Вопрос: У организации есть своя котельная, которая отапливает завод 7 месяцев в году (с января по апрель и с октября по декабрь). В остальное время котельная не используется, но на консервацию не переводится. В организации применяется общая система налогообложения. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете простой котельного оборудования? Каков порядок начисления амортизации котельного оборудования в период его временного простоя? ("В курсе правового дела", N 21, ноябрь 2011 г.)

У организации есть своя котельная, которая отапливает завод 7 месяцев в году (с января по апрель и с октября по декабрь). В остальное время котельная не используется, но на консервацию не переводится. В организации применяется общая система налогообложения.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете простой котельного оборудования? Каков порядок начисления амортизации котельного оборудования в период его временного простоя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если котельное оборудование не переведено приказом руководителя организации на консервацию свыше трех месяцев, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете по данному оборудованию начисление амортизации на время простоя не приостанавливается. При этом в налоговом учете, по нашему мнению, начисленная за период простоя амортизация может быть учтена в целях налогообложения прибыли.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев*(1).

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса*(2).

В пункте 24 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Таким образом, если решением руководителя котельное оборудование не было переведено на консервацию на срок более трех месяцев, то в период его временного простоя ваша организация обязана начислять амортизацию.

Налоговый учет

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию*(3).

В соответствии с пунктом 5 статьи 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Рассматриваемая ситуация не относится к перечисленным случаям, поэтому организация может продолжить начислять амортизацию по основным средствам.

Минфин России в письмах от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101, от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367 разъяснил, что амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вместе с тем Минфин России указал, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. К таким простоям Минфин России отнес простой, вызванный ремонтом основного средства, простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности.

Судебная практика подтверждает эту позицию Минфина России*(4).

По нашему мнению, амортизационные отчисления, начисленные в период нахождения котельного оборудования во временном простое, соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ и могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль (в течение всего срока простоя).

Налог на имущество

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Учет ОС ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", в котором не предусмотрен перевод объектов, первоначально учтенных в качестве основных средств, в другую категорию в том периоде, когда они временно не используются, то есть основное средство, временно не используемое, не исключается из состава основных средств. Поэтому до момента выбытия котельного оборудования, временно не используемого, оно учитывается на балансе организации в качестве основных средств.

Следовательно, у вашей организации сохраняется обязанность по уплате налога на имущество и по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество*(5).

В. Журавлев,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 ноября 2011 г.

"В курсе правового дела", N 21, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 23 ПБУ 6/01

*(2) п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н

*(3) п. 4 ст. 259 НК РФ

*(4) постановления ФАС Уральского округа от 19.03.2008 N Ф09-1562/08-С3, от 17.03.2008 N Ф09-12057/06-С3, от 11.09.2007 N Ф09-7349/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2009 N А56-10179/2008, от 11.12.2007 N А56-9865/2007 и др.

*(5) письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128