Вопрос: Организация находится на УСНО. Вправе ли она при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением данного спецрежима, учесть затраты на обслуживание системы "клиент-банк" как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.)

Организация находится на УСНО. Вправе ли она при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением данного спецрежима, учесть затраты на обслуживание системы "клиент-банк" как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями?

На основании ст. 30 Федерального закона N 395-1 отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено законом.

В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность за нарушение договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

Следовательно, при заключении договоров кредитные организации и их клиенты вправе самостоятельно определить конкретный перечень осуществляемых кредитными организациями в соответствии со ст. 5 Федерального закона N 395-1 банковских операций и сделок, за которые взимается отдельная плата, а также их стоимость и необходимые условия их осуществления (оказания).

К указанным условиям, в частности, может относиться и условие использования клиентами в отношениях с кредитными организациями определенных видов (средств) электросвязи (спутниковой и (или) факсимильной связи, электронной почты, Интернета и т.п.).

Таким образом, расходы организации на оплату указанных в ст. 5 Федерального закона N 395-1 банковских услуг, предоставляемых банком с использованием системы "клиент-банк" (например, предусмотренная договором ежемесячная плата за предоставление банковских услуг с использованием системы "клиент-банк"), учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

При этом, исходя из того что услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в частности системы "клиент-банк", не включены в данный перечень банковских операций, затраты организации на оплату указанных услуг не учитываются при определении объекта налогообложения при применении УСНО.

Этот вопрос рассмотрен в письмах Минфина РФ от 15.12.2005 N 03-11-04/2/151, ФНС РФ от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@, УФНС по г. Москве от 10.01.2006 N 18-03/3/248@, от 17.01.2006 N 18-11/3/2278. Позиция, касающаяся правомерного включения расходов на оплату услуг банка по обслуживанию в системе "клиент-банк", нашла отражение в постановлениях ФАС МО от 21.11.2006, 22.11.2006 N КА-А40/11468-06, от 09.08.2006, 14.08.2006 N КА-А40/7402-06.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2011 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.