Новая позиция ФНС: работодатель может пересчитывать НДФЛ иностранцу (Н.А. Кулюкина, "Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.)

Новая позиция ФНС: работодатель может пересчитывать НДФЛ иностранцу

В прошлом номере журнала мы писали об изменениях в исчислении НДФЛ, вступивших в силу с 2011 года. В том числе о том, что теперь работодатель не может возвращать иностранному сотруднику НДФЛ, после того как тот стал налоговым резидентом. Значит, бухгалтеру не нужно пересчитывать налог за прошлые месяцы (см. журнал "Упрощенка", 2011, N 8, с. 25). Но сразу после сдачи номера в печать появилось письмо ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150. В нем налоговики сказали, что в определенных случаях пересчитывать НДФЛ иностранцу за прошлые месяцы можно.

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Порядок расчета НДФЛ един для всех работодателей независимо от того, какую систему налогообложения они применяют. Поэтому все рекомендации данной статьи будут актуальны и в вашей ситуации.

Когда ФНС разрешает пересчитывать налог

Речь идет о ситуации, когда иностранный гражданин уже пробыл на территории России 183 дня в календарном году и трудился у одного работодателя. А значит, известно, что, во-первых, он стал налоговым резидентом. А во-вторых, что даже если иностранец в конце года съездит заграницу, то его налоговый статус в целях расчета НДФЛ уже не изменится.

Например, иностранец трудится в организации с 1 января 2011 года. Значит, 3 июля он станет резидентом. Тогда, по мнение налоговиков, работодатель, будучи налоговым агентом, сможет пересчитать НДФЛ по ставке 13% с начала года и вернуть излишне удержанный налог. НДФЛ можно возвращать из удержаний из дохода других работников - ведь до конца года еще достаточно времени.

Таким образом, вы можете пересчитать и вернуть налог, если выполняются два условия.

1. Иностранец проработал у одного работодателя в России 183 дня в календарном году, и его налоговый статус уже не изменится.

2. До конца года еще есть время, чтобы осуществить возврат из текущих платежей НДФЛ.

Суть вопроса. Работодатель вправе в течение года пересчитать и вернуть НДФЛ иностранному работнику, отработавшему 183 календарных дня с начала года и ставшему налоговым резидентом после 3 июля (письмо ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150).

Пример 1. Пересчет НДФЛ сотруднику-иностранцу

М. Тровато, гражданин Италии, находится в России с 20 января 2011 года и работает в ООО "Пиццерия", применяющем УСН, с 1 февраля. С февраля по июнь работнику начислена зарплата в размере 225 000 руб. Удержанный НДФЛ составил 67 500 руб. (225 000 руб. х 30%). 21 июля срок нахождения М. Тровато в России составил 183 календарных дня, и он получил статус налогового резидента. С этого месяца бухгалтер с его доходов исчисляет НДФЛ по ставке 13%. В августе работник написал заявление в бухгалтерию о пересчете НДФЛ и возврате излишне удержанного налога. Какую сумму работодатель может вернуть М. Тровато?

После пересчета НДФЛ составил 29 250 руб. (225 000 руб. х 13%). Сумма налога, подлежащая возврату, - 38 250 руб. (67 500 руб. - 29 250 руб.).

Обратите внимание: пересчитывать НДФЛ бухгалтеру нужно не по собственной инициативе, а на основании письменного заявления работника. Его можно составить в произвольной форме. В заявлении достаточно указать период, за который работник желает вернуть налог, и месяц, с которого он стал налоговым резидентом.

Обратите внимание! Чтобы вернуть налог, работник, ставший налоговым резидентом, должен написать заявление с указанием периода, за который налог должен быть возвращен.

Стоит ли прислушиваться к разъяснениям налоговой службы

ФНС России дала разъяснение, которое, с одной стороны, не подкреплено действующими нормами Налогового кодекса РФ. Однако с другой - основано на здравом смысле. Это и понятно: когда есть основания для возврата налога, для налоговой службы будет удобнее, чтобы НДФЛ вернул работодатель.

В то же время письма ФНС России не являются нормативно-правовыми актами. Поэтому инспекторы на местах могут быть против возврата НДФЛ до окончания налогового периода. Правда, одновременно они должны прислушиваться к мнению главного налогового органа - Федеральной налоговой службы. Тем более что комментируемое письмо подписано заместителем руководителя Федеральной налоговой службы Д.В. Егоровым.

Поэтому, прежде чем принимать решение о возврате налога, мы рекомендуем вам проконсультироваться в своей налоговой инспекции. У них есть все основания как отказать, так и согласиться.

