Как рассчитать транспортный налог за 2011 год в ряде сложных ситуаций (П.Г. Панина, "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2011 г.)

Как рассчитать транспортный налог за 2011 год в ряде сложных ситуаций

Плательщики транспортного налога обязаны не позднее 1 февраля 2012 года представить налоговую декларацию и уплатить налог за 2011 год. На практике у организаций нередко возникают сложности с расчетом этого налога, в том числе с определением срока нахождения транспортного средства в собственности.

Ситуация. Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 и 358 НК РФ):

- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

- самолеты, вертолеты;

- теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда);

- другие водные и воздушные транспортные средства.

Уплата данного налога напрямую связана с наличием регистрации транспортного средства. Если оно не зарегистрировано в установленном порядке, то налог не уплачивается. Так, согласно постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 30.01.06 N А43-16227/2005-35-548 отсутствие регистрации, даже при доказанном факте владения и использования объекта, признается обстоятельством, освобождающим владельца от уплаты налога. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного от 16.02.09 N А56-11858/2008 и Поволжского от 02.10.07 N А72-6677/06-12/228 округов.

Согласно статье 362 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Региональными законами устанавливается порядок уплаты, а также льготы для некоторых категорий налогоплательщиков.

Налоговой базой для исчисления транспортного налога являются:

- мощность двигателя в лошадиных силах - для транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств с реактивными двигателями);

- валовая вместимость в регистровых тоннах - для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;

- паспортная статистическая тяга реактивного двигателя в килограммах силы - для воздушных транспортных средств с реактивным двигателем;

- единица транспортного средства - для остальных водных и воздушных транспортных средств.

Рассмотрим несколько наиболее часто встречающихся сложных ситуаций расчета налога у организаций-налогоплательщиков.

Постановка или снятие с учета автомобиля в течение года. В пункте 3 статьи 362 НК РФ указано, что месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрационного учета принимается за полный месяц. Транспортный налог за год, в течение которого организация ставила на учет или снимала с регистрации транспортные средства, рассчитывается с использованием специального корректирующего коэффициента (К), определяемого по формуле:

К = КПМ : 12 мес.,

где КПМ - количество полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика;

12 мес. - общее число календарных месяцев в налоговом периоде.

Пример 1

Компания 1, зарегистрированная в г. Москве, приобрела в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 155 л.с. Автомобиль был зарегистрирован в органах ГИБДД г. Москвы 25 октября 2011 года. Для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 150 до 175 л.с. включительно установлена ставка транспортного налога в размере 38 руб. с каждой лошадиной силы (ст. 2 Закона г. Москвы от 09.07.08 N 33 "О транспортном налоге"). Поэтому транспортный налог за 2011 год с учетом корректирующего коэффициента будет рассчитан следующим образом:

К = 0,25 (3 мес. : 12 мес.).

Сумма налога за 2011 год равна 1472,5 руб. (155 л.с. х 38 руб. х 0,25).

Значение полученного коэффициента указывается в графе 9 раздела 2 декларации по транспортному налогу в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей (подп. 7 п. 17 Порядка заполнения декларации по транспортному налогу, утв. приказом Минфина России от 13.04.06 N 65н).

Постановка и снятие с учета в одном месяце. Если постановка и снятие с регистрационного учета транспортного средства произведены в течение одного календарного месяца, для расчета налога принимается период, равный полному месяцу, в течение которого транспорт был зарегистрирован на организацию в соответствующих органах (п. 3 ст. 362 НК РФ). То есть налог необходимо исчислить и уплатить за полный месяц, даже если автомобиль состоял на учете в органах ГИБДД всего один день (письма Минфина России от 06.03.09 N 03-05-06-04/24 и от 23.09.08 N 03-05-05-04/23). При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается с учетом коэффициента 0,08 (1 мес. : 12 мес.), который указывается в графе 9 раздела 2 декларации.

