры, правил складирования хлеба и других причин, а также вследствие небрежной работы работников предприятия; после сдачи в экспедицию (внутренний брак) и возвращенные из торговой сети по вине предприятия (внешний брак)	п. 9.13.2 Правил организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом России 12.07.1999
Брак - это продукция (работа), передача которой потребителю не допускается из-за наличия дефектов (ГОСТ 15467)	п. 1 разд. 15 Инструкции о порядке контроля и приемки геодезических, топографических и картографических работ ГКИНП (ГНТА)-17-004-99, утвержденной приказом Роскартографии от 29.06.1999 N 86-пр
Брак - продукция, технические показатели которой не соответствуют по своему качеству, размерам, форме и показателям установленным стандартам или техническим условиям и которая не может быть использована по своему прямому назначению или принята по другим стандартам или техническим условиям (по химическому составу, механическим свойствам, размеру, форме, весу, отделке, допускам и т.д.), или может быть использована лишь после исправления	п. 66 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии, утвержденные Роскомметаллургией 07.12.1993; п. 60 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии, утвержденные Роскомметаллургией 07.12.1993
Брак в производстве - изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления	п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 (в ред. от 17.01.1983)

Налоговый учет потерь от брака

Учитывая положения п. 1 ст. 11 НК РФ, в связи с тем, что законодательством Российской Федерации о налогах и сборах понятие "брак" не определено, вышеуказанное понятие в целях главы 25 НК РФ применяется в том значении, в каком оно определяется нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете (см. п. 2 письма Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-05/47).

При расчете налога на прибыль потери от брака, относящиеся к косвенным расходам, в полном объеме учитываются в составе прочих расходов (подпункт 47 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника (поставщика, подрядчика) или за счет организации.

Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 14.04.2010 по делу N А54-3296/2009-С20, признавая правомерным включение обществом в состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции, суммы ущерба от произведенной бракованной продукции, арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о необходимости полного возмещения потерь от брака за счет виновных работников. Как указал суд, привлечение виновного работника к материальной ответственности за причиненный работодателю ущерб является правом, а не обязанностью общества.

По мнению УФНС России по г. Москве, выраженному в письме от 18.06.2009 N 16-15/061671, стоимость бракованной продукции, выявленной при оценке ее качества, учитывается в качестве расходов при отсутствии виновных лиц и надлежащем оформлении документов, связанных с выявлением и уничтожением такой продукции.

Таким образом, расходы в виде потерь от брака признаются в том налоговом периоде, в котором они осуществлены. Это означает, что, например, транспортные расходы по возврату бракованных товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, можно учитывать в составе косвенных расходов в период возврата товаров на основании подпункта 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Ситуация

Если речь идет о расходах на устранение брака в результатах работ, сданных заказчику в течение одного налогового периода, основанием для признания расходов является подпункт 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если подрядчик исправляет недостатки в результатах работ, сданных заказчику в прошлые налоговые периоды (годы), расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (подпункт 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Для признания потерь от брака для целей налогообложения прибыли такие расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Ситуация

По мнению налоговой инспекции, налогоплательщик необоснованно включил в состав расходов по налогу на прибыль документально не подтвержденные расходы по браку, поскольку представленные документы не содержали полной и достаточной информации, в частности стоимостной оценки брака, являющейся обязательной и необходимой при составлении первичных учетных документов, на основании которых произведенные затраты могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Как указал суд, признавая позицию налоговой инспекции неправомерной, учитывая, что законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает унифицированной формы первичного документа для оформления брака, представленные налогоплательщиком акты с отметкой "Забраковано", спецификации на оформление бракованных деталей в режиме уничтожения, акты об уничтожении бракованных изделий, формуляры контроля и учета уничтожения товаров, грузовая таможенная декларация в совокупности позволяли установить стоимостную оценку брака. Следовательно, потери от брака в соответствии с подпунктом 47 п. 1 ст. 264 НК РФ были обоснованно учтены при налогообложении прибыли (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 по делу N А56-14177/2007).

При исчислении налога на прибыль потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение, а от неисправимого брака - себестоимости бракованных изделий (готовой продукции, полуфабрикатов и т.д.). Если организация применяет метод начисления, то такие потери учитываются в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272, 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывается в момент их передачи со склада (то есть в момент оформления требования-накладной по форме N М-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Если организация использует кассовый метод, то выручку от реализации уменьшат все потери, по которым выполнены условия их признания при налогообложении (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включаются в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы. При этом они должны быть оплачены поставщику.

Суммы, удержанные с виновников брака, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При кассовом методе внереализационные доходы признаются в момент поступления денежных средств в счет возмещения ущерба (например, в день удержания ущерба из зарплаты сотрудника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяется как сумма возмещенного ущерба на дату его признания виновным лицом (например, на дату издания приказа об удержании ущерба из зарплаты сотрудника). Если организация добивается возмещения ущерба через суд, то датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения (подпункт 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Например, если ущерб взыскивается с сотрудника, то судебное решение по общему правилу вступает в силу через 10 дней после его вынесения (ст. 209 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.

