Командировки: оформляем документы (О. Егоркина, "Кадровая служба и управление персоналом предприятия", N 2, 3, 4, февраль, март, апрель 2010 г.)

Командировки: оформляем документы

Тема командировок всегда вызывала у кадровиков много вопросов. Между тем это связано не только с достаточно объемным документооборотом, возникающим при отправлении работника в служебную поездку, но и с постоянными изменениями в законодательстве. С этого номера мы начнем рассматривать нюансы, возникающие при командировании сотрудников.

Направляем сотрудника в командировку

Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ). Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. N 749 утверждено "Положение об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее - Положение о командировках).

Отметим, что в командировку могут быть направлены только те работники, которые состоят в трудовых отношениях с работодателем (п. 2 Положения о командировках). К примеру, трудовое законодательство не распространяется на военнослужащих при исполнении ими обязанностей военной службы; членов советов директоров организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор); на лиц, трудящихся на основании договоров гражданско-правового характера (ст. 11 ТК РФ).

Цель командировки определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании (п. 6 Положения о командировках). Далее на основании решения работодателя сотруднику оформляют командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (п. 7 Положения о командировках). В результате при направлении работника в командировку должны быть оформлены следующие документы:

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а;

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам N Т-9 или N Т-9а;

- командировочное удостоверение по форме N Т-10.

Формы всех вышеуказанных документов утверждены постановлением Госкомстата от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, используемой в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи (п. 7 Положения о командировках). Между тем направление работника в командировку за пределы территории России производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения. Исключение составляют случаи командирования в государства СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения. На основании данных соглашений в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы (п. 15 Положения о командировках)*(1).

Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней (п. 26 Положения о командировках):

- авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагают командировочное удостоверение и документы о произведенных расходах, связанных с командировкой;

- отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

Продляем командировку

При необходимости приказом (см. Пример 1) руководителя организации командировка может быть продлена (письмо Минфина от 22.09.2009 г. N 03-04-06-01/244). Сразу скажем, что в законодательстве не прописано, каким образом следует оформить изменение сроков командирования. По нашему мнению, наиболее оптимальным было бы прописать данную процедуру в соответствующем локальном акте организации (например, в положении о командировках). Основанием к продлению сроков может являться служебная записка руководителя подразделения, в котором трудится командированный работник, а также полученные по факсу от командированного сотрудника отчет и заявление о продлении сроков командировки.

Пример 1

Общество с ограниченной ответственностью "ИнфоСервис"

Приказ
о продлении срока пребывания в командировке

от 25 января 2010 года                                                      N 10

г. Рязань

В связи с производственной необходимостью приказываю:

1. Специалисту по технической защите информации Дубинину В.А. продлить срок пребывания в командировке на три дня по 29 января 2010 г. включительно.

2. Начальнику отдела кадров Ивановой А.И. внести соответствующие отметки в табель учета рабочего времени.

3. Контроль за исполнением приказа возложить на начальника отдела по технической защите информации Соленова В.И.

Основание:

1) приказ о направлении работника в командировку N 85 от 20 января 2010 г.;

2) служебная записка начальника отдела по технической защите информации Соленова В.И. от 24 января 2010 г.

Директор                         Захаров                     И.Н. Захаров

С приказом ознакомлен            Соленов   В.И. Соленов 25 января 2010 г.

                                                        -----------------

С приказом ознакомлен            Иванова   А.И. Иванова 25 января 2010 г.

                                                        -----------------

Обратите внимание: в письме Минфина от 01.04.2009 г. N 03-04-06-01/74 прозвучало, что если работник возвращается позднее даты, указанной в приказе о командировании, используя выходные дни, то оплата его проезда от места нахождения в эти дни до места работы не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой. В этом случае имеет место получение сотрудником предусмотренной ст. 41 НК РФ налогооблагаемой НДФЛ экономической выгоды в виде оплаты организацией проезда от места проведения отпуска или иного свободного от работы времени до места работы. Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала*(2). При этом в случае продления срока командировки приказом по организации суммы возмещения расходов работника на проезд освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ и учитываются в расходах по налогу на прибыль, указанных в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Журналы учета командированных работников

В конце прошлого года приказом Минздравсоцразвития от 11.09.2009 г. N 739н были утверждены:

- порядок учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы (далее - Порядок);

- форма журнала учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации;

- форма журнала учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы.

Вышеуказанные формы начали применяться с 13.11.2009 г.

При этом работодатель или уполномоченное им лицо должен приказом (распоряжением) назначить работника, ответственного за ведение журналов выбытия и прибытия, а также за осуществление отметок в командировочных удостоверениях (п. 5 Порядка). Также следует обеспечить хранение указанных журналов в течение 5 лет со дня их оформления (п. 6 Порядка).

Журнал выбытия

Учет сотрудников, выбывающих в служебные командировки, ведется в специальном журнале учета работников (см. Пример 2).

