Вход
Частичная или полная оплата питания работников предприятием общепита (Н.В. Лебедева, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.)
-
Частичная или полная оплата питания работников предприятием общепита (Н.В. Лебедева, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.)
-
Налогообложение
-
Бухгалтерский учет
Частичная или полная оплата питания работников предприятием общепита
Предприятия общепита, исходя из финансовых возможностей, полностью либо частично оплачивают питание своих работников. Это позволяет работодателю повысить свою "привлекательность" для квалифицированных кадров, работоспособность сотрудников и, как следствие, конкурентоспособность самого заведения питания. Рассмотрим, как правильно организовать учет данной операции в зависимости от того, предусмотрена ли оплата питания работникам в трудовом (коллективном) договоре или нет, а также то, какие налоги при этом необходимо будет уплатить в бюджет.
Итак, предприятие общественного питания может либо оплачивать полностью питание работников (предоставляя им блюда собственного производства), либо выплачивать им денежную компенсацию. Кроме того, обязанность работодателя по частичной или полной оплате питания работников может быть предусмотрена коллективным (трудовым) договором (ст. 40, 41 ТК РФ). Порядок и размер обеспечения питанием работников определяется приказом руководителя.
Налогообложение
Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организациями за налогоплательщика (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в его интересах, относится к доходам в натуральной форме.
Соответственно, оплата предприятием стоимости питания работника является его доходом независимо от того, в какой форме она осуществляется (в натуральной - в виде готовых блюд или в денежной - в виде компенсации). Исключение одно - когда питание работнику предоставляется в соответствии с законодательством РФ (выдача молока и лечебно-профилактического питания в силу ст. 222 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ).
Чиновники также разъясняют, что стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам по коллективному договору, являясь в соответствии со ст. 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке: налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, установленных в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Рыночные цены будут соответствовать ценам на блюда предприятия общественного питания. Начислить НДФЛ необходимо и в том случае, когда предоставление питания не предусмотрено коллективным и трудовым договорами.
Работодатель, частично или полностью оплативший стоимость питания работника, в соответствии с п. 1, 2 ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у него и уплатить в бюджет НДФЛ. Чтобы исчислить НДФЛ с частичной или полной оплаты питания работника, должен быть определен размер натурального дохода, полученного каждым работником (ст. 41 НК РФ). Если деньги на питание выдаются непосредственно работнику, облагаться НДФЛ будет именно эта сумма (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).
Напомним, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который данный доход был начислен налогоплательщику, а датой получения дохода в натуральной форме - день передачи такого дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Питание, предусмотренное трудовым (коллективным) договором, учитывается в составе расходов на оплату труда, соответственно, такой натуральный доход включается в доход того месяца, за который начислен.
Удержать исчисленную сумму налога необходимо непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (например, при выплате заработной платы) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых работодателем работнику, при получении их работником (или по его поручению - третьим лицом). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налог должен быть перечислен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме), а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме).
Страховые взносы во внебюджетные фонды. Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским и лицензионным договорам. Следовательно, выплаты в пользу работников, производимые на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховыми взносами (за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
Исходя из этого, Минздравсоцразвития разъясняет, что компенсация затрат на питание является объектом обложения страховыми взносами (Письмо от 19.05.2010 N 1239-19). Аналогичные разъяснения представлены в Письме от 05.08.2010 N 2519-19: оплата стоимости питания работников в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не поименована и, значит, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Причем страховые взносы начисляются на выплаты работникам и в денежной, и в натуральной форме (ч. 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Так, в силу ч. 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора (или государственных регулируемых розничных цен). При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов (для подакцизных товаров).
Стоимость предоставляемого работнику питания облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*(2)).
Минздравсоцразвития также отмечает, что страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договоре или соглашении, за исключением выплат, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ (Письмо от 16.03.2010 N 589-19), то есть даже тогда, когда данные расходы не включаются в расчет налога на прибыль на основании п. 25 ст. 270 НК РФ. Полагаем, что это разъяснение касается и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ*(3)).
Расходы в виде страховых взносов, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138). Связано это с тем, что в ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.