Бухгалтерский учет потерь от брака при выявлении и при отсутствии виновных лиц

Для отражения брака в бухгалтерском учете необходимо знать, установлены виновные лица или нет. От этого зависит порядок учета потерь от брака.

Если виновные в браке работники установлены, ТК РФ обязывает их возместить организации причиненный ущерб (ст. 238) в порядке, установленном ст. 247 настоящего Кодекса.

Во избежание трудовых споров вину работника при изготовлении бракованной продукции необходимо оформить документально. Если дело дойдет до суда, то доказывать этот факт придется именно работодателю, а не работнику (п. 4 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 16.11.2006 N 52). Для принятия решения о возмещении ущерба по каждому факту выявления брака по вине работника должна проводиться проверка, предусмотренная ТК РФ (ч. 1 ст. 247 ТК РФ). Для этого может быть создана, например, бракеражная комиссия (ч. 1 ст. 247 ТК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671).

Для установления причины возникновения ущерба от брака от работника нужно получить письменное объяснение (ч. 2 ст. 247 ТК РФ).

При привлечении к материальной ответственности работника, по вине которого произошел брак, взыскать с него можно только прямой действительный ущерб, а упущенную выгоду - нельзя (ч. 1 ст. 238, ч. 2 ст. 277 ТК РФ).

Размер ущерба определяется по фактическим потерям как большая из величин (ч. 1 ст. 246 ТК РФ):

либо рыночная стоимость испорченного имущества;

либо балансовая (остаточная) стоимость испорченного имущества.

Если работодатель решит определять размер ущерба от брака по рыночной стоимости, то у него могут возникнуть сложности с нахождением официальных источников информации о рыночных ценах. При отсутствии таких источников обосновать примененную при расчете суммы ущерба рыночную цену проблематично. И если впоследствии дело о взыскании ущерба с работника будет рассматриваться в суде, то суд может признать такой расчет необоснованным. Поэтому на практике в подавляющем большинстве случаев размер ущерба от брака определяется по остаточной стоимости имущества.

Обратите внимание! Определять размер ущерба от брака по продажной цене нельзя, поскольку она не отражает фактических потерь (то есть реальных затрат на приобретение продукции) (ч. 1 ст. 246 ТК РФ). Иначе дополнительно к прямому действительному ущербу с работника будут взысканы неполученные доходы (упущенная выгода), что прямо запрещено ТК РФ (ч. 1 ст. 238 ТК РФ).

Размер ущерба определяется на день его причинения (ст. 246 ТК РФ), то есть на дату обнаружения брака (дату составления акта о браке).

В большинстве случаев работники возмещают ущерб от брака не полностью, а только в пределах своего среднего месячного заработка. Иными словами, каким бы ни был размер ущерба от брака, взыскать с работника больше его среднего месячного заработка нельзя. И только в строго определенных ТК РФ случаях работники несут полную материальную ответственность, то есть возмещают ущерб в полном размере независимо от того, как он соотносится с размером зарплаты (ст. 241, 242 ТК РФ).

Если работодатель пришел к выводу о том, что работник виновен в совершении брака и несет ограниченную материальную ответственность, руководитель организации должен издать приказ о привлечении работника к ответственности, а бухгалтер - рассчитать средний месячный заработок такого работника по правилам ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Обратите внимание! Руководитель организации должен издать приказ о привлечении работника к ответственности в срок не позднее одного месяца с момента, когда был установлен размер ущерба. Если этот срок пропущен, взыскать сумму ущерба с работника можно только через суд (ст. 248 ТК РФ).

Пункт 4 Положения N 922 устанавливает, что расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. В случае же выявления брака про вине работника речи о сохранении заработка за определенный период не идет. Поэтому в рассматриваемой ситуации средний заработок работника рассчитывается за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу обнаружения брака.

В целях защиты интересов работника предельный размер удержаний, производимых по инициативе работодателя из зарплаты работника, не может превышать 20% от сумм, причитающихся работнику при каждой выплате (ст. 138 ТК РФ).

Обратите внимание! В ст. 138 ТК РФ речь идет о заработной плате, выплачиваемой работнику на руки. Поэтому именно с нее необходимо рассчитывать лимит в 20% (см. также п. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Если работодатель удержит из зарплаты работника больше 20%, ему грозит административный штраф (ч. 1 ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях):

для юридического лица - от 30 000 до 50 000 руб.;

должностных лиц работодателя - от 1000 до 5000 руб.

Для расчетов с работником по возмещению ущерба используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". В дебет этого счета суммы, подлежащие взысканию с лиц, виновных в допущении брака, относятся с кредита счета 28 "Брак в производстве". По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (на суммы внесенных платежей), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на суммы удержаний из сумм по оплате труда).

При отсутствии виновных лиц документально подтвержденные потери от брака в производстве списываются на счет 20 "Основное производство".