НДФЛ можно не возвращать, а зачесть в счет будущих платежей

В упомянутом письме ФНС России говорится лишь о возврате НДФЛ работнику, ставшему резидентом. Но работодателю проще не возвращать налог иностранцу, а зачесть образовавшуюся переплату в счет будущих платежей. Правда, в ряде случаев зачет НДФЛ возможен, если инспекция не возражает. Разберемся, как это сделать.

КБК для НДФЛ, удержанного по ставкам 30 и 13%, различны. Но для зачета это не имеет особого значения, так как зачет производится по видам налогов (п. 1 ст. 78 НК РФ). И в том и в другом случае НДФЛ поступает в федеральный бюджет.

Таким образом, если у компании есть еще сотрудники-иностранцы, которые резидентами пока не стали, образовавшуюся переплату НДФЛ по ставке 30% можно зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ по этой же ставке. Если нет, всю сумму НДФЛ, уплаченного по ставке 30%, засчитывают в счет предстоящих платежей НДФЛ по ставке 13%.

Суть вопроса. Образовавшуюся переплату по НДФЛ по ставке 30% можно зачесть в счет будущих платежей НДФЛ как по ставке 30%, так и по ставке 13%.

Зачет налога производят на основании заявления налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ).

В нашем случае таковым является иностранный работник, ставший резидентом. Именно он должен написать соответствующее заявление. Специальной формы данного документа не предусмотрено, поэтому сотрудник составляет заявление произвольно.

Чтобы налоговая инспекция произвела зачет, бухгалтер должен подготовить и заявление от организации. К нему советуем приложить:

- копию заявления работника;

- копию документа, который свидетельствует о том, что иностранный работник стал резидентом (например, копию паспорта с отметками пропускного контроля о дне въезда в Россию);

- выписку из налогового регистра по НДФЛ этого работника;

- копии платежных поручений об уплате НДФЛ по ставке 30%.

Составленное заявление и приложенные к нему документы следует подать в налоговую инспекцию. Решение о зачете образовавшейся переплаты инспектор должен принять в течение 10 дней с момента получения заявления. Если проводилась совместная сверка уплаченных налогов, то срок отсчитывается со дня подписания соответствующего акта. Приняв решение о зачете НДФЛ, налоговый орган должен сообщить об этом организации в письменной форме. На это отводится пять дней.

Почему не нужно пересчитывать НДФЛ иностранцу, ставшему резидентом в 1-м полугодии

До этого времени мы говорили о возврате и зачете НДФЛ иностранцам, ставшим резидентами в 2-м полугодии. Теперь рассмотрим иную ситуацию. Иностранец приехал в Россию еще в 2010 году и стал резидентом в начале 2011 года.

Однако, став резидентом в начале года, иностранец может потерять данный статус к концу налогового периода. Значит, бухгалтеру не нужно пересчитывать и возвращать налог, пока не наступит 2-е полугодие и не станет очевидным, что статус резидента иностранный работник уже не потеряет.

Для справки. Налоговым резидентом считается лицо, находящееся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Пример 2. Потеря сотрудником статуса налогового резидента по итогам года

Гражданин Украины Л.Т. Криценко работает в ООО "Пицца" с ноября 2010 года. Налоговым резидентом он стал 31 марта 2011 года, а 1 мая его направили в зарубежную командировку. В Россию работник вернется только 1 декабря 2011 года. Подсчитаем, сколько времени он будет находиться в России в 2011 году. Это 5 полных месяцев: с января по апрель и декабрь. Всего 151 день (31 дн. + 28 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн.). Получается, что на 31 декабря 2011 года Л.Т. Криценко не будет налоговым резидентом.

Таким образом, став резидентом в 1-м полугодии, иностранец может к концу года сменить статус и перестать быть резидентом. Поэтому работодатель, не имея полной уверенности, не вправе самостоятельно пересчитывать и возвращать налог. Если же статус резидента у работника сохранится, пересчет и возврат ему сделает налоговая инспекция (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для этого по окончании года работнику нужно подать в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив справку о доходах и документы, подтверждающие налоговый статус.

Н.А. Кулюкина,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

ФНС России считает, что работодатель может самостоятельно пересчитать и вернуть НДФЛ иностранному работнику, ставшему налоговым резидентом после 3 июля.

При согласии инспекции работодатель может зачесть образовавшуюся переплату в счет будущих платежей.

Если работник приобрел статус резидента до 3 июля, нужно дождаться, чтобы он пробыл в России 183 календарных дня в текущем году. Только после этого НДФЛ можно возвращать.

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.