Вход
Ключевые изменения в оформлении счетов-фактур и других документов по НДС (М.А. Заречная, "Упрощенка", N 2, февраль 2012 г.)
-
Ключевые изменения в оформлении счетов-фактур и других документов по НДС (М.А. Заречная, "Упрощенка", N 2, февраль 2012 г.)
-
Новшество N 1. Чтобы внести изменение в счет-фактуру, нужно оформить новый документ
-
Новшество N 2. Для показателей счета-фактуры установлены коды
-
Новшество N 3. Утверждена форма корректировочного счета-фактуры
-
Новшество N 4. Внесены изменения в формы журналов учета счетов-фактур, книги продаж и книги покупок
Ключевые изменения в оформлении счетов-фактур и других документов по НДС
Если у вас "упрощёнка" с объектом доходы. Вам придется оформлять счета-фактуры в тех же ситуациях, что и "упрощенцам" с объектом доходы минус расходы. О том, какие это ситуации, мы рассказали в данном материале.
Привычное всем постановление от 02.12.2000 N 914, регулирующее порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, больше не действует. На смену ему появилось постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС" (далее - постановление N 1137). Новый документ изменил форму счета-фактуры и скорректировал правила его заполнения. Правда, есть некоторая неясность с датой вступления в силу постановления N 1137. Есть информация о том, что оно опубликовано в N 3 "Собрания законодательства РФ" 16 января. В самом документе дата начала его действия не указана. С одной стороны, по общим правилам, оно должно было вступить в действие по истечении семи дней после официального опубликования, то есть 24 января 2012 года. С другой стороны, согласно положениям статьи 5 НК РФ постановления Правительства РФ о налогах не могут вступать в силу раньше, чем с начала налогового периода. Если руководствоваться этим правилом, то новые счета-фактуры должны оформляться только с 1 апреля 2012 года. В любом случае по этому поводу должны появиться комментарии главного налогового ведомства. Дождемся их, а сейчас обсудим, что именно изменилось.
Вначале ответим на такой вопрос: затрагивает ли это изменение вас, "упрощенцев", если вы не являетесь плательщиками НДС и не выписываете счета-фактуры при реализации? Да, затрагивает. Прежде всего вы получаете счета-фактуры при покупке ценностей у плательщика НДС.
Кроме того, есть три случая, когда у "упрощенца" может появиться необходимость выставить счет-фактуру самому. Первый случай - это выполнение обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Второй - перевыставление счетов-фактур в качестве посредника, выступающего от своего лица. Наконец, третий случай - вы можете выставить счет-фактуру по собственному желанию, уступив просьбе контрагента. Поэтому в свете новых изменений необходимо быть всем, и вы исключением не являетесь.
Читайте также. Ситуации, когда "упрощенцы" выставляют счета-фактуры, подробно описаны в статье "Появился новый документ - корректировочный счет-фактура" // Упрощёнка, 2011, N 9, с. 40.
Новшество N 1. Чтобы внести изменение в счет-фактуру, нужно оформить новый документ
Форма нового счета-фактуры не сильно отличается от предыдущей. Основное новшество заключается в том, что в шапке документа появилась строка 1а, где нужно указывать порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дату этого исправления. То есть теперь, когда продавец хочет внести исправления в счет-фактуру, ему нужно оформить новый бланк документа с прежним номером и датой, но при этом заполнить строку 1а. А вот при первичном выставлении счета-фактуры строка 1а не заполняется, в ней ставится прочерк.
Подобным образом нужно исправлять показатели, влияющие на возможность идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога. Если же при оформлении счета-фактуры допущены ошибки, не препятствующие идентифицировать продавца, покупателя, наименование ценностей, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, новые экземпляры счета-фактуры составлять не нужно. Здесь исправления можно внести в исходный документ. Такой порядок установлен пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением N 1137.
Важное обстоятельство. Исправления можно вносить как в обычный счет-фактуру, так и в корректировочный. В обоих случаях для этого теперь составляют новый документ.
