Производственный брак: бухгалтерский учет и налогообложение (С.К. Циванюк, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2010 г.)

Производственный брак: бухгалтерский учет и налогообложение

Каждое производственное предприятие, работающее в рыночных условиях, стремится повысить качество своей продукции и минимизировать непроизводительные расходы. Но полностью избежать случаев производственного брака обычно не удается.

При возникновении брака на производстве перед бухгалтерией встают вопросы его документального оформления, оценки расходов на брак, правильного бухгалтерского учета и налогообложения операций, связанных с бракованной продукцией, в том числе в случае создания резерва на гарантийный ремонт и возврата продукции покупателем. Этим вопросам и посвящена данная статья.

Определение и виды производственного брака

На данный момент определения брака нет ни в бухгалтерских стандартах, ни в Налоговом кодексе, а приводится оно в отраслевых нормативных документах по бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции.

Так, в Плане счетов агропромышленного комплекса*(1) присутствует следующее определение брака, которое вполне применимо и к другим отраслям промышленности: браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление.

Также в отраслевых нормативных документах можно найти классификацию производственного брака в зависимости от характера дефектов и момента обнаружения (см., например, Инструкцию для нефтеперерабатывающих предприятий*(2) и Отраслевые особенности состава затрат предприятий лесопромышленного комплекса*(3)).

В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считается бракованная продукция, исправление (доработка) которой для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считается продукция, исправление которой технически невозможно или экономически нецелесообразно, так как затраты на изготовление аналогичной новой продукции ниже, чем расходы на исправление брака.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателям, и внешний, выявленный покупателями (потребителями) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделий. К браку относят также затраты по ремонту проданной с гарантией продукции в период гарантийного срока.

Документальное оформление брака

Правильное документальное оформление брака очень важно во избежание в дальнейшем проблем с признанием расходов на брак для целей налогового учета.

На данный момент отсутствует унифицированная форма первичного документа, подтверждающего факт возникновения брака продукции. Следовательно, предприятие должно самостоятельно разработать форму акта о браке, предусмотреть ее использование в своей учетной политике в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"*(4), а также включить данный документ в график документооборота, решив тем самым организационные вопросы с оформлением и дальнейшим использованием акта о браке.

Самостоятельно разработанная форма акта о браке должна содержать обязательные для первичного документа реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете*(5).

Кроме обязательных реквизитов первичного документа, в акте о браке целесообразно указывать:

- наименование забракованного изделия, его номенклатурный, технический номер;

- описание характера брака и его причины;

- количество забракованной продукции;

- является брак исправимым или нет;

- лицо, виновное в возникновении брака, если его можно определить (работник, допустивший брак, либо поставщик, поставивший некачественное сырье или комплектующие изделия);

- стоимость брака по статьям прямых затрат или нормативной себестоимости.

В том случае, если брак являлся внешним и был выявлен покупателем продукции при ее получении, для документального подтверждения факта внешнего брака также будет служить оформленный покупателем акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2 *(6)). На основании заполненной покупателем формы N ТОРГ-2 производителю некачественной продукции выставляется соответствующая претензия.

Фактическая передача бракованной продукции от покупателя или бракованных комплектующих поставщику производится на основании накладной на отпуск материалов на сторону (унифицированная форма N М-15 *(7)), в которой необходимо четко указывать, что осуществляется возврат товара по причине брака.

