Надомник (А.В. Андреевская, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2011 г.)

Надомник

В Современном экономическом словаре*(1) дано следующее определение надомника: лицо, выполняющее работу, занятое трудовой деятельностью на дому согласно договору, заключенному с предприятием. Обычно такая работа осуществляется с использованием средств производства, выделяемых и приобретаемых предприятием*(2). Иными словами, надомники - те же работники с соответствующими правами и обязанностями, только работу они выполняют дома. Однако у работодателей, решивших принять на работу надомников, возникает немало вопросов. В основном они связаны с организацией рабочего процесса, о чем и пойдет речь в данной статье.

Регулирование труда надомников

Статьи 310-312 ТК РФ посвящены особенностям регулирования труда надомников. Надомник может выполнять работу обусловленную трудовым договором, с участием членов его семьи. При этом трудовые отношения между членами семьи надомника и работодателем не возникают (ст. 310 ТК РФ). Разумеется, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни надомникам не доплачивают. Однако что касается ежегодно оплачиваемого отпуска и государственных пособий, здесь исключений нет (об этом чуть позже).

К сведению. Работы, поручаемые надомникам, не могут быть противопоказаны им по состоянию здоровья и должны выполняться в условиях, соответствующих требованиям охраны труда (ст. 311 ТК РФ).

Со всеми работниками трудовой договор заключается по одним и тем же правилам, предусмотренным в гл. 11 ТК РФ. Нанимая надомников, необходимо помнить, что, кроме обязательных условий, в документе необходимо указывать специфические.

Согласно ст. 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются в том числе следующие условия:

- место работы (в рассматриваемом случае это место жительства работника);

- дата начала работы;

- трудовая функция;

- режим рабочего времени;

- условия оплаты труда;

- условия, определяющие в необходимых случаях характер работы.

К специфическим могут относиться любые условия (на усмотрение работодателя), которые непосредственно связаны с деятельностью работника. Самым распространенным, пожалуй, является условие об обеспечении работника необходимыми материалами (например, в договоре с верстальщиком должно быть указано, каким количеством текстов работодатель его обеспечивает (в день, неделю, месяц) для того, чтобы верстальщик мог выполнять свои обязанности).

Расторжение трудового договора с надомником производится по основаниям, предусмотренным трудовым договором (ст. 312 ТК РФ).

Разъяснения чиновников

Хоть и не часто, но все же налогоплательщики обращаются к финансистам с вопросами, касающимися надомников.

О командировках

Например, в письмах от 27.05.2011 N 03-03-06/1/316, от 02.06.2011 N 03-03-06/1/322 Минфин ответил на вопросы, связанные с командированием надомника.

Организацию интересовало, вправе ли она учитывать расходы на командировку надомника в целях налога на прибыль.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Обратите внимание! Исходя из п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки*(3) в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

Таким образом, расходы на командировку надомника, в частности оплата проезда из места постоянной работы (дома) к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (дому), учитываются в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные*(4) и документально подтвержденные*(5) затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Примечание. Расходы на командировку, фактически произведенные и документально подтвержденные, не включаются в налогооблагаемый доход.

Кроме того, финансисты, так сказать, от себя добавили: п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ всех видов установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Вообще-то организацию интересовали и другие вопросы: какими первичными документами необходимо оформлять командирование надомника: приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку, командировочным удостоверением, авансовым отчетом?.. Но их финансисты проигнорировали. И все же это второстепенные вопросы, главное - фактически произведенные и документально подтвержденные расходы (в том числе на командирование надомника) не включаются в налогооблагаемый доход. Что касается оформления подтверждающих документов, полагаем, каких-либо особенностей нет.

Об обособленных подразделениях

В Письме от 18.01.2011 N ПА-4-6/449 налоговики начали издалека, разъясняя, в общем-то, простой вопрос: является ли место работы надомника обособленным подразделением?

Они напомнили, для чего в целом организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, а потом перешли к организациям, в состав которых входят обособленные подразделения*(6), расположенные на территории РФ, отметив, что организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

К сведению. Рабочее место определяется как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Примечание. Место работы надомника не является обособленным подразделением, и вставать на учет по месту его нахождения не нужно*(7) (Письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-02-07/1-129).