Вопрос: зачем таким образом вносить изменения в счета-фактуры, когда есть еще и корректировочный счет-фактура? Однако корректировочный счет-фактура предназначен не для исправления ошибок, а для того, чтобы показывать изменение цены ранее реализованных товаров (работ, услуг). Корректировочный документ применяется в строго определенных случаях - например, когда условиями договора предусмотрено изменение цены задним числом после покупки определенного объема. То есть выписка корректировочного счета-фактуры обусловлена изменением условий сделки.
Исправление корректировочного счета-фактуры также происходит посредством выписки нового документа, в котором нужно заполнить строку 1а, указав в ней порядковый номер исправления и дату этого исправления.
Новшество N 2. Для показателей счета-фактуры установлены коды
Новая форма счета-фактуры дополнена строкой 7, в которой нужно записывать наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Напомним код российского рубля - 643. И когда в договоре стоимость товаров, работ или услуг установлена в условных единицах или валюте, а оплата ведется в рублях, счет-фактуру также следует составлять в рублях.
В табличной части счета-фактуры изменились графы 2 и 10. В графе "Единица измерения" нужно будет записывать код этой единицы (графа 2) и ее национальное условное обозначение (графа 2а). Коды и условные обозначения следует брать из разделов 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения. Если показатели единиц измерения отсутствуют, в этих графах ставятся прочерки.
Страну происхождения товара в прежней форме счета-фактуры указывали в графе 10. В новой форме в графе 10 нужно будет записать цифровой код страны согласно Общероссийскому классификатору стран мира. А в графе 10а фиксируется краткое наименование этой страны. Отметим, что графы 10 и 10а не нужно заполнять в отношении товаров, страной происхождения которых является РФ.
Обратим ваше внимание и на некоторые изменения в правилах заполнения счета-фактуры. Если организация реализует товары (работы, услуги) через обособленное подразделение, то в номере счета-фактуры через разделительную черту нужно указывать индекс этого подразделения. Ранее применялся такой же порядок, но он не был указан в постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, а регулировался письмами ФНС России.
Также номер с разделительной чертой должен быть в счетах-фактурах, выставленных участником простого товарищества или доверительным управляющим. В этом случае указывается цифровой индекс, обозначающий совершение операции в соответствии с договором простого товарищества или доверительного управления имуществом. Еще одно новое правило. Если счет-фактура составлен в электронном виде, то показатель "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" не формируется.
Важное обстоятельство. Если товар произведен в России, то графы 10 и 10а счета-фактуры заполнять не нужно.
Новшество N 3. Утверждена форма корректировочного счета-фактуры
Понятие корректировочного счета-фактуры появилось в Налоговом кодексе 1 октября 2011 года (п. 8 ст. 169 НК РФ). С этого момента плательщики НДС при изменении цены или количества реализованных товаров (работ, услуг) начали не исправлять ранее выданный документ, а выставлять покупателю или заказчику корректировочный счет-фактуру с измененными показателями. Однако поскольку форма документа законодательно не была утверждена, в письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ ФНС России предложила налогоплательщикам свою форму корректировочного счета-фактуры, и до вступления в силу постановления N 1137 можно было использовать ее. Теперь же придется использовать новую форму. Надо сказать, что от предложенной прежде налоговиками она отличается существенно. Заполнять и, главное, распечатывать корректировочный счет-фактуру по новой форме удобнее.
Читайте также. О форме документа, предложенной налоговиками, рассказывалось в статье "Как "упрощенцу" отражать операции с корректировочным счетом-фактурой" // Упрощёнка, 2011, N 11, с. 48.
Новшество N 4. Внесены изменения в формы журналов учета счетов-фактур, книги продаж и книги покупок
Теперь вкратце расскажем о том, какие изменения постановление N 1137 внесло в другие документы, необходимые для учета НДС. В журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур появились графы 3 и 4, где нужно указывать код способа выставления и код вида операции. Коды способа выставления следующие:
- 1 - для документа, оформляемого на бумаге;
- 2 - для счетов-фактур, составленных в электронном виде.
Важное обстоятельство. В журналах учета счетов-фактур теперь нужно указывать код способа их выставления (на бумаге или в электронном виде).
Коды видов операций должны быть указаны в перечне, определенном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (такой документ должен появиться). Если в одном счете-фактуре отражаются разные операции, то записывается несколько кодов через разделительный знак.
