Комментарий к письму Минфина РФ от 10.08.2011 N 02-04-09/3641 (О.П. Гришина, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 10.08.2011 N 02-04-09/3641

В одном из прошлых номеров журнала был напечатан комментарий к разъяснениям, приведенным в Письме ФНС России от 12.09.2011 N ЗН-4-1/14772@*(1). В данном письме, в частности, отмечалось, что в случае ошибочного указания налогоплательщиком в платежном поручении налоговых реквизитов счета того органа Федерального казначейства, которому налоговый платеж не предназначался, уточнение такого платежа невозможно в силу п. 7 ст. 45 НК РФ, так как обязанность по уплате налога в этой ситуации не признается исполненной (п. 4 ст. 45 НК РФ).

Кроме того, из текста названного письма следовало, что возврат такого платежа тоже невозможен. Ведь порядок возврата подобных денежных сумм в настоящее время действующим законодательством не урегулирован. Так, например, ст. 78 (как, впрочем, и другими нормами) НК РФ данный порядок не установлен, а положения Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их перераспределения между бюджетами бюджетной системы РФ*(2) (далее - Порядок) сформулированы недостаточно четко.

Между тем выводы, сделанные в судебных решениях по спорам о возврате денежных средств в аналогичных ситуациях, примеры которых были проанализированы ранее, свидетельствуют об обратном. При этом суды, как правило, отмечают, что непризнание обязанности по уплате налога исполненной налогоплательщиком в случае неправильного указания в поручении на перечисление налоговых платежей номера счета Федерального казначейства другого субъекта РФ не влечет изменения сущности этого платежа, поскольку он даже в этом случае не утрачивает природы налога и, соответственно, не ограничивает право налогоплательщика на возврат данной денежной суммы. Кроме того, суды едины во мнении, что вернуть такой платеж должен орган Федерального казначейства по месту зачисления платежей на основании письменного заявления налогоплательщика.

В Письме Минфина России 10.08.2011 N 02-04-09/3641 сделаны, по сути, аналогичные выводы. В нем финансисты, в частности, подчеркнули, что механизм возврата налоговых платежей, перечисленных на счет Федерального казначейства другого субъекта РФ, установленный Порядком, неприменим к платежам, которые администрирует налоговый орган, поэтому данный порядок нуждается в корректировке. (Полагаем, нелишним было бы внесение соответствующих поправок в положения ст. 45, 78 НК РФ.) До тех пор пока соответствующие изменения в Порядок внесены не будут, чиновники Минфина рекомендуют следующий механизм возврата ошибочно перечисленных платежей.

Налогоплательщик с письменным заявлением (разумеется, с копией платежного поручения) должен обратиться в управление налоговой службы того субъекта РФ, в котором находится налоговый орган, где он числится на учете. Данному управлению со своим письменным заявлением (с приложением копии заявления налогоплательщика) надлежит обратиться в УФНС субъекта РФ, на территории которого ошибочно был зачислен платеж. Последнему, в свою очередь, необходимо оформить письменное обращение в Федеральный орган казначейства по месту зачисления ошибочных платежей (как невыясненных), который впоследствии и должен осуществить возврат денежных сумм на расчетный счет налогоплательщика.

Проконтролировать проведение операций по возврату ошибочно зачисленного платежа на расчетный счет налогоплательщика должен орган Федерального казначейства того субъекта РФ, которому изначально был предназначен данный платеж, поскольку именно он в трехдневный срок должен направить электронную копию расчетного документа в УФНС, на территории которого ошибочно был зачислен платеж.

Несмотря на то, что комментируемое письмо датировано более ранним числом, нежели Письмо ФНС России N ЗН-4-1/14772@, полагаем, что налоговики на местах (учитывая ранг чиновника Минфина, подписавшего данное письмо) в дальнейшем не станут чинить препятствий налогоплательщикам по возврату налоговых платежей, ошибочно перечисленных на счет Федерального казначейства другого субъекта РФ. В противном случае у тех есть неплохой шанс отстоять свои интересы в суде.

О.П. Гришина,

редактор журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. комментарий к Письму ФНС России от 12.09.2011 N ЗН-4-1/14772@, N 20, 2011.

*(2) Утвержден Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н.