Подтверждаем применение ставки 10 процентов по НДС (Е. Паламарчук, "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2011 г.)

Подтверждаем применение ставки 10 процентов по НДС

Указания, какие документы подтверждают возможность применения ставки НДС 10 процентов, Минфин России и налоговики выпускают с завидной регулярностью. Список в очередной раз был дополнен.

По сути, пониженная ставка НДС является налоговой льготой, которую нужно подтвердить. В статье мы рассмотрим, что нужно компании для обоснования применения такой льготы.

Ставку НДС 10 процентов можно использовать при реализации*(1):

1) продовольственных товаров;

2) товаров для детей;

3) периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Перечни товаров, в отношении которых применяется пониженная ставка НДС, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП)*(2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД)*(3). Перечни являются закрытыми. Основная задача фирмы - при импорте доказать, что товар относится к соответствующему коду ОКП или ТН ВЭД.

Производственные товары

Ставку НДС 10 процентов применяют при продаже продовольственных товаров согласно Перечню кодов видов продукции*(4).

При реализации товаров отечественного производства право применять пониженную ставку нужно подтвердить наличием у товара национального или отраслевого стандарта либо технического условия с указанием присвоенного в установленном порядке кода, соответствующего коду, приведенному в Перечне.

Многие компании в целях подтверждения применения ставки НДС 10 процентов используют сертификат соответствия, в котором указан код, аналогичный коду ОКП. Сертификат соответствия - это документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров*(5). Поэтому для подтверждения правомерности применения пониженной ставки НДС ссылаться на код, присвоенный в установленном порядке определенному товару и указанный не в национальном или отраслевом стандарте либо техническом условии, а в сертификате соответствия, неправильно. Сертификат соответствия удостоверяет, а не подтверждает правомерность присвоения товару соответствующего кода ОКП.

Для импортных товаров следует руководствоваться кодами ТН ВЭД продукции и Перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД таможенного союза*(6). Причем эти коды применяются как при ввозе товара, так и при его реализации.

Обратите внимание: при определении ставки НДС в отношении импортного товара необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД России (ТН ВЭД ТС), но и наименованием товара. Только если оба условия будут выполнены, возможно применение ставки НДС в размере 10 процентов*(7).

Товары для детей

При реализации товаров для детей применение пониженной ставки НДС подтверждают в том же порядке, что и при продаже продовольственных товаров - в соответствии с Перечнем кодов видов продукции*(8).

Научная, образовательная, культурная периодика и книги

Ставку НДС 10 процентов применяют при продаже периодических печатных изданий и книжной продукции согласно Перечню кодов видов продукции*(9).

Что понимается под периодическим печатным изданием? В данном случае это газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодике рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера.

Для применения пониженной ставки издательству нужно получить справку, выданную Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, о присвоении соответствующего кода по Общероссийскому классификатору продукции для конкретного вида издания. Иметь иные подтверждающие документы фирма не обязана*(10).

При ввозе печатной продукции на территорию России в таможенный орган необходимо представить документ, подтверждающий, что этот вид товара указан в Перечне и не носит рекламного или эротического характера. Соответствие может быть подтверждено документом, выданным Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере печати и массовых коммуникации. Для подтверждения правомерности применения пониженной ставки также может быть использовано свидетельство о регистрации средства массовой информации, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия, содержащее необходимые сведения*(11).

Медицинские товары

РФ утвержден Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых по пониженной ставке*(12). Десятипроцентная ставка по НДС применяется только при реализации медицинских товаров, коды которых поименованы в нем. В отношении иных медицинских товаров, подлежащих обложению НДС, применяется ставка налога в размере 18 процентов.

Коды товаров из Перечня применяются в отношении:

- лекарственных средств, в том числе фармацевтических субстанций, российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения, а также лекарственных средств внутриаптечного изготовления;

- лекарственных средств (в т.ч. плацебо), которые предназначены для проведения клинических исследований и на ввоз конкретной партии которых имеется разрешение уполномоченного федерального органа исполнительной власти;

- изделий медицинского назначения российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Основанием для применения ставки НДС 10 процентов при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения российского и иностранного производства является регистрационное удостоверение. Для лекарственных средств, которые предназначены для проведения клинических исследований, - разрешение на применение.

Государственную регистрацию лекарственных средств проводит Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития (Росздравнадзор). Ее цель - допуск к производству, импорту, продаже и применению на территории страны таких лекарственных средств. Регистрационное удостоверение - это факт регистрации лекарства. Удостоверение действительно при условии сохранения в неизменном виде всех изложенных в нем сведений о лекарственном препарате и организации, на имя которой оно зарегистрировано. Срок действия регистрационного удостоверения не ограничен.

Основанием для применения ставки НДС 10 процентов при продаже аптеками лекарственных средств, в том числе фармацевтических субстанций, является наличие регистрационного удостоверения на конкретные наименования, выданного в установленном порядке. При реализации на территории Российской Федерации лекарственных средств внутриаптечного изготовления ставку НДС 10 процентов применяют при наличии рецепта или требования медицинской организации*(13).

Письмо ФНС России от 10 августа 2011 г. N АС-4-3/13016@

Подведем итоги

Изучив условия применения ставки НДС 10 процентов по каждому виду товара, можно прийти к выводу, что схема подтверждения одинакова:

- для российской продукции: необходимо узнать присвоенный товару соответствующий код по ОКП и сопоставить с кодами, указанными в утвержденном Правительством РФ перечне товаров, облагаемых по ставке 10 процентов;

- для импортной продукции: найти код ТН ВЭД ввозимого товара в таможенном тарифе и сравнить с кодами, указанными в утвержденном Правительством РФ Перечне. Если код товара в данном перечне есть, то при его ввозе НДС начисляется по 10-процентной ставке, если нет - по 18-процентной.

Е. Паламарчук,

специалист по налогообложению

Экспертиза статьи:

О. Монако,

служба правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Мнение. Подтверждаем применение ставки 10 процентов по НДС

Марина Косульникова, главный бухгалтер

Перечень продовольственных товаров, налогообложение которых производится поставке 10 процентов, прописан в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса. В соответствии с последним абзацем указанного пункта коды видов перечисленной продукции определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

В свою очередь, конкретный список кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 года N 908. В данном документе прописано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в перечне подтверждается соответствием приведенных кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП) кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

Для подтверждения ставки НДС 10 процентов вполне подойдет сертификат соответствия. Если код ОКП в нем соответствует коду ОКП в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии. Подтверждением данной позиции служит письмо ФНС России от 1 февраля 2011 года N КЕ-4-3/1420@.

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 2 ст. 164 НК РФ

*(2) пост. Госстандарта России от 30.12.1993 N 301

*(3) решение Межгосударственного совета ЕврАзЭс (высшего органа таможенного союза) от 27.11.2009 N 18

*(4) пост. Правительства РФ от 31.12.2004 N 908

*(5) Федеральный закон от 27.12.2001 N 184-ФЗ

*(6) решение комиссии таможенного союза ЕврАзЭс от 27.11.2009 N 130

*(7) письмо ФТС России от 11.05.2011 N 05-18/21637

*(8) пост. Правительства РФ от 31.12.2004 N 908

*(9) пост. Правительства РФ от 23.01.2003 N 41

*(10) письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 16-15/045457

*(11) письмо ФТС России от 02.04.2010 N 05-12/16078

*(12) пост. Правительства РФ от 15.09.2008 N 688

*(13) письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/13016@