Налог на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ полученные доходы налогоплательщик уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Пунктом 25 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно при определении налоговой базы не учитываются. Из данного положения есть два исключения. В налоговую базу по налогу на прибыль входит стоимость:
- специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- бесплатного или льготного питания, предусмотренного трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов в силу п. 4 ст. 255 НК РФ относится к расходам на оплату труда. Кроме того, согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.
На основании данных норм чиновники разъясняют, что расходы на предоставление бесплатного питания работникам могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (Письмо Минфина РФ от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26). В другом письме (от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1) Минфин также отметил, что стоимость бесплатно предоставляемого работнику питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом и (или) коллективном договоре. Если этими договорами обязанность по предоставлению работникам бесплатного питания не предусмотрена, по мнению финансового органа, такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Если отсутствует возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника, согласно разъяснению Минфина расходы на питание не могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета в пользу работников такого рода выплат, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен (Письмо от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133). В данном случае эти расходы исключением, указанным в п. 25 ст. 270 НК РФ, не являются.
Как правило, предприятия общепита предоставляют питание работникам в виде готовых блюд, в связи с чем им необходимо помнить об ограничении, установленном ст. 131 ТК РФ: доля заработной платы, выплачиваемая в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (Письмо УФНС по г. Москве от 11.01.2008 N 21-08/001105@).
Налог на добавленную стоимость. По мнению столичных налоговиков, бесплатная раздача обедов сотрудникам для целей применения НДС признается безвозмездной передачей товаров (Письмо от 03.03.2010 N 16-15/22410). Обосновывается данная точка зрения тем, что в силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Реализацией товаров, работ или услуг согласно п. 1 ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Также отмечается: п. 2 ст. 423 ГК РФ установлено, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях обложения НДС признаются реализацией товаров (работ, услуг). При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, установленных в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Следовательно, раздача сотрудникам обедов бесплатно, то есть безвозмездно, по мнению налоговиков, является объектом обложения НДС. При этом отмечается, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении данных товаров, принимаются к вычету в порядке и на условиях, определенных ст. 171, 172 НК РФ.
Предприятие в данном случае обязано выставить счета-фактуры в общеустановленном порядке и зарегистрировать их в книге продаж (п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
Заметим, есть примеры судебных решений, в которых судьи не согласились с выводом налоговой инспекции относительно того, что выдача заработной платы в натуральной форме является реализацией продукции, доходы от которой подлежат включению в расчет налоговой базы по НДС (см., например, Постановление ФАС УО от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2*(4)).
В Постановлении ФАС ЗСО от 03.06.2010 N А03-12730/2009 арбитры также указали: в связи с тем, что налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на затраты по оплате труда в натуральной форме, такая форма оплаты труда не является объектом обложения НДС в силу п. 2 ст. 146 НК РФ, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налогоплательщику НДС. Более того, судьи отметили, что правомерность подобного вывода подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС СЗО от 10.02.2006 N А05-11177/2005-18, от 23.01.2006 N А42-10403/04-20, от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15, ФАС ПО от 05.02.2008 N А65-15782/07-СА2-41, ФАС ЗСО от 18.01.2006 N Ф04-9650/2005).
Соответственно, если налогоплательщик решит отстаивать в суде свою правоту относительно того, что натуральная оплата труда не является реализацией в целях исчисления НДС, у него есть все шансы выиграть дело.
Суммы компенсации расходов на питание, начисляемые работникам организации в соответствии с трудовым договором, согласно разъяснению Минфина объектом обложения НДС не являются (Письмо от 02.09.2010 N 03-07-11/376). Иногда предприятия общепита предоставляют работникам блюда не бесплатно, а за символическую цену. В данном случае необходимо помнить о требовании, установленном ст. 40 НК РФ (отклонение от рыночных цен более чем на 20% грозит доначислением НДС).
Упрощенная система налогообложения. Согласно разъяснению Минфина, выпущенному уже давно, организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы уменьшенные на расходы", имеет право на уменьшение полученных доходов на расходы, связанные с предоставлением бесплатного питания сотрудникам, только в случае, если бесплатное питание работникам предоставляется в соответствии с законодательством РФ (Письмо от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167). Обосновывается вывод тем, порядок определения расходов при исчислении единого налога при использовании УСНО установлен ст. 346.16 НК РФ. В силу пп. 6 п. 1 данной статьи при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе и на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности. При этом согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость питания, бесплатно предоставляемого работникам в соответствии с законодательством РФ.