Обычно бракованную продукцию списывают на основании приказа руководителя и акта о браке. В организации можно также утвердить специальное положение о том, как организация бракует и списывает продукцию. По мнению судей, этих документов достаточно, чтобы обосновать расходы (см. постановление ФАС Московского округа от 25.12.2008 N КА-А40/12092-08 по делу N А40-22250/08-108-70).

Пример

В июне 2011 года из-за несоблюдения технологии механик оборудования в цехе N 4 ООО "Висла" допустил брак продукции.

Часть бракованных изделий он исправил. Затраты на материалы, которые он использовал для исправления брака, составили 3000 руб.

Другая часть бракованных изделий, на которые были израсходованы материалы стоимостью 18 000 руб., не подлежала исправлению. Эти изделия списывались в переработку по цене возможного использования - 1000 руб.

Оклад механика - 15 000 руб. Предположим, что среднемесячный заработок работника составляет такую же сумму. В месяце, когда работник допустил брак (в июне), ему была начислена зарплата в соответствии с ч. 3 ст. 156 ТК РФ в размере 8000 руб. В следующем месяце (в июле) заработная плата механика составила 15 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Висла" операции по учету исправимого брака были отражены следующими записями: июнь 2011 года:

Дебет 28 Кредит 10

- 3000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных для исправления брака;

Дебет 73 Кредит 28

- 3000 руб. - учтены потери от брака по вине работника.

Сумма потерь от брака (3000 руб.) не превышала среднемесячный заработок работника. При этом сумма потерь от брака (3000 руб.) превышала 20% выплачиваемой механику заработной платы в июне - в месяце допущения брака [8000 - (8000 х 13%)] х 20% = 1392 руб.).

Поэтому удержания потерь от исправимого брака были произведены в течение двух месяцев (июнь, июль):

- в сумме 1392 руб. - в июне;

- в сумме 1608 руб., не превышающей 20% зарплаты к выплате в июле [15 000 - (15 000 х 13%)] х 20% = 2610 руб.].

июнь 2011 года:

Дебет 70 Кредит 73

- 1392 руб. - удержана сумма ущерба от исправимого брака в месяце допущения брака;

июль 2011 года:

Дебет 70 Кредит 73

- 1608 руб. - удержана сумма ущерба от исправимого брака в следующем месяце.

Учет окончательного брака отражен следующими записями:

июнь 2011 года:

Дебет 28 Кредит 10

- 18 000 руб. - списана фактическая себестоимость брака.

Взыскать с механика работодатель может только 15 000 руб. (его среднемесячный заработок):

Дебет 73 Кредит 28

- 15 000 руб. - уменьшены потери от брака на сумму среднемесячного заработка механика.

Потери от брака также уменьшаются на цену возможного использования бракованных изделий после переработки:

Дебет 10 Кредит 28

- 1000 руб. - оприходован брак по цене возможного использования;

Дебет 20 Кредит 28

- 2000 руб. (18 000 - 15 000 - 1000) - списаны потери от брака.

При условии, что последующая ежемесячная зарплата работника, выдаваемая ему на руки, составит 13 050 руб. [15 000 руб. - (15 000 руб. x 13%)], ООО "Висла" будет удерживать с него по 2610 руб. в месяц (13 050 руб. x 20%). При этом в том месяце, в котором механик допустил брак, организация не сможет взыскать единовременно ничего в возмещение ущерба окончательного брака, поскольку уже удержала в этом месяце 1392 руб. (20%) в возмещение ущерба исправимого брака. В месяце, следующем за месяцем обнаружения брака, организация сможет взыскать единовременно в возмещение окончательного брака только 1002 руб. (2610 руб. - 1608 руб.). Поэтому ущерб в размере среднего заработка (15 000 руб.) будет удерживаться из заработной платы работника в течение нескольких месяцев - с июля 2011 года по январь 2012 г. (1002 руб. + 2610 руб. х 5 мес. + 948 руб.);

июль 2011 года:

Дебет 70 Кредит 73

- 1002 руб. - удержаны потери от окончательного брака из зарплаты работника в месяце, следующем за месяцем обнаружения брака;

август - декабрь 2011 года (ежемесячно):

Дебет 70 Кредит 73

- 2610 руб. - удержаны потери от окончательного брака из зарплаты работника (ежемесячно);

январь 2012 года:

Дебет 70 Кредит 73

- 948 руб. - удержаны потери от окончательного брака из зарплаты работника.

Если бы в браке не было вины механика, в бухгалтерском учете ООО "Висла" должны были быть сделаны следующие записи: июнь 2011 года:

Дебет 28 Кредит 10

- 3000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных для исправления брака;

Дебет 28 Кредит 10

- 18 000 руб. - списана фактическая себестоимость забракованных изделий;

Дебет 10 Кредит 28

- 1000 руб. - оприходована забракованная продукция по цене возможного использования;

Дебет 20 Кредит 28

- 20 000 руб. (3000 + 18 000 - 1000) - списаны потери от брака.

Е. Васильева,

аудитор

Извлечение из письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-02-07/1-273

"Налоги и налоговое планирование", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. также письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671, приведенное на с. 106 журнала "Налоги и налоговое планирование" N 11/2011.