"Страхуемся от "страховых" ошибок" (интервью с Е. Бреевой, заместителем начальника правового отдела столичного отделения ФСС РФ) (В. Хвориков, "Московский бухгалтер", N 1, январь 2012 г.)

"Страхуемся от "страховых" ошибок"
(интервью с Е. Бреевой, заместителем начальника правового отдела столичного отделения ФСС РФ)

Тема адекватных и корректных взаимоотношений с Фондом социального страхования (ФСС) актуальная для сотрудников бухгалтерии любой компании. Рекомендации по правильному расчету пособий по временной нетрудоспособности, правильности заполнения больничного листка в 2012 году и другим насущным вопросам дает читателям "Московского бухгалтера" заместитель начальника правового отдела столичного отделения ФСС РФ Екатерина Бреева.

Екатерина Александровна, с момента вступления в силу Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ об отмене ECH и переходе к уплате страховых взносов непосредственно во внебюджетные фонды минуло 2 года. Насколько быстро к новому порядку адаптировались столичные предприниматели и сами территориальные органы ФСС? Если были трения, то в связи с чем?

В целом работа в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ. - Прим. ред.) с самого начала не вызвала сложностей как у страхователей, так и у исполнительных органов Фонда. Но, как в любом деле, по некоторым моментам возникали и продолжают возникать вопросы. В частности, объект обложения страховыми взносами в первоначальной редакции определялся как выплаты, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудового договора. Многие такое понятие объекта воспринимали буквально и начисляли страховые взносы только на выплаты, поименованные в трудовом договоре. Чтобы избежать дальнейших споров и судебных процессов, с 1 января 2011 года изменена формулировка 7-й статьи Федерального закона N 212-ФЗ, и теперь объект обложения страховыми взносами определяется как выплаты, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. То есть страховые взносы начисляются на все выплаты в пользу работника, за исключением тех, которые указаны в статье 9 указанного Закона.

Огромным положительным моментом является то, что рассматриваемый Закон установил порядок уплаты страховых взносов во все государственные внебюджетные фонды. Вместе с тем в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ не включаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера. В конце 2010 года планировались изменения, предусматривающие начисление взносов на указанные выплаты, но они не были приняты. В ряде случаев организации посчитали, что изменения внесены, и стали начислять страховые взносы на вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Конечно, возник вопрос об обеспечении лиц, выполняющих работу по таким договорам, пособиями. В этом случае факт начисления страховых взносов не является основанием для обеспечения пособиями. Такие страховые взносы признаются излишне уплаченными и подлежащими возврату.

Со следующего года закон обязал работодателей уплачивать в Пенсионный фонд взносы за работников-иностранцев, имеющих статус временно пребывающих на территории РФ и работающих по трудовому договору. Что касается внесения за таких мигрантов 2,9% в ФСС, то Госдума обещает "разобраться с этим вопросом в первой половине следующего года"...

Вот тогда и можно будет разговаривать на эту тему предметно. Сейчас же пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начисляются на выплаты только иностранным работникам, постоянно или временно проживающим на территории РФ. Постоянное проживание иностранца на территории Российской Федерации подтверждается видом на жительство, временное - разрешением на временное проживание. Достаточно часто регистрацию по определенному адресу принимают за разрешение на временное проживание, что является ошибкой.

Если иностранец не имеет статуса временно или постоянно проживающего, а всего лишь временно пребывает на нашей территории на основании визы или миграционной карты, пособием на случай временной нетрудоспособности он не обеспечивается. Это касается всех, в том числе и приезжих из ближнего зарубежья, в частности, особо подчеркну, из Республики Беларусь. Очень много было разъяснений со стороны ФСС по этому поводу, но вопросы продолжают поступать. Эти граждане ничем не отличаются от всех остальных. Более того, в международном договоре между Россией и Белоруссией прямо сказано, что граждане Республики Беларусь обеспечиваются пособиями, только если постоянно или временно проживают в России.

А вот в отношении страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний правовое положение иностранного гражданина на территории РФ значения не имеет. Если он ваш работник и с ним заключен трудовой договор, взносы на него уплачиваются независимо от того, проживает он или только пребывает.

Вы уже упомянули о возможности возврата излишне уплаченных взносов. Многие бухгалтеры жалуются на сложности в этом вопросе.

Сложности, скорее всего, возникают при возврате суммы превышения произведенных расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов. Для осуществления возврата необходимо представить заявление, расчет (форма 4-ФСС РФ) и документы, подтверждающие произведенные расходы на выплату пособий. Перечень этих документов установлен приказом Минздравсоцразвития России N 951н. Вместе с тем при решении вопроса о возврате средств исполнительный орган Фонда вправе провести проверку правильности назначения и выплаты пособий. И в рамках проверки должностное лицо вправе потребовать также другие документы, относящиеся к вопросу назначения пособий.