Как мы помним, при расчете налога на прибыль расходы на бесплатное предоставление работникам питания чиновники считали возможным учесть не только в случае, когда такое питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ, но и если оно предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (Письмо N 03-03-06/4/26). Полагаем, данное разъяснение справедливо и в отношении налогоплательщиков-"упрощенцев", тем более что перечень расходов на оплату труда является открытым: в силу п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.
Если же бесплатное питание не предусмотрено трудовым (коллективным) договором, такие расходы при расчете налоговой базы при УСНО учесть нельзя, поскольку в ст. 346.16 НК РФ они не поименованы.
Бухгалтерский учет
Затраты на бесплатное питание работников, предусмотренное коллективным и трудовым договорами, в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Данные расходы отражаются в составе заработной платы бухгалтерской записью: Дебет счета 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).
Выдача работникам общепита заработной платы готовыми блюдами приводит к необходимости отражения реализации этих блюд. В силу разъяснения Минфина погашение начисленных сумм (выдача работникам готовых блюд) в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет счета 70 Кредит счета 90 "Продажи" (Письмо от 18.09.2002 N 04-04-04/148). Одновременно в дебет счета 90 списывается фактическая себестоимость готовых блюд, выданных в счет оплаты труда.
В ситуации, когда предоставление работникам общепита бесплатного питания не предусмотрено коллективным (трудовым) договором, в бухгалтерском учете данные расходы признаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Фактическая себестоимость блюд отражается записью: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" Кредит счета 20 "Основное производство".
С целью учета количества и стоимости обедов, отпущенных работникам предприятия общепита, ежедневно в одном экземпляре составляется и подписывается заведующим производством (шеф-поваром, бригадиром) и утверждается руководителем организации Акт на отпуск питания сотрудникам организации по унифицированной форме ОП-21 *(5) (см. на стр. 34). В целях персонификации работников к этому акту целесообразно приложить их перечень и указать суммарную стоимость отпущенного каждому из них питания. Данные акта служат основанием для составления Акта о реализации и отпуске изделий кухни (форма ОП-10 *(6)) или Акта о продаже и отпуске изделий кухни (форма ОП-11 *(7)).
Унифицированная форма N ОП-21
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 25.12.98 N 132
/------------------\
| Код |
|------------------|
Форма по ОКУД | 0330521 |
ООО "Мир ресторанов" |------------------|
-------------------------------------------- по ОКПО | |
(организация) |------------------|
ресторан | |
---------------------------------------------------- |------------------|
(структурное подразделение) | |
Вид деятельности по ОКДП | |
|------------------|
Вид операции | |
\------------------/
Утверждаю
Руководитель
директор
------------------
(должность)
/--------------------------------\ Иванов А.А.
|Номер документа|Дата составления| ------- -------------
|---------------+----------------| (подпись) (расшифровка
| 188 | 04.07.11 | подписи)
Акт \--------------------------------/ "04" июля 2011 г.
на отпуск питания сотрудникам организации -- ------- -----
Установлено:
Номер по порядку | Блюдо | Количество, шт. | По отпускным ценам, руб. коп. | По учетным ценам производства, руб. коп. | Примечание | |||
наименование | код | цена | сумма | цена | сумма | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1 | Салат из белокочанной капусты | 20 | 14-45 | 289-00 | 15-00 | 300-00 | ||
2 | Голубцы с мясом и рисом | 40 | 33-70 | 1348-00 | 35-00 | 1400-00 | ||
3 | Хлеб | 40 | 0-95 | 38-00 | 1-00 | 40-00 | ||
4 | Пирожки печеные с яблоками | 20 | 14-45 | 289-00 | 15-00 | 300-00 | ||
5 | Какао с молоком | 20 | 13-95 | 279-00 | 14-50 | 290-00 | ||
и т.д. | ||||||||
Итого | Х | 2243-00 | Х | 2330-00 | ||||
Ответственный за цены бухгалтер Королева Н.А.
--------- --------- ----------------------------
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Составил заведующий производством Смирнова О.А.