Пример 2

Журнал
учета работников, выбывающих в служебные командировки
из командирующей организации

               Общество с ограниченной ответственностью "Зарница"

              ----------------------------------------------------

                          (наименование организации)

N п/п	Фамилия, имя и отчество командированного работника	Дата и номер командировочного удостоверения	Место командирования
			наименование организации	пункт назначения
1	Михайлов Игорь Иванович	20.01.2010 г. N 1	ООО "Рассвет"	г. Липецк
2	Смирнов Алексей Владимирович	22.01.2010 г. N 2	ООО "Заря"	г. Иваново
3	Кирьянов Антон Иванович	27.01.2010 г. N 3	ООО "Восход"	г. Владимир

Журнал прибытия

Учет лиц, прибывших в организацию, в которую они командированы, ведется в специальном журнале учета работников (см. Пример 3).

Пример 3

Журнал
учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы

              Общество с ограниченной ответственностью "Ударница"

             ----------------------------------------------------

                          (наименование организации)

N п/п	Фамилия, имя и отчество командированного работника	Наименование организации, выдавшей командировочное удостоверение	Дата прибытия	Дата выбытия
1	Коробова Нина Павловна	ООО "Гранд"	12.01.2010 г.	15.01.2010 г.
2	Иванов Игорь Николаевич	ООО "Омега"	27.01.2010 г.	29.01.2010 г.
3	Старцев Иван Петрович	ООО "Стиль"	27.01.2010 г.	29.01.2010 г.

Кто вправе отказаться от поездки в командировку

Следующие лица могут быть отправлены в служебную командировку только с их письменного согласия (ст. 259 ТК РФ):

- женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;

- матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;

- работники, имеющие детей-инвалидов;

- работники, осуществляющие уход за больными членами их семей.

Гарантии и льготы, предоставляемые женщинам в связи с материнством, также распространяются на отцов, воспитывающих детей без матери, и на опекунов (попечителей) несовершеннолетних (ст. 264 ТК РФ).

В данном случае вышеуказанные сотрудники должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом на отказ от направления в служебную командировку (ст. 259 ТК РФ). Речь здесь идет о соответствующей отметке на приказе либо уведомлении (см. Пример 4) или об отдельной расписке либо заявлении (см. Пример 5) об ознакомлении.

Пример 4

Общество с ограниченной ответственностью "КОНТАКТ"

                                                Экономисту

                                                -------------------------

                                                Марьиной Наталье Ивановне

                                                -------------------------

Уведомление
О праве на отказ от направления в служебную командировку

N 11                                                 от 25 января 2010 г.

  --                                                    -----------------

Уважаемый(ая) Наталья Ивановна, сообщаем Вам о том, что в соответствии со статьями 259 и 264 Трудового кодекса Российской Федерации следующие лица могут быть отправлены в командировку только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением:

- женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;

- матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;

- работники, имеющие детей-инвалидов;

- работники, осуществляющие уход за больными членами их семей.

Гарантии и льготы, предоставляемые женщинам в связи с материнством, также распространяются на отцов, воспитывающих детей без матери, и на опекунов (попечителей) несовершеннолетних.

Директор                        Алешин                        В.А. Алешин

С уведомлением о праве на отказ от направления в служебную командировку

ознакомлена:     Марьина                 Н.И. Марьина  25 января 2010.

                                                      ----------------

Пример 5

                                      Генеральному директору ООО "Монтаж"

                                      Таркинскому И.А.

                                      от юрисконсульта Ивановой Г.В.

Заявление

Я, Иванова Галина Владимировна, ознакомлена со своим правом на отказ от направления в служебную командировку в соответствии со статьей 259 Трудового кодекса РФ.

27 января 2010 г.              Иванова

Пример 6

                                              Директору ООО "Солнышко"

                                              Самойлову В.В.

                                              от менеджера Дроздовой В.И.

Согласие на направление в служебную командировку

Сообщаю, что согласна отправиться в поездку в служебную командировку с 25.01.2010 г. по 27.01.2010 г.

С правом на отказ от направления в служебную командировку ознакомлена.

20 января 2010 г.             Дроздова

Обратите внимание: следующие лица в принципе не могут быть направлены в служебную командировку:

- беременные женщины (ст. 259 ТК РФ);

- работники в период действия ученического договора не могут направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством (ст. 203 ТК РФ);

- работники в возрасте до восемнадцати лет*(3) (ст. 268 ТК РФ).

Особенности порядка направления работников в служебные командировки на территории РФ и иностранных государств прописаны в "Положении об особенностях направления работников в служебные командировки", утвержденном постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. N 749 (далее - Положение о командировках).

Срок командирования

Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4 Положения о командировках). Московские налоговики в письме УФНС по г. Москве от 11.06.2009 г. N 16-12/059796 обратили внимание на то, что в настоящее время максимальный срок продолжительности служебной командировки не ограничен.

