Вопрос: Сотруднику нашего предприятия выдан беспроцентный заем 01.02.2011 в сумме 270 000 руб. По условиям договора сумму займа работник должен вернуть равными долями в сумме 135 000 руб. до 28.02.2012 и до 28.02.2013. В феврале 2011 года была рассчитана материальная выгода и удержан НДФЛ по ставке 35%. Просим разъяснить, когда следует начислять и удержать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды? Если НДФЛ удержан в феврале 2011 года, следует ли считать его излишне удержанным и подлежащим возврату? Просим дать разъяснение в части обложения НДФЛ, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФОМС, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев... (ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2011 г.)

1. Сотруднику нашего предприятия выдан беспроцентный заем 01.02.2011 в сумме 270 000 руб. По условиям договора сумму займа работник должен вернуть равными долями в сумме 135 000 руб. до 28.02.2012 и до 28.02.2013. В феврале 2011 года была рассчитана материальная выгода и удержан НДФЛ по ставке 35%.

Просим разъяснить, когда следует начислять и удержать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды? Если НДФЛ удержан в феврале 2011 года, следует ли считать его излишне удержанным и подлежащим возврату?

2. Просим дать разъяснение в части обложения НДФЛ, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФОМС, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка, которое выплачено нашему работнику при расторжении трудового договора с ним в связи с отсутствием соответствующей работы, перевод на которую необходим работнику в соответствии с медицинским заключением?

1. В соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации, являются доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что датой фактического получения дохода является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

Как видно из запроса займ является беспроцентным и, соответственно, выплаты процентов по нему производиться не будут. В связи с чем, из буквального прочтения вышеуказанных норм следует, что по беспроцентному займу невозможно установить дату фактического получения дохода.

Однако Минфин РФ в своих письмах говорит о том, что в случае если организацией выданы беспроцентные займы, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующую дату возврата заемных средств.*(1)

Учитывая изложенное, в случае неудержания суммы налога могут возникнуть споры с налоговыми органами по данному вопросу.

Таким образом, по нашему мнению, доход от экономии на процентах работника следует исчислить и удержать после 28.02.2012 и после 28.02.2013.

В описанной Вами ситуации удержанная сумма налога является излишне удержанной и в силу ст. 231 НК РФ подлежит возврату.

Так, в соответствии со ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Вывод:

Во избежание рисков, по нашему мнению, доход от экономии на процентах работника следует исчислить и удержать после 28.02.2012 и после 28.02.2013 года.

В описанной Вами ситуации удержанная сумма налога является излишне удержанной и в силу ст. 231 НК РФ подлежит возврату.

2. Статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы работнику выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Как видно из запроса, работнику выплачено выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка в связи с отсутствием у работодателя соответствующей медицинскому заключению работы, то есть выплачена компенсация в размере, установленном законодательством Российской Федерации.

На основании изложенного с учетом вышеприведенных норм Налогового кодекса можно сделать вывод, что выходное пособие, выплаченное работнику, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Подобная норма содержится и в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Так в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 9 указанного закона не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

На основании изложенного можно сделать вывод, что выходное пособие, выплаченное работнику не подлежат обложению страховыми взносами.

Также в силу ст. 20.2. Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Вывод:

Выходное пособие, выплаченное работнику не подлежат обложению НДФЛ, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФОМС и страховыми взносами, предусмотренными Законом об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

15 апреля 2011 г.

ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письма Минфина России от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184, от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3 и др.