Оценка потерь от брака и их последующее распределение

Порядок оценки потерь от брака зависит от вида брака и метода калькулирования себестоимости готовой продукции в соответствующей отрасли промышленности. Некоторые отраслевые особенности оценки потерь от брака установлены документами по калькулированию себестоимости и бухгалтерскому учету затрат в отдельных отраслях. Обобщенная методика оценки потерь от брака сводится к следующему:

- по внутреннему исправимому браку в качестве потерь от брака будут рассматриваться расходы на его исправление, в состав которых входят материалы и полуфабрикаты, израсходованные на исправление брака, заработная плата работников, начисленная за операции по исправлению бракованных изделий, с соответствующими отчислениями на обязательное пенсионное и социальное страхование, соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственные расходы*(8);

- по внутреннему неисправимому браку в состав потерь будет включена себестоимость забракованной продукции, сформированная в зависимости от технологической стадии изготовления изделия, на которой возник производственный брак, с учетом особенностей калькулирования себестоимости продукции соответствующей отрасли*(9). На предприятиях с большой номенклатурой изделий брак может оцениваться по нормативной (плановой) себестоимости;

- по внешнему исправимому браку в состав потерь войдут расходы на исправление брака силами производителя или привлеченной для выполнения работ по исправлению брака сторонней организации;

- по внешнему неисправимому браку расходы будут соответствовать себестоимости забракованной продукции, а также расходов покупателя, связанных с приобретенной некачественной продукцией, расходов по доставке покупателю качественной продукции взамен забракованных изделий и других расходов, связанных с удовлетворением претензии покупателя.

При этом потери от брака могут быть уменьшены:

- на стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования (например, на стоимость металлолома, если забракованное изделие возможно отдать в переплавку);

- на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, допустивших брак, в том числе на суммы признанных поставщиками претензий или компенсаций, присужденных по решению суда за поставку некачественных комплектующих или материалов, а также удержания с работников, если брак произошел по их вине, предусмотренные трудовым законодательством.

Полученная сумма потерь от брака (за вычетом возможных уменьшений) ежемесячно относится в состав расходов того производства (передела, процесса, заказа), на котором был допущен брак. В дальнейшем эти расходы входят в себестоимость выпущенных за отчетный период изделий надлежащего качества в составе калькуляционной статьи "Непроизводительные расходы".

Обычно расходы на брак не участвуют в оценке незавершенного производства. Исключение может составлять лишь индивидуальное или мелкосерийное производство, в котором учет затрат организован позаказным методом. В таком случае расходы на брак могут учитываться в составе незавершенного производства по соответствующему заказу до момента завершения его выполнения.

При этом в оценке запасов готовой продукции расходы на брак могут участвовать, если учетной политикой не предусмотрен метод оценки запасов готовой продукции по прямым расходам, что допускается п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(10).

Если потери от внешнего брака относятся к продукции, которая была выпущена в прошлом отчетном году, то потери от брака в момент принятия рекламации от потребителя включаются в состав расходов на производство аналогичной продукции, выпущенной в текущем периоде, а не в состав расходов прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Такой подход, предусмотренный отраслевыми методическими рекомендациями, вполне согласуется с содержанием ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(11). Расходы на внешний брак возникают на основании первичных документов в момент выявления и исправления (либо замены) внешнего брака, эти расходы непосредственно связаны с изготовлением и продажей продукции, поэтому их следует относить в состав расходов на обычную деятельность в соответствии с требованиями п. 5 ПБУ 10/99.

Если же в периоде признания внешнего брака подобная продукция уже не выпускается, то потери от внешнего брака должны быть распределены между всей выпущенной за период продукцией пропорционально какой-либо базе распределения, имеющей экономической обоснование*(12).

Ясно, что вопрос оценки и распределения расходов на брак может предусматривать некоторую вариантность, обусловленную спецификой технологического процесса и калькулирования себестоимости на предприятии. Следовательно, необходимо включить в учетную политику предприятия элементы, касающиеся метода оценки расходов на брак и последующего распределения этих расходов на себестоимость выпущенной за отчетный период продукции надлежащего качества.

Бухгалтерский учет расходов на брак

Для учета расходов на брак всех видов Планом счетов предназначен счет 28 "Брак в производстве".