Днем выезда в командировку считается дата отправки транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия транспортного средства в место постоянной работы. Между тем при отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с ноля часов и позднее - последующие сутки. Однако в случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, то учитывают и время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. Аналогичным образом определяют день приезда работника в место постоянной работы (п. 4 Положения о командировках).

Пример 7

Рассмотрим, какой день следует считать началом командировки при условии, что:

- время отправления поезда - 17.03.2010 г. в 00:15;

- железнодорожный вокзал находится в черте города, из которого сотрудник отправляется в командировку;

- время проезда от места постоянной работы командированного сотрудника до железнодорожного вокзала - 40 мин.

В связи с тем что железнодорожный вокзал находится в черте города, из которого сотрудник отправляется в поездку, то днем начала командировки является день отправления поезда, т.е. 17.03.2010 г.

Отметим, что вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем (п. 4 Положения о командировках).

Служебные командировки в табеле учета рабочего времени отмечают буквенным кодом "К" либо цифровым кодом "06"*(4).

Оплата труда

Особенности исчисления среднего заработка

При направлении в командировку для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы сотрудник получает не вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, а сумму среднего заработка, гарантированного ему в соответствии со ст. 167 ТК РФ.

При этом за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения его в пути (в т.ч. за время вынужденной остановки в пути) сохраняется средний заработок за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения о командировках). Как видите, средний заработок сохраняется за сотрудником не за все время служебной поездки, а только за те пропущенные рабочие дни, которые были установлены графиком.

Между тем лицу, работающему по совместительству, при командировании сохраняется средний заработок у того работодателя, который направил его в командировку. Причем в случае направления такого работника в командировку одновременно по основной работе и работе, выполняемой на условиях совместительства, средний заработок сохраняется у обоих работодателей. При этом возмещаемые расходы по командировке распределяются между командирующими работодателями по соглашению между ними (п. 9 Положения о командировках).

Порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом, утвержден постановлением Правительства от 24.12.2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Положение об особенностях исчисления среднего заработка).

В данном случае средний дневной заработок определяют следующим образом (п. 9 Положения об особенностях исчисления среднего заработка):

  Средний    Сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде*(5)

  дневной  = -----------------------------------------------------------

 заработок                Количество отработанных дней

При этом средний заработок работника рассчитывают по следующей формуле (п. 9 Положения об особенностях исчисления среднего заработка):

  Средний  =  Средний дневной  х  Количество дней (календарных, рабочих)

 заработок        заработок            в периоде, подлежащем оплате

Пример 8

Работник направлен в командировку с 15.03.2010 г. по 22.03.2010 г. Рассчитаем положенный сотруднику за время нахождения в командировки средний заработок при условии, что:

- по основному месту работы сотруднику установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя;

- расчетный период - с 01.03.2009 г. по 28.02.2010 г.;

- количество отработанных дней в расчетном периоде - 210;

- сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде - 168 000 руб.

Рассчитаем положенную сотруднику сумму среднего заработка:

Средний дневной заработок = 168 000 руб. / 210 дн. = 800 руб.

В связи с тем что по основному месту работы сотруднику установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя, количество дней в периоде, подлежащем оплате, составит 6 дн. (15, 16, 17, 18, 19 и 22 марта).

Средний заработок = 800 руб. х 6 дн. = 4 800 руб.

В результате за период нахождения работника в командировке сотруднику будет выплачен средний заработок в размере 4 800 руб.

При суммированном учете рабочего времени при определении среднего заработка работника используется средний часовой заработок (п. 13 Положения об особенностях исчисления среднего заработка):

 Средний     Сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде

 часовой   = -------------------------------------------------------

заработок                  Количество отработанных часов

Средний    = Средний часовой  х  Количество рабочих часов по графику

заработок       заработок            в периоде, подлежащем оплате

Пример 9

Работник направлен в командировку с 23.03.2010 г. по 26.03.2010 г. Рассчитаем положенный сотруднику за время нахождения в командировке средний заработок при условии, что:

- по основному месту работы сотруднику установлен суммированный учет рабочего времени;

- в соответствии с графиком сотрудник должен был отработать 25 ч.;

- расчетный период - с 01.03.2009 г. по 28.02.2010 г.;

- количество отработанных часов в расчетном периоде - 1 800 ч.;

- сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде - 180 000 руб.

Рассчитаем положенную сотруднику сумму среднего заработка:

Средний часовой заработок = 180 000 руб. / 1 800 ч. = 100 руб.

В связи с тем что по основному месту работы сотруднику установлен суммированный учет рабочего времени, в соответствии с графиком количество времени в периоде, подлежащем оплате, составит 25 ч.

Средний заработок = 100 руб. х 25 ч. = 2 500 руб.

В результате за период нахождения работника в командировке сотруднику будет выплачен средний заработок в размере 2 500 руб.

Командировка за границу

При направлении работников в командировку за пределы Российской Федерации им также выплачивается средний заработок. При этом такие суммы относят к доходам от источников в РФ вне зависимости от срока командирования*(6).