--------- -----------------------------
(подпись) (расшифровка подписи)
Пример 1
Коллективным (трудовым) договором с работниками ООО "Мир ресторанов" установлено, что работодатель обеспечивает их бесплатным питанием. В июле 2011 г. заработная плата официанта Смирнова А.Н. составила 12 000 руб. Стандартный налоговый вычет работнику в этом месяце не предоставлялся.
Стоимость бесплатных обедов (блюда собственного производства), предоставленных работнику в июле, составила 2 400 руб. (по цене реализации), себестоимость готовых блюд - 1 300 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Мир ресторанов" будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Начислена работнику заработная плата (12 000 + 2 400) руб.* | 14 400 | ||
Начислены страховые взносы во внебюджетные государственные фонды (14 400 руб. х 34%) | 4 896 | ||
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ (14 400 руб. х 0,2%)** | 29 | ||
Удержан НДФЛ с заработной платы работника (14 400 х 13%) | 1 872 | ||
Отражена стоимость блюд собственного производства, переданных работнику в качестве бесплатного питания (натуральная форма оплаты труда) | 2 400 | ||
Начислен НДС на сумму блюд, переданных работнику в качестве бесплатного питания (2 400 руб. / 118 х 18) | 366 | ||
Списана себестоимость готовых блюд, переданных работнику в качестве бесплатного питания | 1 300 | ||
Выдана работнику заработная плата (14 400 - 2 400 - 1 872) руб. | 10 128 | ||
* Заработная плата в натуральной форме (в виде стоимости бесплатных обедов) не превышает 20%-й порог, установленный ст. 131 ТК РФ. В данном случае он составит 2 880 руб. (14 400 руб. х 20%). Напомним, что в соответствии со ст. 131 ТК РФ такая форма выплаты заработной платы требует наличия письменного заявления от работника. ** Предположим, что предприятие относится к 1-му классу профессионального риска - страховые взносы начисляются по ставке 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов"). | |||
Пример 2
Изменим условия примера 1. Предположим, что в трудовом (коллективном) договоре предоставление работникам бесплатного питания не предусмотрено, однако питание предоставляется работникам на основании приказа руководителя.
В бухгалтерском учете ООО "Мир ресторанов" будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Начислена работнику заработная плата | 12 000 | ||
Начислены страховые взносы во внебюджетные государственные фонды (12 000 руб. х 34%) | 4 080 | ||
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ (12 000 руб. х 0,2%) | 24 | ||
Удержан НДФЛ с заработной платы работника (12 000 руб. х 13%) | 1 560 | ||
Начислен НДС на сумму блюд, переданных работнику в качестве бесплатного питания (2 400 руб. / 118 х 18) | 366 | ||
Списана себестоимость готовых блюд, переданных работнику в качестве бесплатного питания | 1 300 | ||
Удержан НДФЛ со стоимости бесплатного питания (2 400 руб. х 13%) | 312 | ||
Начислены страховые взносы на стоимость бесплатного обеда (2 400 руб. х 34%) | 816 | ||
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ на стоимость бесплатного обеда (2 400 руб. х 0,2%) | 5 | ||
Выдана работнику заработная плата (12 000 - 1560 - 312) руб. | 10 128 | ||
Отражено постоянное налоговое обязательство (1300 + 366) руб. х 20%* | 333 | ||
* В целях налогообложения прибыли расходы на бесплатное питание для работников, не предусмотренные трудовым (коллективным) договором, не учитываются (п. 25 ст. 270 НК РФ). | |||
Пример 3
Работники ресторана быстрого питания в течение месяца питаются в заведении за наличный расчет. Коллективным (трудовым) договором с работниками установлено, что работодатель в последний день календарного месяца начисляет им компенсацию за обед в размере 100 руб. за 1 раб. дн. Компенсация выплачивается вместе с заработной платой работников. В июле 2011 г. заработная плата официанта Смирнова А.Н. составила 12 000 руб. Стандартный налоговый вычет работнику в этом месяце не предоставлялся. Исходя из количества отработанных дней в июле, работнику начислена компенсация за обед в размере 2 000 руб.