По дебету данного счета относятся все указанные выше расходы, формирующие оценку потерь от брака:

Хозяйственная операция	Бухгалтерская запись
Внутренний исправимый брак
Списана стоимость материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление внутреннего брака	Дебет 28 Кредит 10, 21
Начислена заработная плата за выполнение операций по исправлению внутреннего брака, а также отчисления на обязательное пенсионное и социальное страхование по ней	Дебет 28 Кредит 70, 69
Часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования отнесена в состав расходов по исправлению внутреннего брака	Дебет 28 Кредит 25
Внутренний неисправимый брак
Списана себестоимость не законченных изготовлением изделий, полуфабрикатов, признанных неисправимым браком, в состав расходов на брак	Дебет 28 Кредит 20, 21
Внешний исправимый брак
Списана стоимость материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление внешнего брака	Дебет 28 Кредит 10, 21
Начислена заработная плата за выполнение операций по исправлению внешнего брака, а также отчисления на обязательное пенсионное и социальное страхование по ней	Дебет 28 Кредит 70, 69
Часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования отнесена в состав расходов по исправлению внешнего брака	Дебет 28 Кредит 25
Отражены расходы на исправление внешнего брака, произведенного силами сторонних организаций	Дебет 28 Кредит 60
Приняты к возмещению прочие расходы покупателя (транспортировка изделия и т.д.), связанные с исправимым браком	Дебет 28 Кредит 76
Внешний неисправимый брак
Списана себестоимость изделий, возвращенных покупателем и признанных неисправимым браком	Дебет 28 Кредит 43
Приняты к возмещению прочие расходы покупателя, связанные с приобретением и возвратом бракованного изделия.	Дебет 28 Кредит 76

По кредиту отражаются суммы, на которые могут быть уменьшены потери предприятия от допущенного брака:

Хозяйственная операция	Бухгалтерская запись
Забракованные изделия оприходованы по цене возможного использования (например, металлолома)	Дебет 10 Кредит 28
Часть расходов на брак отнесена на счет работников, по вине которых был допущен брак, в порядке, предусмотренном трудовым законодательством	Дебет 73 Кредит 28
Выставлены претензии поставщикам за брак, причиной которого являлась поставка некачественных материалов и комплектующих	Дебет 76 Кредит 28

По итогам месяца дебетовый и кредитовый оборот по счету 28 "Брак в производстве" сопоставляются, разница между ними и представляет собой сумму потерь от брака, которая должна войти в состав расходов предприятия. Эта сумма списывается с кредита учета расходов на брак в дебет соответствующих счетов учета производственных затрат (Дебет 20, 23, 29 Кредит 28). Таким образом, сальдо по счету 28 "Брак в производстве" по итогам месяца отсутствует.

Расходы по ремонту и замене бракованных изделий в пределах срока действия гарантийных обязательств производителя являются предвиденными расходами на внешний брак; их предполагаемый уровень может быть оценен достаточно достоверно на основе данных о расходах на гарантийный ремонт в предшествующих периодах или иной информации. Поэтому на расходы по гарантийному ремонту продукции можно заранее создавать резерв, что предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Для учета формирования и использования данного резерва Планом счетов предусмотрен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Ежемесячно на счета учета затрат по производству продукции, по которой производитель дает гарантийные обязательства, относятся отчисления в резерв на гарантийный ремонт (Дебет 20 Кредит 96), затем возникают фактические расходы по внешнему браку, которые списываются за счет резерва по гарантийному ремонту (Дебет 96 Кредит 28).

Четкой методики создания резерва по гарантийному ремонту бухгалтерским законодательством не предусмотрено, в Плане счетов по отношению к счету 96 есть лишь указание на то, что по итогам каждого отчетного года сумма резерва должна подтверждаться на основании смет, расчетов и т.д., при необходимости корректироваться. То есть остаток по счету 96 на конец отчетного года должен соответствовать предполагаемым расходам на гарантийный ремонт по всем единицам проданной продукции, по которой гарантийные обязательства действуют по состоянию на отчетную дату. В резерв не должны входить суммы расходов по продукции, гарантийные обязательства по которой у производителя на конец отчетного года уже истекли.