В 2010 году сумму превышения произведенных расходов над начисленными страховыми взносами можно было только вернуть. С 1 января 2011 года внесены изменения в статью 15 Федерального закона N 212-ФЗ, предоставляющие право зачесть такую сумму в счет будущих платежей. При этом зачет производится без заявления. Но есть один момент: зачет может быть произведен в пределах расчетного периода, каковым является период с 1 января по 31 декабря.

Уже скоро наступит срок представления годовой отчетности, в связи с чем хотелось бы обратить внимание на то, что если по итогам года сумма произведенных расходов превышает начисленные страховые взносы, то разница не может быть зачтена в счет платежей за 2012 год. Она должна быть возмещена исполнительным органом Фонда, естественно, по всем правилам, установленным законодательством.

На какие аспекты, касающиеся расчета пособий временной нетрудоспособности, беременности и родам, Вам хотелось бы обратить особое внимание наших читателей?

Напомню, что с 1 января 2011 года изменился расчетный период для определения среднего заработка, с которого исчисляется размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и уходу за ребенком до полутора лет. Раньше было 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая, а сейчас - два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. То есть когда бы в 2011 году не наступил страховой случай, расчетным периодом будут 2009-2010 годы. Соответственно при наступлении страхового случая в 2012 году расчетный период - 2010-2011 годы.

Но из правил есть исключение. Если сотрудница в расчетном периоде находилась в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, один или оба года этого периода можно заменить на предшествующие. Например, женщина ушла в отпуск по беременности и родам в июне 2007 года, а в июле 2010 года она выходит на работу. В 2011 году она заболевает. Расчетный период - 2009-2010 годы. Но в 2009 году у нее не было заработка. Тогда 2009 год может быть заменен на 2007-й, когда она уходила в отпуск по беременности и родам, или на 2006-й. Можно заменить год, не только полностью занятый отпуском, но и занятый частично. Если производим замену двух годов, то на 2006-2007-й или 2005-2006 годы.

И обязательное условие для замены годов - это заявление самого работника.

Можете ли Вы охарактеризовать порядок расчета как "простой и справедливый" (с чем многие работники, а особенно работницы не согласны) или он, на Ваш взгляд, нуждается в доработке?

Алгоритм расчета пособий достаточно прост, что же касается "справедливости", то здесь все зависит от конкретной ситуации. Следует отметить, что предыдущие порядки расчета пособий также в определенной ситуации были невыгодны получателям.

Итак, пошагово расчет пособий выглядит следующим образом:

- определяется заработок за расчетный период. В него включаются все выплаты, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ согласно Федеральному закону от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ. Включение в расчет выплат, на которые начисляли ЕСН в 2009 и предыдущих годах, является ошибкой;

- сумма заработка за каждый календарный год ограничивается предельной величиной базы для начисления страховых взносов. В 2010 году она составляла 415 000 руб. И для предшествующих годов применяется данное значение. При расчете пособий в 2012 году, как уже говорилось, расчетный период - 2010-2011 годы, и ограничение составит за 2010 год - 415 000 руб., за 2011-й - 463 000 руб.;

- сумма заработка за два года с учетом ограничения делится на 730. В результате получаем средний дневной заработок;

- средний дневной заработок умножаем на процент в зависимости от страхового стажа. 60% - при стаже до 5 лет, 80% - при стаже от 5 до 8 лет и 100% - при стаже более 8 лет. Таким образом, получаем размер дневного пособия;

- и заключительный этап: умножаем дневное пособие на количество календарных дней, пропущенных в вязи с нетрудоспособностью.

Расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком несколько иной. Мы так же делим заработок за 2 года на 730, полученный дневной заработок умножаем на коэффициент 30,4 и получаем месячный средний заработок. И далее умножаем на 40%.

Если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный год ниже минимального размера оплаты труда, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). С 1 июля 2011 года он составляет 4611 рублей.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности для бывших военнослужащих есть какие-то подводные камни?

Как раз сейчас очень много военнослужащих уходят с военной службы и устраиваются на работу по трудовому договору. Пришел такой человек, причем со стажем, вроде бы позволяющим выплачивать ему пособие в размере 100%. Но в расчетном периоде у него будет военная служба, а денежное довольствие военных не является базой для начисления страховых взносов. Так что в расчетном периоде у него заработка не будет. Расчет будет производиться также исходя из МРОТ. Это надо помнить. Как, впрочем, и то, что в страховой стаж включается военная служба по призыву и по контракту в календарном порядке, год за год. По Закону о статусе военнослужащих военная служба по призыву засчитывается как год за два. Но при определении трудового стажа для исчисления размера пособий мы этой нормой руководствоваться не можем. У нас есть норма Закона N 255-ФЗ.

