Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 августа 2014 г. N 09АП-31170/14

г. Москва

29 августа 2014 г.

Дело N А40-36470/14

Резолютивная часть постановления объявлена 15 августа 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 августа 2014 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи П.А. Порывкина

судей Р.Г. Нагаева, А.С. Маслова

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.А. Сборниковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.05.2014 по делу N А40-36470/14, принятое судьей А.В. Бедрацкой

по заявлению Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" (ОГРН 1047796046198)

к Межрайонная ИФНС России N 50 по г. Москве (ОГРН 1047702057700)

о признании незаконными решений

при участии в судебном заседании:

От Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве: Болдырева М.В. по дов. от 11.08.2014

От Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов": Молодцова Н.Д. по дов. N 874 от 17.12.2013, Гутникова А.С. по дов. N 224 от 03.03.2014

УСТАНОВИЛ:

Государственная корпорация "Агентство по страхованию вкладов" (ОГРН 1047796046198, 109240, г. Москва, Вехний Таганский тупик, д. 4), (далее налогоплательщик, заявитель, ГК "АСВ") обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве (ОГРН 1047702057700, 125373, г. Москва, Походый пр., вл. 3, корп. А), (далее ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения от 18.10.2013 г.: N 3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 29 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 26.05.2014 признаны незаконными, не соответствующими Налоговому Кодексу РФ, решения Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве (ОГРН 1047702057700, 125373, г. Москва, Походый пр., вл. 3, корп. А) от 18.10.2013 г.: N 3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 29 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, вынесенные в отношении Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов".

Не согласившись с принятым решением Межрайонная ИФНС России N 50 по г. Москве обратилась с апелляционной жалобой в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит принятое решение отменить и признать решение Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве отменить. Считает, что истек трехлетний срок, предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ на предъявление налога к возмещению из бюджета.

В судебном заседании представитель Межрайонная ИФНС России N 50 по г. Москве поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" возражал против удовлетворения доводов апелляционной жалобы, изложил свою позицию в отзыве, приобщенному к материалам дела в порядке ст. 262 АПК РФ.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 г.

По результатам проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки от 28.08.2013 г. N 877.

ГК "АСВ", были представлены возражения от 02.10.2013 г. вх. N 02-13/50606 на акт проверки от 28.08.2013 г. N 877.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений заявителя с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля ответчиком приняты решение от 18.10.2013 г. N 3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.10.2013 г. N 3 и решение от 18.10.2013 г. N 29 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 34 402 695 руб.

Заявитель, не согласившись с принятыми налоговым органом решениями, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России вынесло решение от 24.01.2014 г. N 21-19/006039, которым решения Инспекции от 18.10.2013 г.: N 3, N 29, оставило без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Государственная корпорация "Агентство по страхованию вкладов", не согласившись с принятыми налоговым органом решениями, посчитало их незаконными и необоснованными, не соответствующими действующему налоговому законодательству, что послужило основанием для обращения с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено судом первой инстанцией и следует из материалов дела, 22.12.2008 г. заявитель, АКБ "СОЮЗ" ОАО (далее - Банк "СОЮЗ"), ООО "Холдинг Финансресур" и ЗАО "Газфинанс" подписали соглашение о финансовом оздоровлении Банка "СОЮЗ", которое базируется на Федеральном законе от 27.10.2010 г. N 175-ФЗ "О дополнительных мерах для укрепления стабильности банковской системы в период до 31.12.2011 года" и плане финансового оздоровления Банка "СОЮЗ", утвержденного Советом директоров Банка России 05.12.2008 г.

В рамках осуществления мер по финансовому оздоровлению Банка "СОЮЗ" 29.03.2010 между заявителем, Банком "СОЮЗ" и ООО "СОЮЗ Лизинг" было заключено Соглашение N 2010-0058/8 об условиях уступки Банком "СОЮЗ" заявителю прав требования к ООО "СОЮЗ Лизинг", частичного прекращения обязательства Банка "СОЮЗ" перед заявителем по договору займа и частичного прекращения обязательств ООО "СОЮЗ Лизинг" (далее - Соглашение N 2010-0058/8).