Примечание. Методики создания резерва по гарантийному ремонту бухгалтерским законодательством не предусмотрено.

В условиях отсутствия подробной методики создания резерва, предусмотренной законодательством, предприятие должно самостоятельно ее разработать и закрепить в своей учетной политике. При этом в налоговом учете создание резерва на гарантийный ремонт также предусмотрено в ст. 267 НК РФ, где методика создания и корректировки данного резерва описана весьма подробно.

Рекомендуем и в целях бухгалтерского учета закрепить применение аналогичной методики - во избежание дополнительных расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета.

Особенности начисления и вычета НДС, связанного с производственным браком

На данный момент существует несколько вопросов по обложению НДС операций, связанных с браком продукции, которые вызывают сложности и сомнения у бухгалтеров.

Во-первых, можно ли принимать к вычету НДС, относящийся к стоимости материалов, работ, услуг, которые вошли в состав расходов на брак, или данный вычет надо восстанавливать к уплате в бюджет при выявлении факта брака?

По этому поводу инспекторы на местах придерживаются точки зрения, согласно которой вычет НДС, ранее сделанный по материалам (работам, услугам), которые вошли в стоимость бракованной продукции, необходимо восстановить к уплате в бюджет. Бракованная продукция уже не может быть продана потребителям с начислением НДС, следовательно, нельзя утверждать, что материалы, работы и услуги, связанные с ее изготовлением, были использованы для операций, связанных с начислением НДС, что является необходимым условием для налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Однако судебная практика подтверждает право налогоплательщика принимать к вычету НДС, относящийся к изготовлению впоследствии забракованной продукции, на общих основаниях (постановления ФАС ПО от 17.04.2009 N А55-11139/2008, от 25.04.2008 N А57-10434/06, ФАС УО от 31.10.2008 N А60-8429/08, ФАС МО от 07.03.2008 N КА-А41/1528-08, от 25.04.2008 N А57-10434/06, ФАС ЗСО от 02.08.2006 N Ф04-4812/2006(25040-А46-31)).

Выводы судов сводятся к следующему:

- закрытый перечень ситуаций, когда суммы ранее принятого к вычету НДС подлежат восстановлению к уплате в бюджет, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Требований о восстановлении НДС по материалам, работам, услугам, израсходованным при производстве впоследствии забракованной продукции, в нем нет;

- несмотря на то, что часть готовой продукции оказалась забракованной, в целом материалы, работы и услуги были направлены на деятельность по выпуску и реализации готовой продукции, которая непосредственно связана с начислением НДС.

Во-вторых, если возникает ситуация возврата покупателем приобретенной продукции в налоговом периоде, следующем за периодом ее реализации, так как выявлен ее внешний брак, то что делать с ранее начисленным с этой отгрузки НДС? Как правильно оформить вычет данного налога?

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, начисленные и уплаченные в бюджет при реализации товаров (в том числе и готовой продукции), подлежат вычету из бюджета в случае возврата этих товаров, в том числе и в течение гарантийного срока. Формулировка налогового законодательства позволяет предположить, что данный случай относится к возврату продукции по любым основаниям, в том числе в результате выявления в ней внешнего неисправимого брака. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычет НДС производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее года с момента возврата или отказа.

Примечание. При возврате бракованного товара вычет НДС производится после бухгалтерской фиксации возврата товара или отказа от него.

Вычет НДС и соответствующая запись об этом в книге покупок должны производиться на основании счета-фактуры, и п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж*(13) указывает на обязанность покупателя в случае возврата ранее принятой к учету продукции выписывать счет-фактуру по данной операции. Этот пункт также распространяется на все случаи возврата продукции, в том числе и бракованной, если она была принята к учету покупателем.

