Комментарий к письму Пенсионного фонда РФ от 06.06.2011 N 30-26/6232 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к письму Пенсионного фонда РФ от 06.06.2011 N 30-26/6232

Компенсация части родительской платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Работодатель оплачивает работнику часть стоимости содержания в детском саду ребенка. Подлежит ли обложению страховыми взносами компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях?

Нередко работодатели выплачивают сотрудникам компенсационные выплаты, которые, по сути, не подлежат обложению страховыми взносами. Конкретный перечень таких компенсационных выплат установлен в подпункте 2 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), среди которых компенсации, связанные с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность и др.

Основной момент, который следует из положений статьи 9 Закона N 212-ФЗ - при определении компенсационных выплат к необлагаемым для целей исчисления страховых взносов, это:

- компенсационные выплаты устанавливаются законодательством;

- компенсационные выплаты выплачиваются в пределах норм, определенных законодательством.

Иными словами, из указанной нормы следует, что страховые взносы в ФСС России не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Аргументы судебных решений

Анализ судебной практики по вопросу отнесения компенсационных выплат к необлагаемым страховыми взносами, позволил судьям сделать следующие выводы при вынесении решений.

Нет оснований для включения сумм материальной помощи работникам в объект обложения страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, если такие выплаты:

- непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей;

- не являются стимулирующими или компенсационными выплатами;

- имеют разовый и необязательный характер.

В связи с чем суд вынес решение о том, что спорные выплаты не должны включаться в базу для исчисления страховых взносов (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.11.2010 N А33-1216/2010, ФАС Дальневосточного округа от 07.04.2009 N Ф03-1140/2009). Объясняют свою позицию они тем, что объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Поэтому выплаты, не связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, не включаются в объект обложения страховыми взносами.

Однако в постановлении ФАС Центрального округа от 15.07.2010 N А48-5909/2009 судьи пришли к противоположной точке зрения по вопросу начисления и уплаты страховых взносов от несчастных случаев из суммы материальной помощи работникам.

Базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход).

Анализируя требования статьи 129 Трудового кодекса РФ суд сделал вывод о том, что выплаты стимулирующего характера являются частью заработной платы. При этом работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников.

Как установлено судом, произведенная на основании приказа единовременная выплата работникам хранилища, состоящим в штате не носила компенсационного характера, поскольку работники состояли в трудовых отношениях со страхователем, и подлежала включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, страхователем была оказана материальная помощь в случае временной нетрудоспособности работников в размере пятидесятипроцентной разницы между должностным окладом и размером пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в пользу работающих инвалидов.

Установив, что он производил доплаты работникам до полного размера пособия по временной нетрудоспособности, которое ограничивалось максимальным размером, суд сделал вывод о том, что и на суммы материальной помощи, превышающие установленный лимит, следовало начислять страховые взносы.

А вот в постановлении ФАС Поволжского округа от 28.03.2011 N А65-36958/2009 судебные инстанции указывают, что спорные суммы выплат не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, помимо тех, что:

- непосредственно не связаны с выполнением трудовых обязанностей;

- имеют необязательный характер;

- определяют размер выплат вне зависимости от стажа работника и результатов его труда, исходя из получения обществом прибыли оставшейся после налогообложения.

Актуально решение постановления ФАС Уральского округа от 03.05.2011 N Ф09-1505/11-С2, в котором речь идет о занижении базы для начисления страховых взносов ввиду невключения компенсационных выплат работникам (компенсация работникам, занятым на тяжелых и вредных условиях труда), материальной помощи, связанной с приобретением лекарств, лечением, юбилеем. Вердикт судей - страховые взносы с сумм выплат сотрудникам, занятым на тяжелых и вредных условиях труда, компенсации на приобретение лекарственных средств, на лечение, юбилеи, не являются базой для начисления страховых взносов, поскольку не входят в систему оплаты труда на предприятии и не обусловлены выполнением трудовых обязанностей.

Компенсация части родительской платы

Что касается вопроса отнесения компенсации части родительской платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, то данный вид компенсационных выплат является объектом обложения страховыми взносами, поскольку среди установленных необлагаемых сумм компенсаций не поименован. Кроме того, данного рода компенсация не зафиксирована в трудовом договоре либо локальном нормативном акте, так как не связана с исполнением работником его трудовых обязанностей. Говорили об этом специалисты фонда еще в прошлом году, обосновывая это все тем же подпунктом 2 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, по смыслу которого компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях не подпадает под понятие компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами (письмо ПФР от 18.10.2010 N 30-21/10970). Далее в таблице рассмотрены некоторые виды компенсационных выплат с точки зрения объекта обложения страховыми взносами.

Таблица

Вид компенсационных выплат	Признание/не признание для целей обложения страховыми взносами	Основание
Компенсация части родительской платы за содержание ребенка в дошкольных детских учреждениях	Признается объектом обложения	Письмо ПФР от 18.10.2010 N 30-21/10970
Сумма компенсации и возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование (износ) личного имущества в служебных целях	Не признается объектом обложения, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей в пределах сумм, определяемых соглашением между работодателем и работником	Письма ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, от 26.05.2010 N 1343-19, от 12.03.2010 N 550-19
Суммы ежемесячной компенсационной выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях с организациями, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста	Не признаются объектом обложения	Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Сумма компенсации найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации	Признается объектом обложения
Компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выдаваемых бесплатно работникам на работах с вредными условиями труда	Не начисляются страховые взносы. На стоимость молока сверх норм страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке
Компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта	Признается объектом обложения	Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19
Компенсационные расходы, связанные с выполнением работ по договору гражданско-правового характера	Не признаются объектом обложения
Компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда	Подлежит обложению страховыми взносами	Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19
Компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде полевого довольствия, а также выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных)	Не подлежат обложению страховыми взносами	Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19
Компенсационные суммы за нарушение установленного срока выплаты работодателем выплат, причитающихся работнику	Подлежит обложению страховыми взносами	Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.