Обзор арбитражной практики ("Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.)

Обзор арбитражной практики

Реквизиты документа

Содержание

НДС

Определение ВАС РФ от 02.09.2011 N ВАС-11253/11

Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором объекты завершенного капитального строительства введены в эксплуатацию и приняты на учет. Суммы налоговых вычетов подлежат отражению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2011 N Ф09-5136/11

Право на вычет с суммы предоплаты возможно при соблюдении следующих условий: - наличие счета-фактуры на предоплату; - наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты; - наличие договора, который содержит положение о предоплате соответствующей суммы. Между ООО (лизингодателем) и налогоплательщиком (лизингополучателем) заключен договор финансовой аренды (лизинга) автотранспортных средств. Оплата товара произведена обществом посредством передачи векселей, что подтверждается актом приема-передачи векселей. Основанием для отказа в возмещении НДС послужил вывод налогового органа о несоблюдении обществом требований пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ, то есть непредставление документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм авансовых платежей по договору лизинга. По мнению налогового органа, при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) векселем вычет налога по такой оплате не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров отсутствует платежное поручение. Между тем из норм законодательства о налогах и сборах не следует, что при безденежных формах расчетов вычет уплаченного в составе авансового платежа НДС неправомерен, поскольку платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты, а при передаче векселя таким подтверждением является акт приемки-передачи векселя. Так, под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на уплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика. Поэтому основным условием, необходимым для принятия к вычету сумм налога, уплаченных путем расчета с поставщиками векселями, является реальность расходов налогоплательщика на приобретение векселей. Арбитражным судом установлено наличие документов, которые свидетельствуют о реальном характере расходов общества, связанных с приобретением векселя.

Налог на прибыль

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 N А45-44/2011	Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ на дату вынесения такого постановления.
Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11	Если выплаты работникам сумм стимулирующего или компенсационного характера предусмотрены коллективным и/или трудовым договорами, организация вправе учесть такие выплаты в составе расходов в целях налогообложения прибыли. Согласно трудовым договорам, заключенным обществом с работниками, стимулирование трудовой деятельности работников осуществляется в соответствии с условиями коллективного договора. Так, коллективным договором установлена обязанность работодателя по выплате работникам единовременных поощрений в связи с достижением пятидесятилетнего возраста с учетом стажа работы и среднемесячного заработка. Суды, приняв во внимание дифференцированность установления единовременных поощрений в связи с достижением работниками пятидесятилетнего возраста исходя из стажа работы и среднемесячного заработка, признали спорные выплаты стимулирующими, способствующими уменьшению текучести кадров, устанавливающими больший размер поощрения в зависимости от конкретно отработанного стажа и соответствующими требованиям для принятия в качестве расходов на оплату труда.
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2011 N А55-24748/2010	Учету в составе расходов комиссионера подлежат только те экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы комиссионера, которые комитент (принципал) не должен возмещать по условиям договора.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2011 N А56-58882/2010	Налоговая инспекция установила, что налогоплательщик неправомерно включил в состав внереализационных расходов затраты в виде премии (скидки), предоставленной обществу с ограниченной ответственностью. По условиям договоров купли-продажи, заключенных ООО (покупателем) с продавцом, продавец обязан предоставить покупателю премию (скидку) в размере 7,5 процентов от стоимости приобретенного товара в случае приобретения покупателем в течение года товара на сумму не менее 400 000 000 рублей. Премия (скидка) предоставляется путем выставления покупателю уведомления (кредит-ноты). Указанные суммы премий учтены налогоплательщиком в составе расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли. Инспекция считает, что расходы в виде премии (скидки) документально не подтверждены, а потому не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. В обоснование данного вывода инспекция ссылается на следующие обстоятельства: - отсутствуют первичные документы, подтверждающие исполнение договоров купли-продажи; - в договорах купли-продажи не определено, в каких целях устанавливается премия (скидка), порядок ее исчисления и условия выплаты; - на момент предоставления скидки покупатель не рассчитался за товар; - главный бухгалтер покупателя отрицает свое отношение к организации и утверждает, что договоры купли-продажи не подписывал; - организация-покупатель не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность, расчетный счет в ООО закрыт, движение по расчетному счету приостановлено. Если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. На основании этих норм судом сделан вывод об отсутствии занижения налоговой базы по налогу на прибыль в связи с правомерным включением во внереализационные расходы премии (скидки), предоставленной покупателю.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.09.2011 N А74-3314/2010	Налогоплательщик полагает необоснованным вывод об отсутствии хозяйственных операций с контрагентами в связи с ненадлежащим заполнением товарно-транспортных накладных. Ссылаясь при этом на то, что он не выступал в качестве заказчика по договору перевозки. Правомерность включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль должен доказать налогоплательщик. Суды признали факт поставки товара от спорных поставщиков не доказанным представленными товарными и товарно-транспортными документами. В связи с тем, что не заполнены все необходимые реквизиты, что не позволяет соотнести указанные в них сведения с иными документами и свидетельствует о недостоверности и противоречивости сведений в документах, представленных налогоплательщиком в обоснование права на включение расходов по налогу на прибыль. Суд апелляционной инстанции отметил, что сам по себе факт наличия у общества сырья, необходимого для производства готовой продукции, и использование его в производственной деятельности при отсутствии надлежащим образом оформленных документов, содержащих достоверные сведения, не свидетельствует о приобретении сырья именно у спорных контрагентов и не подтверждает реальность хозяйственных взаимоотношений с указанными организациями. Таким образом, суды сделали вывод, что представленные обществом документы не могут являться доказательствами, подтверждающими финансово-хозяйственные взаимоотношения между обществом и его контрагентами. Следовательно, они не могут служить основанием для получения обществом налоговой выгоды в виде увеличения затрат по налогу на прибыль.

Спецрежимы

Определение ВАС РФ от 26.08.2011 N ВАС-7924/11

Спор касается обоснованности доначисления предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", налога, соответствующих сумм пеней и штрафа. Основанием для доначисления предпринимателю налога послужили выводы инспекции о занижении им налоговой базы по налогу на сумму затрат, связанных с приобретением товаров у общества с ограниченной ответственностью. Суды признали недоказанным факт осуществления предпринимателем спорных расходов, поскольку установили, что: - общество хозяйственных взаимоотношений с предпринимателем не имело; - товар ему не поставляло; - на расчетный счет общества денежные средства за товар предпринимателем не перечислялись. Поэтому представленные предпринимателем документы содержат недостоверные сведения, в связи с чем не могут являться основанием для учета указанных затрат в составе расходов.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2011 N А53-26379/2010

Налоговая инспекция указала, что налогоплательщик ошибочно включил при исчислении налогооблагаемой базы по ЕСХН материальные расходы на приобретение семян. По мнению налогового органа, частичная оплата товара не может быть расценена как полное исполнение сторонами обязательства по договору и не влечет прекращение обязательства перед продавцом, в связи с чем не может относиться на расходы, уменьшающие облагаемую базу по ЕСХН. Судебные инстанции отклонили указанные доводы инспекции. Для плательщиков ЕСХН подтверждением сумм расходов на приобретение сырья и материалов являются первичные учетные документы об оплате сырья и материалов, а также об их поступлении (платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др.). Оплата за поставленный товар учитывается в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.