В связи с этими обстоятельствами Минфином было выпущено Письмо от 07.03.2007 N 03-07-15/29, в котором конкретизируется порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, а также условия налогового вычета в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ по трем различным ситуациям:

- в случае если возврат производит покупатель, который является плательщиком НДС и принял бракованный товар к учету, вычет НДС поставщиком должен производиться на основании счета-фактуры, который покупатель выписывает, начисляет по нему НДС и вносит соответствующую запись в книгу продаж. При этом покупатель может принять к вычету НДС, предъявленный ему поставщиком продукции, впоследствии признанной браком, то есть в общем случае дополнительных налоговых обязательств у покупателя товара не возникает. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ;

- в случае если возврат производит покупатель, который является плательщиком НДС и не принял бракованный товар к учету*(14), вычет НДС поставщиком должен осуществляться на основании первоначально выписанного им при реализации бракованного товара счета-фактуры, в который должны быть внесены исправления на момент принятия к учету поставщиком возвращенной бракованной продукции. Внесение таких исправлений в счета-фактуры предусмотрено п. 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж и предполагает уменьшение количества реализованных изделий, их стоимости и начисленного НДС на величину забракованной и не принятой покупателем продукции. В исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенного товара. Исправленный счет-фактура регистрируется у продавца в книге покупок на стоимость забракованной и возвращенной продукции и дает право на налоговый вычет, предусмотренный п. 5 ст. 171 НК РФ;

- в случае если возврат производит покупатель, который не является плательщиком НДС по налоговому законодательству*(15) (использует специальные налоговые режимы или является физическим лицом), вычет НДС по возвращенным бракованным изделиям у поставщика производится на основании исправлений в счете-фактуре на отгрузку данной продукции в том же порядке, что рассмотрен в предыдущем случае. Если возвращенная продукция была реализована покупателю в режиме розничной торговли с применением ККМ, то вычет НДС и запись в книге покупок у поставщика следует производить на основании расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств за бракованный товар покупателю.

Налогоплательщик предпринял попытку в судебном порядке доказать, что данное письмо Минфина не соответствует налоговому законодательству, однако Решением ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08 было признано, что положения письма содержанию НК РФ соответствуют. При этом истец приводил доводы в защиту того, что требование Минфина к покупателю - плательщику НДС, принявшему к учету бракованную продукцию, признавать возврат этой продукции реализацией с соответствующим начислением НДС противоречит гражданскому законодательству.

Действительно, п. 2 ст. 475 ГК РФ установлено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Если покупатель продукции, оказавшейся неисправимым браком, решил отказаться от исполнения договора, стороны договора возвращаются в исходное положение, то есть переход права собственности от продавца некачественного товара к покупателю отсутствует. Следовательно, у продавца нет оснований отражения реализации возвращаемой бракованной продукции согласно п. 1 ст. 39 НК РФ и соответствующего начисления НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Однако ВАС подобные доводы не принял и указал, что письмо не затрагивает вопросы гражданско-правовых отношений, а регулирует порядок применения НДС при возврате продавцу товаров покупателями, то есть вопросы публично-правовых отношений.

С учетом этих обстоятельств рекомендуется придерживаться требований Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 в части оформления принятия к вычету НДС при возврате от покупателя внешнего брака, чтобы не ставить под угрозу возможность самого налогового вычета.

Бухгалтерский учет операций по возврату окончательного внешнего брака

Для целей бухгалтерского учета при возвращении внешнего брака производителю следует сторнировать доход от реализации (Дебет 62 Кредит 90 - сторно), соответствующее начисление НДС (Дебет 90 Кредит 68 - сторно) и себестоимость проданной продукции (Дебет 90 Кредит 43 - сторно), которая затем будет отнесена в состав расходов на брак (Дебет 28 Кредит 43). Такой порядок отражения операций по возврату соответствует Плану счетов и позволяет достоверно сформировать отчетные данные о доходах и расходах по обычной деятельности.