Кроме того, в отношении уплаты транспортного налога при Минфин России разъясняет следующее. В случае смены в течение налогового периода собственника транспортного средства налог уплачивается отдельно каждым из собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них, то есть на покупателя и продавца.

Получается, что оба собственника уплачивают транспортный налог за одно и то же транспортное средство за один и тот же период. Однако применение указанной нормы не приводит к двойному налогообложению, поскольку этот объект налогообложения возникает у разных налогоплательщиков (письмо Минфина России от 07.10.10 N 03-05-06-04/240).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, организация решила продать приобретенный ею ранее автомобиль. При этом снятие с учета в органах ГИБДД г. Москвы было произведено в месяце постановки на учет - 30 октября 2011 года.

В связи с тем что постановка на учет и снятие с учета в органах ГИБДД г. Москвы были произведены в течение октября, этот месяц при расчете транспортного налога за 2011 год принимается за один полный месяц. То есть независимо от того, что пользование автомобилем осуществлялось только 4 дня.

Корректирующий коэффициент равен 0,08 (1 мес. : 12 мес.).

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате за 2011 год в г. Москве, составила 471,2 руб. (155 л.с. х 38 руб. х 0,08).

Транспортный налог за период ремонта автомобиля по пути к новому владельцу. Допустим, организация сняла с учета автомобиль и отправила его в свой филиал, находящийся в другом регионе. Но по дороге транспортное средство сломалось. На ремонт автомобиля налогоплательщик потратил два месяца. В связи с этим автомобиль сняли с учета в ГИБДД в августе, а вновь поставили на учет в ноябре.

Как мы уже отмечали, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с учета принимается за полный месяц. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 362 НК РФ.

Таким образом, в приведенном примере обязанность по уплате транспортного налога прекращается с 1 сентября, а у филиала возникает с 1 ноября. То есть транспортный налог за сентябрь и октябрь не платится вовсе. Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 24.03.10 N 03-05-05-04/06.

Если же организация не пользуется зарегистрированным автомобилем по причине того, что он долгое время находится в ремонте, платить налог все равно нужно. Минфин России указал, что обязанность по уплате транспортного налога зависит от регистрации автомобиля, а не от его фактического использования (письмо от 18.02.09 N 03-05-05-04/01).

Передача автомобиля в пользование по договору аренды или лизинга. При передаче автомобиля в аренду плательщиком транспортного налога остается арендодатель, то есть собственник, на которого данный объект зарегистрирован (ст. 357 НК РФ).

Однако по условиям договора лизинга транспортное средство может быть зарегистрировано как на лизингодателя (собственника), так и на лизингополучателя (п. 48 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утв. приказом МВД России от 24.11.08 N 1001). От этого зависит, кто из них уплачивает транспортный налог и представляет налоговую декларацию.

Если же по договору лизинга автомобиль имеет постоянную регистрацию за лизингодателем, а временную - за лизингополучателем, то налог платит все равно первый из них. Уплата налога по месту временной регистрации не производится (письма Минфина России от 29.03.11 N 16-15/029632@, от 16.05.11 N 03-05-05-04/12 и от 24.03.09 N 03-05-05-04/01).

Замена двигателя. Если при ремонте на транспортное средство был установлен двигатель большей или меньшей мощности, чем прежде, то налоговая база по автомобилю изменится. Корректировку в расчете нужно произвести с месяца, следующего за месяцем замены двигателя (письмо Минфина России от 07.02.08 N 03-05-04-04/01, п. 31 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" НК РФ, утв. приказом МНС России от 09.04.03 N БГ-3-21/177, далее - Методические рекомендации). Причем Методические рекомендации, по мнению Минфина России, обязательны для использования налоговыми органами (письмо от 16.06.06 N 03-06-04-04/24).