Далее налоговики обратились к арбитражной практике*(8) и подобрались к определению работника, данному в ст. 16, 17 ТК РФ. Потом были подробно перечислены условия, обязательные для включения в трудовой договор (о них мы говорили выше). После - еще несколько определений, и наконец-то ответ. Согласно п. 9 ст. 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Таким образом, обществу необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения организации (либо в налоговый орган по месту осуществления деятельности работника) документы, на основании которых осуществляется деятельность вне места расположения организации, в том числе договор, заключенный между организацией и работником, и исходя из анализа представленных документов налоговый орган должен сделать вывод о признании (непризнании) места работы надомника в качестве представителя организации ее обособленным подразделением.

Компенсации... Особенностей в отношении надомников не установлено

Мы уже говорили о том, что надомник при выполнении задания может использовать собственные оборудование и материалы. В этом случае ему положена соответствующая компенсация. Она определяется в индивидуальном порядке в зависимости от характера работы.

Примечание. Выплата компенсации, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, производятся в порядке, определенном трудовым договором

Что касается оплаты больничных листов и выплаты других государственных компенсаций, лишь на первый взгляд кажется, что могут возникнуть трудности, например, с определением рабочих и выходных дней. Однако на практике, как правило, режим надомника не отличается от общего режима (по трудовому договору). Например, если в компании пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями, то и у надомника будет аналогичный режим работы.

Еще один момент, который может вызвать вопросы, связан с тем, что место жительства надомника может находиться где угодно (например, никого не удивит, если столичная компания заключит договоры с надомниками из районов Крайнего Севера). В такой ситуации у работодателя возник резонный вопрос: вправе ли он в целях налогообложения прибыли учитывать оплату труда надомников с использованием районных коэффициентов и процентных надбавок применительно к районам Крайнего Севера, а также ежегодно оплачивать дополнительно оплачиваемый отпуск?

Минфин дал развернутый ответ. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 11 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.

В силу п. 12 ст. 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями. Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях (ст. 317 ТК РФ).

На основании ст. 321 ТК РФ, кроме установленных законодательством ежегодных основного оплачиваемого отпуска и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска. Гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются при условии, что с ними заключен трудовой договор.

В основе установления дополнительных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, лежат обстоятельства, связанные с осуществлением ими трудовой деятельности в суровых климатических условиях. Главной целью таких гарантий и компенсаций является возмещение повышенных в суровых климатических условиях расходов на содержание жилья, лечение и др., а также снижение негативного воздействия климатических факторов на здоровье граждан.

Примечание. Цель компенсации - снижение негативного воздействия климатических факторов на здоровье граждан.

В связи с этим районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате применяются, а дополнительные отпуска за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях предоставляются по месту фактической работы независимо от места нахождения работодателя, с которым работник заключил трудовой договор. При этом особенностей в отношении надомников в части предоставления указанных гарантий и компенсаций ТК РФ дополнительно не установлено.

Данные затраты могут быть учтены организацией-работодателем в составе расходов на оплату труда (см. письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/1/716, N 03-03-07/39)*(9).

А.В. Андреевская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева - М.: ИНФРА-М, 2006. - 495 с.

*(2) Здесь, пожалуй, стоит добавить, что возможно также использование инструментов и механизмов, приобретаемых надомником за свой счет.

*(3) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

*(4) Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

*(5) Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

*(6) Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

*(7) Дополнительно см. статью Т.M. Медведевой "Организация с обособленными подразделениями: обязанности налогового агента по НДФЛ", N 9, 2011.

*(8) В Решении Арбитражного суда г. Москвы от 01.06.2007 N А40-10267/07-141-57, постановлениях ФАС СЗО от 07.10.2002 N А26-3503/02-02-07/160 и ФАС МО от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04 указывается, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей.

*(9) Дополнительно см. статью Т.M. Медведевой "Оплата труда: "северные" коэффициенты", N 3, 2011.