Прекращение обязательств осуществлялось путем предоставления ООО "СОЮЗ Лизинг" отступного заявителю. Отступным являлись объекты недвижимого имущества

(жилые и нежилые помещения), расположенные в жилом многоквартирном доме по адресу: Россия, Нижегородская область, г. Нижний Новгород, Советский район, ул. Тимирязева, д.3, кор.2. Стоимость объектов недвижимого имущества, передаваемого в качестве отступного заявителю, составила 367 343 126,47 рублей, в том числе НДС 34 453 545,78 рублей (далее - объекты недвижимого имущества).

Соглашение N 2010-0058/8 предусматривало, что отступное считается предоставленным с даты государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимого имущества от ООО "СОЮЗ Лизинг" к заявителю.

На основании Соглашения N 2010-0058/8 были составлены следующие документы:

счет-фактура от 29.03.2010 года N 90 на сумму 367 343 126,47 руб., в том числе НДС-34 453 545,78 руб.;

акт приема-передачи недвижимого имущества от 29.03.2010 г.;

товарная накладная от 29.03.2010 г. N 6 на сумму 141 480 993,02 руб. (товар, не облагаемый НДС - квартиры);

товарная накладная от 29.03.2010 г. N 7 на сумму 225 862 133,45 руб., в том числе НДС - 34 453 545,78 руб.

Право собственности на объекты недвижимого имущества было зарегистрировано 21.04.2010 года, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права собственности от 21.04.2010 г.

21.04.2010 года (то есть во втором квартале 2010 года) объекты недвижимого имущества были приняты на учет и отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с учетом НДС.

В этот момент объекты недвижимого имущества не были пригодны для использования и эксплуатации, в связи, с чем не было оснований принимать их на учет в качестве основных средств на счете 01. Для использования данных объектов недвижимости в качестве основных средств требовалось продолжение строительных и отделочных работ.

Точно также невозможно было учесть объекты недвижимого имущества на счете 41, так как на 2104. 2010 года уполномоченным органом заявителя не было, принято решение об использовании соответствующих объектов в деятельности заявителя, облагаемой или не облагаемой НДС, или о продаже указанных объектов.

02.08.2011 года Правлением ГК "АСВ" (то есть уполномоченным органом заявителя) было принято решение о реализации объектов недвижимого имущества (протокол N 63 от 02.08.2011 г.), и в полном соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете объекты недвижимого имущества были перенесены на счет 41 с отнесением НДС на счет 19.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право на налоговый вычет возникает при наличии трех фактических обстоятельств в совокупности: наличие счета-фактуры; наличие первичных документов; принятие на учет товаров (работ, услуг).

Так как в первом квартале 2010 года объекты недвижимого имущества в принципе не были приняты заявителем на учет (на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" объекты недвижимого имущества были отражены 21.04.2010 года - во втором квартале 2010 года), то вывод налогового органа о том, что право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ налоговые вычеты возникло у заявителя в 1 квартале 2010 года, в любом случае противоречит фактическим обстоятельствам.

В акте N 876 камеральной налоговой проверки от 28.08.2013 г. налоговый орган пришел к выводу о том, что право заявителя применить налоговый вычет в размере 374 700 рублей возникло в 4 квартале 2012, когда имущество было принято на учет, на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", а не в 1 квартале 2013 года, когда Правлением ГК "АСВ" было принято решение о реализации имущества, полученного в качестве отступного, и объект недвижимого имущества был учтен на счете 41 с выделением НДС на счете 19.

В возражениях по акту N 876 камеральной налоговой проверки от 28.08.2013 г. (N1-6/12408 от 02.10.2013 г.) заявитель привел те же самые доводы в обоснование своей позиции о том, что право на налоговый вычет возникает в том квартале, когда объект недвижимого имущества был принят на учет, на счет 01 или 41, которые приведены в настоящем заявлении (и приводились в возражениях на акт N 877 камеральной налоговой проверки от 28.08.2013 г., и в жалобе на оспариваемые решения), и налоговый орган согласился с ними, признав возникновение права на вычет в 1 квартале 2013 года (а не в 4 квартале 2012 года), что нашло отражение в решении Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве от 18 октября 2013 N 136.