Факт замены двигателя должен быть зарегистрирован в органах ГИБДД и отражен в ПТС транспортного средства. При этом в декларации налогоплательщик должен отразить в разделе 2 указанный объект два раза - с показателями мощности до и после замены. А в графе 9 раздела 2 декларации нужно рассчитать корректирующий коэффициент.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, срок полезного использования автомобиля составляет 5 лет. В результате поломки двигателя в декабре 2011 года он был заменен на новый с мощностью 180 л.с. Регистрация замены двигателя была осуществлена в органах ГИБДД 5 декабря.

Для легковых автомобилей с мощностью двигателя от 175 до 200 л.с. налоговая ставка равна 45 руб. за 1 л.с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 09.07.08 N 33 "О транспортном налоге"). Таким образом, срок эксплуатации автомобиля со старым двигателем составил 2 месяца, а с новым - 1 месяц. Корректирующий коэффициент в данном случае:

- за период с октября по ноябрь 2011 года составляет 0,17 (2 мес. : 12 мес.);

- за декабрь 2011 года - 0,08 (1 мес. : 12 мес.).

Сумма транспортного налога за 2011 год равна 1649,3 руб. [(155 л.с. х 38 руб. х 0,17) + (180 л.с. х 45 руб. х 0,08)].

Угон или кража транспортного средства. Транспортные средства, находящиеся в розыске, не облагаются транспортным налогом с месяца, следующего за месяцем угона (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Не платить налог в данном случае можно, не снимая объект с учета в ГИБДД. Но факт угона должен быть документально подтвержден органом, осуществляющим расследование.

В подобной ситуации для перерасчета транспортного налога налогоплательщик должен представить в инспекцию документ, подтверждающий факт кражи транспортного средства (а при обнаружении и возврате владельцу - документ, подтверждающий факт возврата). Это следует из пункта 17.4 Методических рекомендаций. Налог по транспортным средствам, украденным или возвращенным в течение одного налогового периода, рассчитывается с учетом количества месяцев, в течение которых они находились во владении налогоплательщика (п. 30 Методических рекомендаций). Такой же позиции придерживаются и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.11 N 16-15/01574).

Самоходная техника, работающая исключительно на площадях предприятия. Строительная и другая специальная техника облагается транспортным налогом, если она подлежит государственной регистрации. Порядок такой регистрации прописан в постановлении Правительства РФ от 12.08.94 N 938.

В частности, если техника имеет скорость более 50 км/ч и предназначена для движения по автомобильным дорогам общего пользования, она подлежит регистрации в ГИБДД. Если эти условия не выполняются, средство регистрируется в органах Гостехнадзора. А раз техника подлежит регистрации, с нее нужно платить транспортный налог. При этом в пункте 2 статьи 358 НК РФ указан закрытый перечень средств, которые не считаются объектами налогообложения.

Заметим, наличие двигателя внутреннего сгорания не является главным основанием для уплаты транспортного налога. Так, самоходные машины на гусеничном ходу, работающие на электроэнергии, передаваемой от подстанций к самоходной технике по кабелям высокого напряжения, у которых двигатель внутреннего сгорания топлива отсутствует, также подлежат регистрации и увеличивают базу по транспортному налогу. Данный вывод содержится в письмах Минфина России от 22.06.10 N 03-05-05-04/13 и УМНС России по г. Москве от 07.06.04 N 23-10/3/37665.

Транспортные средства иностранной компании. Если транспортные средства зарегистрированы на территории РФ, то в данном случае налог уплачивается независимо от того, ведет ли иностранная организация деятельность в РФ через постоянное представительство (ст. 357 и п. 1 ст. 363 НК РФ). С этой позицией согласны представители Минфина России (письмо от 19.01.09 N 03-05-05-01/03).

Отметим, если иностранная компания не состоит на налоговом учете в российских налоговых органах, она обязана в течение 30 дней с момента регистрации прав или даты ввоза автомобиля встать на налоговый учет.

П.Г. Панина,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2011 г.