Между тем размер ставки НДФЛ (13% или 30%) зависит от статуса физического лица (резидент или не резидент). Здесь следует помнить, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом время нахождения в России не прерывается на периоды выезда сотрудника за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 ТК РФ). В данном случае следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, включая время, начавшееся в одном календарном году и продолжающееся в другом году*(7).

К сведению. Временно пребывающий в Россию иностранный гражданин также может быть направлен в служебную командировку вне пределов субъекта, на территории которого ему было выдано разрешение на работу. В данном случае срок командирования не может превышать 10 календарных дней в течение всего периода действия выданного ему разрешения на работу. Между тем для временно проживающих в Российской Федерации иностранных граждан при направлении их в служебную командировку общая продолжительность трудовой деятельности вне пределов субъекта, на территории которого ему разрешено временное проживание, не может превышать 40 календарных дней в течение 12 календарных месяцев. Указанные правила прописаны в постановлении Правительства от 17.02.2007 г. N 97 "Об установлении случаев осуществления трудовой деятельности иностранным гражданином или лицом без гражданства, временно пребывающими (проживающими) в РФ, вне пределов субъекта РФ, на территории которого им выдано разрешение на работу (разрешено временное проживание)".

Доплата до должностного оклада

Зачастую организациями, в случае если рассчитанный средний заработок работника за дни нахождения в командировке оказывается ниже его должностного оклада, производится доплата до должностного оклада. Возникает вопрос правомерности отнесения суммы такой доплаты на уменьшение базы по налогу на прибыль. Так вот, чиновники считают, что если доплаты до оклада работникам предусмотрены локальным нормативным актом, то затраты по начислению подобных выплат могут быть учтены в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Указанная точка зрения прозвучала в следующих письмах Минфина: от 03.04.2009 г. N 03-03-06/2/77, от 02.04.2009 г. N 03-03-06/1/208, от 12.02.2009 г. N 03-03-06/1/62. Данные суммы облагаются НДФЛ и взносами на обязательное социальное страхование в обычном порядке.

Однако представители Роструда думают иначе. Так, в письме от 05.02.2007 г. N 275-6-0 прозвучало, что в отдельных случаях "текущая" заработная плата может быть выше среднего заработка, исчисленного в установленном порядке, однако выплата работнику, направленному в служебную командировку, заработной платы за дни нахождения в командировке будет противоречить положениям Трудового кодекса. Таким образом, за дни нахождения работника в служебной командировке ему следует выплачивать средний заработок, определяемый в установленном порядке.

Между тем московские налоговики считают, что если исходить из положений локального нормативного акта организации, время нахождения работника в командировке будет оплачено из расчета оклада, а размер среднего заработка окажется выше оклада, то фактически будет снижен уровень установленных гарантий, закрепленных ст. 9 ТК РФ. Данный вывод следует из разъяснений УФНС по г. Москве от 15.01.2009 г. N 19-12/001854.1.

Сдельная система оплаты труда

Возникает еще одна проблема: как производится оплата труда командированных сотрудников, если в месте командирования они выполняют работы, оплачиваемые по сдельной системе оплаты труда? При поиске ответа на данный вопрос обратимся к комментариям Минздравсоцразвития*(8).

Итак, в соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка за все рабочие дни по графику, установленному по месту постоянной работы. На практике при выполнении работниками в месте командирования работ, оплачиваемых по сдельной или сдельно-премиальной системе, заработная плата выплачивается в соответствии с выполненной работой по нормам и расценкам места командировки без сохранения заработной платы по месту основной работы. При этом средняя заработная плата по месту постоянной работы выплачивается командированным работникам только за время нахождения их в пути. Между тем если фактический заработок окажется ниже среднего заработка работника, ему сохраняется средний заработок за все время командировки.

Работа в выходной день

Согласно п. 5 Положения о командировках оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством.

Труд в выходные дни относится к работе в условиях, отклоняющихся от нормальных. Поэтому указанным сотрудникам должны быть произведены соответствующие дополнительные выплаты (ст. 149 ТК РФ). При этом размер минимального вознаграждения за работу в выходные и нерабочие праздничные дни прописан в статье 153 ТК РФ (см. Таблицу 1).

Таблица 1

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни

Категория работников	Размер выплат
Сдельщики	Не менее двойной сдельной расценки
Лица, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам	Не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки
Лица, получающие оклад (должностной оклад)	Если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени: не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада)
	Если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени: не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада)

Минфин в письме от 04.02.2009 г. N 03-03-06/1/39 отметил, что затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Правда, для этого правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, должны предусматривать режим работы в выходные и праздничные дни.

Если же говорить о суточных, то указанные расходы, связанные с проживанием вне места жительства, возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни (п. 11 Положения о командировках).

Кстати, по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст. 153 ТК РФ). Причем Роструд в письме от 03.07.2009 г. N 1936-6-1 отметил, что вне зависимости от количества отработанных в выходной день часов работнику должен быть предоставлен полный день отдыха.