ФНС России занимает однозначную позицию в вопросе о том, что "вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом и фактически уплаченных покупателем при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: принятие объекта на учет в качестве основного средства; наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, и полной оплаты предъявленных покупателю сумм налога по данному объекту" (письмо от 05.04.2005 г. N 03-1-03/530/8). Данная позиция изложена также в письмах Минфина России от 24.01.2013 г. N 03-07/11-19, от 18.09.2012 г. N 03-07-11/380, от 28.08.2012 г. N 03-07-11/330, от 16.08.2012 г. N 03-07-11/2013.

Исходя из указанной позиции, только после надлежащего отражения объектов недвижимого имущества на счете 01 или 41 у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ, а учет данных объектов на счете 08 (в качестве вложения во внеоборотные активы) без отражения НДС на счете 19 не является основанием для применения налогового вычета.

Таким образом суд считает, что заявитель поставил на учет объекты недвижимого имущества, полученные в качестве отступного от ООО "СОЮЗ Лизинг" по Соглашению от 29.03.2010 г. N 2010-0058/8, 21.04.2010 года (во втором квартале 2010 года) в полном соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, своей учетной политикой и первичными документами, а также разъяснениями УФНС России по г.Москве и Министерства финансов Российской Федерации.

Пункт 5 ст.8 Закона о бухгалтерском учете говорит о своевременности бухгалтерского учета хозяйственной операции, что означает соответствие бухгалтерского учета реальным хозяйственным операциям, совершенным хозяйствующим субъектом. На необходимость соответствия документов бухгалтерского учета реальным хозяйственным операциям неоднократно указывали суды различных инстанций (Постановление ФАС СЗО от 20.12.2010 г. N А67-1343/2010).

Согласно прилагаемой учетной политике ГК "АСВ" (п.3.2), "средства, использованные на финансирование мер по предупреждению банкротства банков, учитываются в составе активов Агентства, при этом: имущество (за исключением финансовых активов), приобретенное Агентством, в том числе по соглашениям об отступном, договорам уступки и другим сделкам, учитывается в составе внеоборотных активов (недвижимое имущество, земельные участки, объекты капитальных вложений, объекты нематериальных активов). Данные объекты учитываются на счете 08 до момента принятия решения об их дальнейшем использовании. Учет ведется на отдельных субсчетах к счету 08 по видам имущества, при этом обеспечивается аналитический учет в разрезе банков, в предупреждении банкротства которых участвует Агентство".

Соглашение N 2010-0058/8 предусматривало, что отступное считается предоставленным с даты государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимого имущества от ООО "СОЮЗ Лизинг" к заявителю.

Таким образом, хозяйственная операция по предоставлению отступного является совершенной в дату государственно регистрации перехода права собственности на объекты недвижимого имущества к заявителю, а значит, объекты недвижимого имущества, приобретенные заявителем по Соглашению от 29.03.2010 г. N 2010-0058/8, как отступное не могли быть поставлены на учет ранее совершения хозяйственной операции по предоставлению отступного.

В полном соответствии с вышеуказанными требованиями заявитель отразил объекты недвижимого имущества на счете 08 в дату государственной регистрации перехода права собственности на данные объекты - 21.04.2010 года.

Тот факт, что ООО "СОЮЗ Лизинг" оформило отгрузку объектов недвижимого имущества 29.03.2010 года не влияет и не может повлиять на правомерность учета заявителем данных объектов, так как каждая организация самостоятельно определяет свою учетную политику и заявитель не может отвечать за правильность отражения своим контрагентом хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

Довод заявителя жалобы о неверном исчислении срока давности на предъявление налога к возмещению из бюджета не является обоснованным в силу следующего.