Кроме того, в журналах появились графы, касающиеся корректировочного счета-фактуры. Это дата и номер, а также разница в стоимости и НДС. В графах 9 и 10 фиксируются номер и дата исправлений, в графе 13 - наименование и код валюты.
В формах книги покупок, книги продаж и дополнительных листов к ним появились графы, где нужно записывать дату и номер исправления, дату и номер корректировочного счета-фактуры, а также дату и номер исправления корректировочного счета-фактуры.
Заполним некоторые формы на примере.
Пример. Составление налоговым агентом документов по НДС
ООО "Белый парус" применяет УСН и 1 февраля 2012 года на аукционе купило нежилое помещение, ранее находящееся в федеральной собственности. Первоначально стоимость помещения составляла 15 000 000 руб. Общество перечислило нужную сумму, а также удержанный НДС. Но позже стоимость помещения увеличилась до 15 300 000 руб. Изменения в договор внесены 6 февраля. ООО "Белый парус" доплатило разницу и НДС. Составим счет-фактуру и корректировочный счет-фактуру.
Вначале следует оформить обычный счет-фактуру на 15 000 000 руб. Сумма НДС равна 2 288 135,59 руб. (15 000 000 руб. х 18/118). Стоимость нежилого помещения без НДС составит 12 711 864,41 руб. (15 000 000 руб. - 2 288 135,59 руб.). После внесения изменений стоимость помещения выросла, НДС стал равен 2 333 898,31 руб. (15 300 000 руб. х 18 : 118), стоимость без НДС - 12 966 101,69 руб. (15 300 000 руб. - 2 333 898,31 руб.). Положительная разница в стоимости с НДС составляет 300 000 руб. (15 300 000 руб. - 15 000 000 руб.), разница в НДС - 45 762,72 руб. (2 333 898,31 руб. - 2 288 135,59 руб.), в стоимости без НДС - 254 237,28 руб. (12 966 101,69 руб. - 12 711 864,41 руб.). В книге продаж ООО "Белый парус" за I квартал будут две записи: на исходный и корректировочный счета-фактуры. Заполненные документы даны на с. 42 и 43.
Приложение N 1
к постановлению Правительства РФ
от 26 декабря 2011 г. N 1137
СЧЕТ-ФАКТУРА N 1 от " 1" февраля 2012 г.(1)
--- -- ------------------
ИСПРАВЛЕНИЕ N - от "- " - (1а)
--- -- ---------------------
Продавец Территориальное управление Росимущества по г. Москве (2)
----------------------------------------------------
Адрес 107139, г. Москва, Орликов пер., д. 3, корп. Б (2а)
------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7710280436/771001001 (2б)
-------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес он же (3)
-------------------------------
Грузополучатель и его адрес он же (4)
--------------------------------
К платежно-расчетному документу N 128 от 01.02.2012 (5)
--------- -------------
Покупатель ООО "Белый парус" (6)
-------------------------------------------------
Адрес 123308, г. Москва, Линейный пр-д, д. 21 (6a)
------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7713152036/771301001 (6б)
-----------------------------------------
Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (7)
----------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных с налогом - всего | Страна происхождения товара | Номер таможенной декларации | ||
код | условное обозначение (национальное) | цифровой код | краткое наименование | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
нежилое помещение | 796 | шт. | 1 | 12 711 864,41 | без акциза | 18/118 | 2 288 135,56 | 15 000 000 | ||||
Всего к оплате | 12 711 864,41 | Х | 2 288 135,56 | 15 000 000 | ||||||||
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо | Круглов | Круглов А.В. | Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо | Кошкина | Кошкина И.П. | ||||
(подпись) | (ф.и.о.) | (подпись) | (ф.и.о.) |
Индивидуальный предприниматель _________ _____________ ______________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального
предпринимателя)
Приложение N 2
к постановлению Правительства РФ
от 26 декабря 2011 г. N 1137
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N 2 от 06.02.2012 (1),
------- ----------
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N - от - (1а)
---- -----
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N 1 от 01.02.2012, с учетом исправления N - от - (1б)
--- ---------- --- --------
Продавец Территориальное управление Росимущества по г. Москве (2)
-----------------------------------------------------
Адрес 107139, г. Москва, Орликов пер., д.3, корп. Б (2а)