Пример 10

                                       Генеральному директору ООО "Стиль"

                                       Муравьеву Д.А.

                                       от юрисконсульта Гурьева И.И.

Заявление
о предоставлении другого дня отдыха

Прошу предоставить 15.03.2010 г. день отдыха в связи с тем, что день отправки в командировку, 28.02.2010 г., являлся выходным днем.

10.03.2010 г.                        Гурьев

Если сотрудник заболел

Работнику в случае его временной нетрудоспособности выплачиваются следующие расходы (п. 25 Положения о командировках):

- по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении);

- суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства;

- пособие по временной нетрудоспособности.

Здесь стоит отметить, что гражданам, находящимся вне места регистрации по месту жительства (по месту пребывания, временного проживания), листок нетрудоспособности выдается (продлевается) только с разрешения главного врача медицинской организации либо его заместителя с соответствующей записью в медицинской карте амбулаторного (стационарного) больного и листке нетрудоспособности. Причем при продолжении временной нетрудоспособности листок нетрудоспособности выдается с учетом дней, необходимых для проезда к месту регистрации по месту жительства (по месту пребывания, временного проживания). Такое правило изложено в п. 7 приказа Минздравсоцразвития от 01.08.2007 г. N 514 "О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности" (далее - Порядок выдачи листков нетрудоспособности).

В данном случае в строке "Разрешена выдача (продление) листка нетрудоспособности гражданам, находящимся вне постоянного места жительства" листка нетрудоспособности указывается дата начала и окончания периода нетрудоспособности, ставится подпись главного врача или его заместителя и печать медицинской организации (круглая) (п. 75 Порядка выдачи листков нетрудоспособности).

Авансовый отчет

Начнем с того, что работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу. Данный вывод следует из п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. N 749 (далее - Положение о командировках).

Унифицированная форма авансового отчета (форма N АО-1) утверждена постановлением Госкомстата от 01.08.2001 г. N 55.

Действующий порядок оформления документов, связанных с командированием работников, в качестве неотъемлемого приложения к авансовому отчету предусматривает наличие следующих оправдательных бумаг:

- командировочного удостоверения*(9);

- о найме жилого помещения;

- о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей);

- об иных расходах, связанных с командировкой.

Кстати. Финансисты в письме Минфина от 19.11.2009 г. N 03-03-06/1/764 отметили, что при оформлении авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствии необходимых приложений к нему (или ненадлежащем их оформлении) указанная в нем сумма затрат не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Что же касается других документов, которыми должна оформляться командировка (в частности, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (формы N Т-9 и N Т-9а) и служебное задание (форма N Т-10а)), то их наличие определяется внутренним документооборотом организации и для подтверждения в целях налогообложения прибыли не является обязательным (письма ФНС от 25.11.2009 г. N МН-22-3/890 и Минфина от 14.09.2009 г. N 03-03-05/169).

Учтите, что все первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык*(10). Отметим, что такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации*(11). Причем чиновники считают, что в случае наличия у налогоплательщика первичных документов, составленных на иностранном языке по типовой форме, будет достаточным произвести однократный перевод на русский язык постоянных показателей данной формы. В последующем же нужно осуществлять перевод изменяющихся показателей первичного документа*(12). Кстати, в случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на иностранном языке в обязательном порядке должны быть переведены следующие реквизиты: Ф.И.О. пассажира, направление, номер рейса, дата вылета, стоимость билета. В то же время не потребуется перевода информации, не имеющей существенного значения для подтверждения произведенных расходов: условий применения тарифа, правил авиаперевозки, правил перевозки багажа и иных сведений (письмо Минфина от 14.09.2009 г. N 03-03-05/170).

Кстати. Московские налоговики в письме УФНС по г. Москве от 11.08.2009 г. N 16-15/082607.2 отметили, что наличие у организации оправдательных документов, подтверждающих положительный результат от деятельности сотрудника в командировке (предварительные договоры, протоколы о намерениях), не предусмотрены законодательством. Следовательно, отсутствие результата (при наличии надлежащим образом оформленных командировочного удостоверения, приказа, служебного задания и отчета о его выполнении, авансового отчета с приложением к нему документов, подтверждающих произведенные расходы) не свидетельствует о непроизводственном характере командировочных расходов.

Согласно порядку признания расходов при методе начисления датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета*(13).

Командировочные расходы

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом*(14).

Справка. Работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, прописаны в следующих документах:

- постановление Правительства от 02.10.2002 г. N 729 - по командировкам по территории России;

- постановление Правительства от 26.12.2005 г. N 812 - по зарубежным командировкам. При этом предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при служебных командировках на территории иностранных государств утверждены приказом Минфина от 02.08.2004 г. N 64н.

Рассмотрим порядок возмещения основных видов командировочных расходов.

Суточные

Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 11 Положения о командировках).