Наверняка возникают вопросы по новому листку нетрудоспособности, где есть строки "Страховой стаж" и "Нестраховые периоды". В строку "Страховой стаж" вносится продолжительность всего страхового стажа, включая периоды военной службы, а в строку "Нестраховые периоды" вносится военная служба только за период начиная с 1 января 2007 года. Например, если у вас работает бывший военнослужащий, который проходил службу с 85-го по 95-ый, эти десять лет нужно включить ему в страховой стаж, но в строку "Нестраховые периоды" указанные годы не заносятся - она останется незаполненной.

А если работник на день наступления страхового случая занят у нескольких работодателей?

Здесь целых три варианта. Если работник на момент заболевания трудился у нескольких работодателей и два предшествующих года работал у них же, все просто: получает 2 больничных, приходит к одному и второму, и без всяких справок о заработке с предыдущих мест ему каждый назначает пособие исходя из того заработка, который он у них получал.

Если на день наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других, то пособия назначаются и выплачиваются по одному месту. В таком случае гражданин должен сам сделать выбор, прийти к одному из работодателей с больничным, со справками о заработке за 2 предшествующих года, а также со справками от нынешних других работодателей о том, что ему пособие не назначали и не выплачивали.

Третий вариант: работает у нескольких, а 2 предшествующих года работал как у них, так и у других. Тогда пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются либо по каждому месту работы, либо по одному месту работы. То есть либо человек приходит к тем работодателям, у которых он работал в течение двух лет, без всяких справок, только с двумя листками нетрудоспособности, и они ему выплачивают исходя из заработка, начисленного ими. Либо выбирает одного работодателя и ему приносит справки о заработке и о том, что нынешние работодатели ему пособие не назначали и не выплачивали.

В свете последних законодательных изменений больше вопросов и у страхователей, и у застрахованных вызывает порядок расчета по беременности, родам и уходу за ребенком. Многим женщинам вступивший в силу с 1 января 2011 года алгоритм, мягко говоря, не приглянулся, прокатилась волна протестов. Закон от 25.02.2011 N 21-ФЗ ввел переходный период, в течение которого застрахованным лицам предоставлено право выбора наиболее выгодного для него порядка. Все ли представительницы прекрасного пола пользуются этим правом?

Если говорить официальным языком, то до 2012 года застрахованное лицо вправе выбрать, по нормам какого законодательства ему будут исчислять указанные пособия - по действовавшим в 2010 году (т.е. исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления страхового случая) либо по новым, действующим с 2011 года (т.е. исходя из заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, включая заработок у других работодателей). Если сотрудница выбирает старый порядок, она должна написать заявление. Нет заявления - пособие назначается и выплачивается по новому порядку. Надо точно определить для себя, какой порядок по отношению к вашему случаю более "справедлив".

Не всегда порядок 2011 года менее выгоден, чем старый. Более того, нужно учитывать, что если выбрать старый порядок, он применяется в полном объеме, в котором он действовал в 2010 году, без какого-либо смешения: одно положение отсюда, другое оттуда.

Кому может быть невыгоден старый порядок?

Возьмем женщину, идущую, так сказать, из декрета в декрет. Только она отсидела по беременности и уходу с первым ребенком, а у нее уже скоро родится второй. Итак, второй отпуск по беременности: старый порядок - расчетный период 12 календарных месяцев. Естественно, заработка нет. По второму порядку, если заработка нет, берется 12 календарных месяцев предыдущего страхового случая. Таковым будет являться отпуск по уходу за первым ребенком. Фактически мы пособие на вторую беременность считаем из среднего заработка, из которого считали отпуск по уходу за первым ребенком. Далее она сразу идет в отпуск по уходу за вторым ребенком. И опять же, если берем старый порядок, в двенадцати календарных месяцах заработка нет. Значит, берем 12 месяцев предыдущего страхового случая. Таким в этот раз будет уже отпуск по беременности и родам по второму ребенку, а там тоже заработка не было. Если следовать старым правилам, расчет должен производиться исходя из должностного оклада. Это не всегда выгодно. Так что лучше взять новый порядок с заменой годов.