-------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7710280436/771001001 (2б)
-------------------------------------------
Покупатель ООО "Белый парус" (3)
--------------------------------------------------
Адрес 123308, г. Москва, Линейный пр-д, д. 21 (3a)
------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7713152036/771301001 (3б)
-----------------------------------------
Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (4)
----------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | |
код | условное обозначение (национальное) | |||||||||
1 | 1а | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Нежилое помещение | А (до изменения) | 796 | шт. | 1 | 12 711 864,41 | 12 711 864,41 | - | - | 2 288 135,59 | 15 000 000 |
Б (после изменения) | 796 | шт. | 1 | 12 966 101,69 | 12 966 101,69 | - | - | 2 333 898,31 | 15 300 000 | |
В (увеличение) | Х | Х | Х | Х | 254 237,28 | - | Х | 45 762,72 | 300 000 | |
Г (уменьшение) | Х | Х | Х | Х | - | - | Х | - | - | |
Всего уменьшение (сумма строк В) | 254 237,28 | Х | Х | 45 762,72 | 300 00 | |||||
Всего уменьшение (сумма строк Г) | - | Х | Х | - | - | |||||
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо | Круглов | Круглов А.В. | Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо | Кошкина | Кошкина И.П. | ||||
(подпись) | (ф.и.о.) | (подпись) | (ф.и.о.) |
Индивидуальный предприниматель _________ _____________ ______________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального
предпринимателя)
Приложение N 5
к постановлению Правительства РФ
от 26 декабря 2011 г. N 1137
Книга продаж
Продавец ООО "Белый парус"
-----------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-продавца 7713152036/771301001
---------------------
Продажа за период с 01.01.2012 по 31.03.2012
---------- ----------------------
Дата и номер счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления счета-фактуры продавца | Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца | Наименование покупателя | ИНН покупателя | КПП покупателя | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Стоимость продаж, включая НДС, - всего | В том числе | |||||||
стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке | стоимость продаж, освобождаемых от налога | |||||||||||||||
18 процентов | 10 процентов | 0 процентов | 20 процентов* | |||||||||||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | |||||||||||
1 | 1а | 1б | 1в | 2 | 3 | 3а | 3б | 4 | 5а | 5б | 6а | 6б | 7 | 8а | 8б | 9 |
1 от 01.02.2012 | ООО "Белый парус" (налоговый агент) | 7713152036 | 771301001 | 01.02.2012 | 15 000 000 | 12 711 864,41 | 2 288 135,59 | - | - | - | - | - | - | |||
2 от 06.02.2012 | ООО "Белый парус" (налоговый агент) | 7713152036 | 771301001 | 06.02.2012 | 300 000 | 254 237,28 | 45 762,72 | - | - | - | - | - | - | |||
Всего | 15 300 000 | 12 966 101,69 | 2 333 898,31 | - | - | - | - | - | - | |||||||
Руководитель организации
или иное уполномоченное лицо Круглов Круглов А.В.
--------------------------- ----------------------
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель ___________ ____________________________________
(подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя _______________________________________________
Для справки. Согласно положениям статьи 164 НК РФ налоговые агенты при покупке помещений, находящихся в федеральной собственности, удерживают НДС по ставке 18/118.
М.А. Заречная,
эксперт журнала "Упрощенка"
Нюансы, требующие особого внимания
Чтобы исправить важные реквизиты счета-фактуры, теперь нужно составлять новый экземпляр документа и указывать в нем дату и номер исправления.
Установлена новая форма корректировочного счета-фактуры, и она отличается от той, которая была предложена прежде ФНС России.
В журналах регистрации счетов-фактур нужно указывать код способа выставления документа: на бумаге или в электронном виде.
"Упрощенка", N 2, февраль 2012 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Упрощенка"
Первый журнал для бухгалтера по упрощенной системе налогообложения. На страницах журнала - вся необходимая информация: практические советы в области налогового учета и отчетности при УСН, полезные таблицы, схемы, образцы заполнения документов, арбитражная практика и ответы на вопросы читателей.
Свидетельство о регистрации СМИ: ПИ N ФС77-19569 от 03.03.2005.