Налоговый учет потерь от брака

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака. При этом налоговое законодательство не дает четкого ответа на вопрос, каким образом должны определяться потери от брака для целей налогообложения прибыли. Следовательно, налогоплательщик может установить в учетной политике для целей налогового учета такой же порядок оценки потерь от брака, какой предусмотрен для целей бухгалтерского учета. Так как этот порядок вполне обоснован экономически, вряд ли он будет вызывать разногласия с налоговыми органами.

Целесообразно также предусмотреть отнесение расходов на брак к косвенным расходам для целей налогового учета, то есть не включать их в перечень прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения. Различия в порядке признания расходов на брак для целей бухгалтерского и налогового учета могут привести к разнице в оценке запасов готовой продукции, которая будет квалифицирована как налогооблагаемая временная разница в соответствии с требованиями п. 12 ПБУ 18/01 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(16) и приведет к возникновению отложенного налогового обязательства.

Наиболее важным вопросом для признания расходов на брак в целях налогового учета является качественное документальное оформление факта брака и возникших в связи с ним расходов, что соответствует требованиям ст. 252 НК РФ. Если брак был внешним, то первичные документы на расходы по исправлению брака силами сторонних организаций должны быть оформлены таким образом, чтобы можно было доказать: ремонт производился именно по тем изделиям, которые ранее были проданы соответствующему покупателю, и гарантийные обязательства производителя по этим изделиям еще не истекли. Если внешний брак является неисправимым, то в первичных документах на возврат бракованных изделий производителю должна быть ясно указана причина возврата - неисправимый брак.

Примечание. Важным вопросом для признания расходов на брак в целях налогового учета является качественное документальное оформление данного факта.

Действительно, Постановлением ФАС СЗО от 13.03.2009 N А56-21158/2008 налогоплательщик был лишен возможности признать для целей налогового учета расходы на брак именно из-за дефектов в документальном оформлении.

Для признания расходов в целях налогового учета в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ необходимо не только их документальное подтверждение, но и экономическая обоснованность. Для этого предприятию в первичных документах по браку следует указывать, что лиц, виновных в браке, на которых в соответствии с законодательством и условиями хозяйственных договоров могут быть возложены расходы по нему, не имеется. Это может являться экономическим обоснованием необходимости для предприятия брать расходы по браку на себя. При значительных расходах на брак по конкретному факту нелишним будет провести и документально оформить внутреннее служебное расследование обстоятельств возникновения брака и его причин, которое также может прийти к выводу о невозможности взыскать расходы на брак с каких-то третьих лиц. Подобные доказательства на практике помогли налогоплательщику отстоять возможность признания расходов на брак в судебном порядке (см. Постановление ФАС МО от 25.12.2008 N КА-А40/12092-08).

С.К. Циванюк,

эксперт журнала "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утв. Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654.

*(2) Инструкция по планированию и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утв. Приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371.

*(3) Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса, утв. Председателем Рослеспрома 19.10.1994.

*(4) Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

*(5) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(6) Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

*(7) Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

*(8) При этом себестоимость самого изделия, при изготовлении которого был допущен брак, в состав потерь от брака не входит.

*(9) Обычно в стоимость окончательного брака не включаются такие статьи расходов, как "Расходы на подготовку и освоение производства", "Общехозяйственные расходы", "Непроизводительные расходы", "Прочие затраты".

*(10) Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

*(11) Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

*(12) План счетов агропромышленного комплекса предполагает распределение таких расходов на брак по той же базе, что используется для распределения общехозяйственных расходов. Инструкция для нефтеперерабатывающих предприятий указывает на распределение данных расходов пропорционально производственной себестоимости выпущенных за период видов готовой продукции.

*(13) Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

*(14) Очевидно, в этом случае брак продукции был выявлен еще на этапе приемки ее покупателем, что и явилось причиной для отказа принимать продукцию к учету.

*(15) Независимо от того, была ли бракованная продукция принята им к учету.

*(16) Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.