В бухгалтерском учете ресторана будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Начислена работнику заработная плата | 12 000 | ||
Начислена работнику сумма компенсации за обед | 2 000 | ||
Начислены страховые взносы во внебюджетные государственные фонды (12 000 + 2 000) руб. х 34% | 4 760 | ||
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ (12 000 + 2 000) руб. х 0,2%* | 28 | ||
Удержан НДФЛ с заработной платы работника и со стоимости питания (12 000 + 2 000) руб. х 13% | 1 820 | ||
Выдана работнику заработная плата (12 000 + 2 000 - 1 820) руб. | 12 180 | ||
* Предположим, что предприятие относится к 1-му классу профессионального риска - страховые взносы начисляются по ставке 0,2%. | |||
Пример 4
Изменим условия примера 3. Предположим, что компенсация работникам трудовым (коллективным) договором не предусмотрена, она выплачивается лишь на основании приказа руководителя ресторана.
В бухгалтерском учете ресторана будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Начислена работнику заработная плата | 12 000 | ||
Начислены страховые взносы во внебюджетные государственные фонды (12 000 руб. х 34%) | 4 080 | ||
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ (12 000 руб. х 0,2%) | 24 | ||
Начислена работнику сумма компенсации за обед | 2 000 | ||
Начислены страховые взносы во внебюджетные государственные фонды на сумму компенсации за обед (2 000 руб. х 34%) | 680 | ||
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ на сумму компенсации за обед (2 000 руб. х 0,2%) | 4 | ||
Удержан НДФЛ с заработной платы работника (12 000 руб. х 13%) | 1 560 | ||
Удержан НДФЛ со стоимости питания (2 000 руб. х 13%) | 260 | ||
Выдана из кассы работнику заработная плата (12 000 - 1560) руб. | 10 440 | ||
Выдана из кассы работнику сумма компенсации за обед (2 000 - 260) руб. | 1 740 | ||
Отражено постоянное налоговое обязательство (2 000 руб. х 20%) | 400 |
***
Итак, мы определили, что порядок отражения операций по оплате стоимости питания работника (полностью или частично) будет зависеть от того, в какой форме она осуществляется (в денежной или натуральной), и от того, предусмотрена ли данная обязанность работодателя трудовым (коллективным) договором.
Также выяснили, что независимо формы оплаты, а также от того, указано обеспечение работников бесплатным питанием в трудовом (коллективном) договоре или нет, с оплаты стоимости питания необходимо удержать НДФЛ. Данное положение справедливо и в отношении страховых взносов (в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения прибыли в том случае, когда это предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Раздача сотрудникам обедов бесплатно, то есть безвозмездно, согласно официальной позиции является объектом обложения НДС. При этом отметим, что в данном случае суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, использованных при приготовлении обедов, принимаются к вычету в порядке и на условиях, определенных ст. 171, 172 НК РФ.
Арбитры считают, что оплата труда в натуральной форме не является объектом обложения НДС. Налогоплательщики, решившие придерживаться точки зрения судей, должны быть готовы к судебным спорам. Если же бесплатное питание трудовым (коллективным) договором не предусмотрено, начислить НДС придется. Суммы компенсации расходов на питание, начисляемые работникам организации в соответствии с трудовым договором, согласно разъяснению Минфина объектом обложения НДС не являются.
В отношении "упрощенцев" чиновники отметили, что они имеют право на уменьшение полученных доходов на расходы, связанные с предоставлением бесплатного питания сотрудникам, только в случае, если бесплатное питание работникам предоставляется в соответствии с законодательством РФ. Полагаем, что по аналогии с расчетом налога на прибыль такие налогоплательщики имеют право участь данные расходы в налоговой базе по УСНО и в том случае, когда обязанность по предоставлению бесплатного питания предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Если же бесплатное питание этими договорами не предусмотрено, такие расходы при расчете налоговой базы при УСНО учесть не получится.
Н.В. Лебедева,
редактор журнала "Предприятия общественного
питания: бухгалтерский учет и налогообложение"
"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
*(2) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
*(3) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
*(4) Определением ВАС РФ от 03.06.2011 N ВАС-6717/11 в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано.
*(5) Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
*(6) Применяется в организациях общепита, где используется форма расчетов с потребителями, позволяющая получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и их стоимости.
*(7) Применяется в организациях общепита, где форма расчетов с потребителями не позволяет получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям и количеству.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"