Отметим, что при командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. При этом вопрос о целесообразности ежедневного возвращения в каждом конкретном случае решается руководителем организации. Здесь принимаются в расчет следующие факторы: дальность расстояния, условия транспортного сообщения, характер выполняемого задания, необходимость создания работнику условий для отдыха (п. 11 Положения о командировках).

За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются (п. 17 Положения о командировках):

- при проезде по территории России - в порядке и размерах, определяемых для командировок в пределах территории РФ;

- при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых для командировок на территории иностранных государств.

При следовании работника с территории России дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте. Между тем при следовании на территорию России дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. При направлении работника в командировку на территории нескольких иностранных государств суточные за день пересечения границы между странами выплачиваются в валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется сотрудник (п. 18 Положения о командировках).

Между тем работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы, определяемой для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения о командировках).

Московские налоговики считают, что основанием для признания в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой суточных, являются*(15):

- коллективный договор или локальный нормативный акт, в котором определен размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками;

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

- командировочное удостоверение, содержащее отметки о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки;

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении; - авансовый отчет с приложением оправдательных документов (в том числе ксерокопий страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы); - документы, подтверждающие расходы на питание в период нахождения работника в командировке; - другие документы, подтверждающие расходы, связанные со служебной командировкой. Однако финансисты думают иначе. В письме от 24.11.2009 г. N 03-03-06/1/770 прозвучало, что расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением. При этом предоставление чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется. Налоговики также считают, что необходимость подтверждения расходования суточных конкретными чеками, квитанциями или другими расходными документами отсутствует и из требований налогового законодательства не вытекает*(16).

С точки зрения налогообложения, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством:

- учитываются в составе прочих расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- при УСН "доходы минус расходы" уменьшают полученные доходы (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 и п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- не подлежат обложению НДФЛ в пределах не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке*(17) (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- не подлежат обложению страховыми взносами*(18) (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ);

- не подлежат обложению взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденный постановлением Правительства от 07.07.1999 г. N 765, далее - Перечень).

Расходы на проезд

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают следующие затраты (п. 12 и п. 22 Положения о командировках):

- расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

- страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

- оплата услуг по оформлению проездных документов;

- предоставление в поездах постельных принадлежностей.

Обратите внимание: Налоговый кодекс не содержит ограничений в размерах возмещения сумм оплаты проезда сотрудников организации к месту командирования и обратно. Существенным при этом является факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания расходов, а также соответствия возмещаемых сотруднику затрат по служебным командировкам размеру, установленному коллективным договором или приказом руководства организации*(19).

Рассмотрим некоторые нюансы, возникающие при учете расходов командированного сотрудника на проезд.

Проезд работника к месту командировки и обратно к месту жительства

В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитывается проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Однако зачастую сотрудники отправляются в командировку от места своего жительства. Так вот, чиновники считают, что расходы организации на проезд командированного работника от места его жительства, отличного от места постоянной работы, к месту командировки и обратно нельзя учесть в целях налогообложения прибыли. Данная точка зрения прозвучала в письме УФНС по г. Москве от 07.10.2009 г. N 20-15/104559@. При этом стоимость указанного билета подлежит налогообложению НДФЛ в соответствии со ст. 211 НК РФ*(20).

Между тем в похожей ситуации специалисты Минфина решили, что обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект. При этом налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Таким образом, уменьшение прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника возможно только при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы. Данная точка зрения прозвучала в письме Минфина от 03.02.2010 г. N 03-03-06/1/41.

Дополнительные услуги

Как правило, перевозчики для проезда в вагонах повышенной комфортности в цену железнодорожных билетов включают стоимость дополнительных сервисных услуг (набор питания, предметы первой необходимости и гигиены, постельные принадлежности, печатную продукцию и услуги по обеспечению личной безопасности). Так вот, финансисты в письме от 24.07.2008 г. N 03-03-06/2/93 сказали, что поскольку цена допуслуг формирует стоимость услуги по проезду, то для целей налогообложения прибыли стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью.

Электронный билет

При приобретении работником электронного билета для поездок в командировки документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться: маршрут-квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности. Данный вывод следует из п. 2 приказа Минтранса от 08.11.2006 г. N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" и п. 2 Приказа Минтранса от 23.07.2007 г. N 102 "Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте".

Финансисты в письмах от 18.01.2010 г. N 03-03-07/2 и от 05.02.2010 г. N 03-03-05/18 отметили, что при приобретении работником авиабилета, оформленного в бездокументарной форме, - электронной маршрут-квитанции электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) подтверждающими документами являются в части

а) произведенных расходов по оплате:

- чек контрольно-кассовой техники;

- слипы, чеки электронных терминалов при проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой является работник;

- подтверждение кредитного учреждения, в котором работнику открыт банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате электронного авиабилета;

- или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности;

б) факта произведенной перевозки:

- распечатка электронного документа - электронная маршрут-квитанция электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту. При этом ранее чиновники считали, что затраты на билеты также могут быть приняты в целях уменьшения базы по налогу на прибыль, если данные расходы имеют хотя бы косвенное подтверждение. Для этого подойдут документы, подтверждающие факт пребывания работника в командировке, и распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника (в частности, фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки). Данный вывод прозвучал в следующих письмах Минфина: от 04.02.2009 г. N 03-03-07/3, информационное письмо от 26.08.2008 г., от 21.08.2008 г. N 03-03-06/1/476.