При отражении в бухгалтерском учете объектов недвижимого имущества и определения начала течения срока реализации права на налоговый вычет заявитель руководствовался также разъяснениями УФНС России, изложенными в Письме УФНС РФ по г. Москве от 29.12.2007 г. N 19-11/125602, и разъяснениями Минфина РФ, изложенными в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июля 2008 г. N 03-07-11/261.

Согласно письму УФНС РФ по г. Москве от 29.12.2007 г. N 19-11/125602 "вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом при приобретении основного средства, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

- объект принят на учет в качестве основного средства;

- на данный объект имеется счет-фактура, составленный в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ."

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июля 2008 г. N 03-07-11/261 изложено следующее: Согласно пункту 1 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг).

Пунктом 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара.

В соответствии с пунктом 3 статьи 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях применения налога на добавленную стоимость приравнивается к его отгрузке.

Таким образом, при реализации объектов недвижимости счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти календарных дней считая со дня передачи права собственности (даты государственной регистрации права собственности).

Учитывая изложенное, счет-фактура, выставленный продавцом в 2001 году по объекту недвижимости, государственная регистрация права собственности на который осуществлена в 2006 году, не может являться основанием для принятия предъявленного покупателю продавцом налога на добавленную стоимость к вычету.

Данные доводы подтверждаются сложившейся судебной практикой ФАС Западно-Сибирского округа в своих Постановлениях от 05.09.2007 г. N Ф04-5962/2007(37734-А45-40), от 05.07.2007 г. N Ф04-4455/2007(35961-А46-14) признает, ссылаясь на п. 3 ст. 167 НК РФ, ст. ст. 131, 164 Гражданского кодекса РФ, что моментом определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества является не дата акта, а дата регистрации права собственности покупателя на данное имущество.

Налоговый орган считает, что трехлетний срок на заявление налогового вычета (п.2 ст. 173 НК РФ) в сумме 34 453 545, 78 руб. истек 1.04.2013 года (оспариваемое решение N 3 от 18.10.2013 г.), что противоречит действующему законодательству.

Согласно пункту 3 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Налоговый орган в своем решении признает, что налоговый период по НДС устанавливается как квартал, и срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока, но при этом начинает отсчет срока в рассматриваемом случае с 29 марта 2010 года (даты выставления счета-фактуры и подписания акта приема-передачи объектов недвижимого имущества).

Таким образом, до постановки объектов недвижимого имущества на учет, которое имело место 21.04.2010 года (2 квартал 2010 года), право на применение налогового вычета в принципе не могло возникнуть, а потому, предъявить к вычету НДС заявитель мог до конца 2 квартала 2013 года, то есть до 30.06.2013 года.

Заявитель подал декларацию, в которой было заявлено право на вычет в сумме 34 453 545,78 руб., 15.05.2013 года, в связи, с чем довод налогового органа о пропуска заявителем трехлетнего срока, на подачу налогового вычета не является обоснованным.

Так же, как верно указано судом первой инстанцией, в данном случае постановкой на учет в целях применения ст. 171, 172 НК РФ может являться только постановка объекта недвижимого имущества на учет на счет 01 или на счет 41 с выделением суммы НДС на счете 19.

Именно такое отражение объектов недвижимого имущества в учете в целях применения налоговых вычетов по НДС было признано надлежащим ФНС России (письмо от 05.04.2005 г. N 03-1-03/530/8), Минфином России (письмах от 24.01.2013 г. N 03-07/11-19, от 18.09.2012 г. N 03-07-11/380, от 28.08.2012 г. N 03-07-11/330, от 16.08.2012 г. N 03-07-11/2013) и подтверждено судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2012 г. по делу N А40-56010/11-91-242, Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 г. по делу NА12-24919/2009).

Принимая во внимание вышеизложенное, а также, учитывая конкретные обстоятельства по делу, арбитражный апелляционный суд полагает, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены подлежащие применению нормы материального и процессуального права, и у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены определения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.05.2014 по делу N А40-36470/14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

П.А. Порывкин

Судьи

Р.Г. Нагаев А.С. Маслов