Другой момент - ограничение предельной величины заработка. Согласно тому же Закону N 21-ФЗ при выборе старого порядка заработок, исходя из которого начисляется пособие, ограничивается согласно Закону N 212-ФЗ, действовавшему в 2010 году, то есть 415 000 рублей. Были такие ситуации: в расчетный период попадают частично 2011 год, частично 2010-й. Ограничивают заработок 2010 года (415 000 руб.) и заработок 2011 года (463 000 руб.). Это большая ошибка, так делать нельзя. Если применяется старый порядок, то ограничение заработка - 415 000 рублей. Если даже в 2012 году женщина выберет старый порядок, а в расчетный период войдет заработок только 2011 года, ограничение все равно будет в 415 000. А если выберет новый и в расчетный период войдут 2010-2011 годы, то есть 415 000 и 463 000, то размеры пособия будут ощутимо больше.

Как вести себя бухгалтерам с особо нетерпеливыми сотрудниками, которые, только выйдя с "больничного", сразу же требуют выплаты пособия?

Пособие назначается в течение 10 календарных дней, а выплата производится в ближайший день зарплаты. Бывает так, что сотрудник выходит после больничного, через 3 дня зарплата, он требует пособия. Но у бухгалтера не было физической возможности посчитать, были сомнения в подлинности листка нетрудоспособности... В этом случае у него есть законные 10 дней, а за выплатой, пожалуйста, обращайтесь в следующую зарплату. Есть у бухгалтера возможность назначить выплату пособия в ближайшие дни - замечательно, нет - ничего страшного и противозаконного.

В завершение вопрос о порядке заполнения нового бланка больничного листка, "запущенного в обращение" с июля 2011 года. Какие ошибки, несмотря на все официальные разъяснения ФСС, все еще допускаются при его заполнении?

Новый бланк существенно отличается от старого: формат А4, на голубом фоне желтые ячейки. Предусмотрена новая система защиты от подделок - водяные знаки в виде логотипа ФСС. Напомню: заполняется только лицевая часть. Верхняя - медицинскими организациями, нижняя - работодателем. На русском языке, печатными буквами, ручкой черного цвета. Ручки - гелевые, капиллярные и перьевые. Шариковые не допускаются. Ведь форма бланка изменилась, в частности, для того, чтобы он был "машиночитаем", а "шариковая" информация не считывается. Начинаем писать с первой ячейки, оставшиеся ничем не заполняем, ни черточками, ни нулями. Печати проставляются в специально отведенные места. Они могут выходить за границу листа, но не должны залезать на ячейку. По центру печати медицинских учреждений обычно значилось: "Для больничных листов". Сейчас с медучреждениями проводится работа, чтобы они заменили печати. В центре нее должна быть надпись: "Для листков нетрудоспособности". Все это в идеале. Сейчас можно констатировать, что с момента введения нового бланка процент испорченных листков сильно вырос. Поэтому временно на незначительные технические недостатки органы ФСС не обращают внимания: заступ за границы ячейки, прописная буква вместо заглавной, отсутствие кавычек в названии фирмы... Если на печати все еще значится "Для больничных листов", это не является основанием для признания листка испорченным и его замены. Требование к печати по сути пока одно - наименование организации должно соответствовать учредительным документам. Форма какая угодно, цвет - тоже.

А что касается должности врача?

Согласно официальным разъяснениям ФСС от 28 октября этого года N 14-03-18/15-12956 должность лица, выдавшего больничный, должна именоваться как "врач по специальности" (врач-терапевт, хирург). Но если вам уже принесли листок с подписью, скажем, "лечащий врач", пока принимаем. Написаны ли Ф.И.О. врача с пробелами или нет, тоже пока что неважно. Главное, чтобы все записи четко читались и не было ошибок, влияющих на размер пособия.

Исправления для медорганизаций не предусмотрены. Если врач ошибается, он выдает новый больничный. Для работодателя исправления допускаются: аккуратно зачеркиваем неверную запись, на оборотной стороне пишем верную и заверяем подписью и печатью.

Если для наименования организации отведенного количества ячеек недостаточно, производится сокращение в произвольном порядке. Если есть официальное сокращение, которое можно внести, - замечательно. Если нет - сокращаем так, как считаем нужным. Для этого вовсе не обязательно вносить изменения в учредительные документы. Но для себя в каком-то документе прописать: "Для листков нетрудоспособности предусмотрено такое-то наименование", - и выдать эту памятку всем сотрудникам.

Кстати, в 2012 году планируется внесение изменений в новый бланк листка нетрудоспособности в целях упрощения процедуры его заполнения.

Беседовал

В. Хвориков

"Московский бухгалтер", N 1, январь 2012 г.