Возврат билета

Часто возникает вопрос, вправе ли организация учесть расходы, удержанные при возврате купленных билетов к месту командировки, при исчислении налога на прибыль, в случае если командировка была отменена? Минфин в письме от 25.09.2009 г. N 03-03-06/1/616 сказал, что удержанные контрагентом штрафные санкции, предусмотренные сторонами за невыполнение условий возмездного договора, связанного с оказанием услуг по приобретению контрагентом билетов, при отказе от командировки и возврате билетов подлежат включению в состав внереализационных расходов.

В разъяснениях финансистов от 02.05.2007 г. N 03-03-06/1/252 говорится о том, как быть в случае, если после проезда работником определенной части пути организация меняет место командирования. Так вот, организация, направившая своего сотрудника в служебную командировку, вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли как стоимость первоначально приобретенного (за минусом возвращенной суммы), так и нового билетов. При этом изменение места первоначального командирования сотрудника должно быть экономически обоснованно и оформлено соответствующими документами.

Поездки на такси

В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством или реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности, на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Положение о командировках также не содержит никаких ограничений на поездку работника на такси. При этом и чиновники посчитали, что проезд командированного сотрудника на такси уменьшает налогооблагаемую прибыль при условии его документального подтверждения и экономической обоснованности. Вместе с тем обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы. При этом обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Ведь налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Указанная точка зрения прозвучала в следующих письмах Минфина: от 27.08.2009 г. N 03-03-06/2/162, от 31.07.2009 г. N 03-03-06/1/505, от 22.05.2009 г. N 03-03-06/1/339.

С точки зрения НДФЛ суммы оплаты организацией проезда работника на такси при направлении его в командировку относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей*(21).

Теперь разберемся с документальным подтверждением поездки на такси. Итак, перевозка пассажиров и багажа легковым такси осуществляется на основании публичного договора фрахтования (п. 102 Правил перевозки пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденных постановлением Правительства от 14.02.2009 г. N 112, далее - Правила перевозки). При этом фрахтовщик выдает фрахтователю кассовый чек либо квитанцию в форме БСО, подтверждающие оплату пользования легковым такси. Указанная квитанция должна содержать обязательные реквизиты, которые представлены в приложении N 5 к Правилам перевозки (п. 111 Правил перевозки). Речь здесь идет о наименовании, серии и номере квитанции на оплату пользования легковым такси; наименовании фрахтовщика; дате выдачи квитанции на оплату пользования легковым такси; стоимости пользования легковым такси; фамилии, имени, отчестве и подписи лица, уполномоченного на проведение расчетов.

Расходы на проживание

Расходы по бронированию и найму жилого помещения возмещаются работникам в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом (п. 14 и п. 21 Положения о командировках).

С точки зрения налогообложения расходы по найму жилого помещения:

- учитываются в составе прочих расходов и уменьшают полученные доходы при УСН "доходы минус расходы". По этой статье подлежат возмещению также расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами) (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и подп. 13 п. 1 ст. 346.16);

- не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- не подлежат обложению страховыми взносами (п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

- не подлежат обложению взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня).

При непредставлении документов, подтверждающих оплату найма жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах законодательно установленных норм (п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). В аналогичной ситуации в рамках налогообложения НДФЛ установлен лимит: не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации либо 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Отметим, что расходы по содержанию квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, также могут быть отнесены к признаваемым при налогообложении прибыли. В данном случае основанием являются документы, косвенно подтверждающие факт пребывания в ней сотрудников во время командировки (командировочного удостоверения, проездных документов до места командировки и др.). Данная точка зрения прозвучала в письме Минфина от 20.06.2006 г. N 03-03-04/1/533.

Минфин в письме от 14.10.2009 г. N 03-04-06-01/263 сказал, что оплата питания, стоимость которого выделена в стоимости проживания в гостинице, не является возмещением расходов по найму жилого помещения, суммы которого освобождаются от налогообложения по НДФЛ.

При приобретении услуг по найму жилых помещений и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая предоставление в пользование в поездах постельных принадлежностей (п. 5 и п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства от 02.12.2000 г. N 914):

- заполненные в установленном порядке БСО (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур; - в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке БСО (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Иные расходы

Также могут быть приняты в целях уменьшения базы по налогу на прибыль следующие командировочные расходы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ):

- оформление и выдача виз*(22), паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Вышеуказанные расходы также уменьшают полученные доходы при УСН "доходы минус расходы" (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 и п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Финансисты в письме от 06.05.2006 г. N 03-03-04/2/134 отметили, что затраты на оформление и выдачу однократной, трехразовой и годовой виз, в том случае если по сложившимся обстоятельствам командировки не состоялись, не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Между тем чиновники считают, что налогоплательщики вправе учесть в расходах затраты на фрахт воздушного судна и расходы по оплате услуг зала повышенной комфортности. Главное, чтобы они были документально подтверждены и экономически целесообразны*(23). При этом в постановлении ФАС Московского округа от 23.09.2009 г. N КА-А40/9487-09 прозвучало, что перечень расходов на командировки является открытым. Соответственно, затраты по обслуживанию в VIP-залах аэропортов при наличии такой производственной необходимости могут быть отнесены к расходам на командировки. Сразу скажем, что по данному вопросу арбитражная практика весьма противоречива и далеко не все суды поддерживают налогоплательщиков (например, постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 г. N А12-18805/06).

Московские налоговики уверены, что платежи по медицинскому страхованию лиц, выезжающих за границу, нельзя учесть ни в целях налогообложения прибыли, ни при упрощенной системе налогообложения*(24).

Если же говорить об НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и страховых взносах (п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), то не подлежат налогообложению следующие виды расходов:

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- на провоз багажа;

- по оплате услуг связи;

- сборы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта;

- сборы по получению виз;

- связанных с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

С точки зрения обложения взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации, выдаваемые им в пределах норм, установленных законодательством, а также суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением сотрудниками трудовых обязанностей (п. 10 Перечня).

О. Егоркина,

бухгалтер-консультант

аудиторской компании "Визавис"

"Кадровая служба и управление персоналом предприятия", N 2, 3, 4, февраль, март, апрель 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее читайте в статье "Дан приказ - ему на запад", или Отправляем сотрудника в командировку" в N 8 2008. В данном материале подробно рассмотрен порядок заполнения следующих документов: служебного задания, приказа о направлении работника в командировку и командировочного удостоверения.

*(2) Письмо Минфина от 22.09.2009 г. N 03-04-06-01/244.

*(3) Исключение составляют творческие работники средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с Перечнем профессий и должностей, утвержденным постановлением Правительства от 28.04.2007 г. N 252.

*(4) Постановление Госкомстата от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

*(5) Включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с особенностями, прописанными в п. 15 Положения об особенностях исчисления среднего заработка. При повышении в организации тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в порядке, указанном в п. 16 данного документа.

*(6) Письма Минфина от 14.08.2009 г. N 03-04-05-01/631 и от 21.04.2009 г. N 03-04-06-01/101.

*(7) Письма Минфина от 29.10.2009 г. N 03-04-05-01/779 и от 17.07.2009 г. N 03-04-06-01/176.

*(8) Взято с сайта Минздравсоцразвития, раздел "Типовые вопросы и ответы по применению трудового законодательства" (http://www.minzdravsoc.ru).

*(9) Командировочное удостоверение не оформляется при направлении работника в загранкомандировку. Исключение составляют случаи командирования в СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы (п. 15 Положения о командировках). При загранкомандировках к авансовому отчету прилагаются ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы (подтверждающие время пребывания работника в командировке) (письма УФНС по г. Москве от 05.06.2009 г. N 16-15/057712 и Минфина от 12.05.2008 г. N 03-03-06/2/47).

*(10) Пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 г. N 34н.

*(11) Письмо Минфина от 14.09.2009 г. N 03-03-05/170.

*(12) Письмо Минфина от 03.11.2009 г. N 03-03-06/1/725.

*(13) Подпункт 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

*(14) Статья 168 ТК РФ.

*(15) Письмо УФНС по г. Москве от 05.06.2009 г. N 16-15/057712.

*(16) Письмо ФНС от 03.12.2009 г. N 3-2-09/362.

*(17) Минфин в письме от 06.10.2009 г. N 03-04-06-01/256 отметил, что доходы в виде суточных, превышающих указанные размеры, при заполнении разд. 3 Справки по форме 2-НДФЛ следует отражать по коду дохода 4800 "Иные доходы".

*(18) Отметим, что в п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не содержится уточнения о том, что не облагаются суточные, которые были выплачены в соответствии с законодательством.

*(19) Письмо Минфина от 21.04.2006 г. N 03-03-04/2/114.

*(20) Письмо Минфина от 11.06.2008 г. N 03-04-06-01/164.

*(21) Письмо Минфина от 05.06.2006 г. N 03-05-01-04/148.

*(22) Список стран с упрощенным порядком въезда можно посмотреть на интернет-сайте МИД http://www.mid.ru в разделе "Для выезжающих за границу"

*(23) Письмо Минфина от 07.06.2007 г. N 03-03-06/1/365.

*(24) Письмо УФНС по г. Москве от 23.04.2009 г. N 16-15/040867.