Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15 октября 2014 г. N 06АП-5114/14

г. Хабаровск

15 октября 2014 г.

А73-6793/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 08 октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 октября 2014 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Вертопраховой Е.В.

судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шалдуга И. В.

при участии в заседании:

от Дальневосточного открытого акционерного общества по производству изделий электронной техники "Дальэлектрон" Жировой А.В. представителя по доверенности от 20.05.2013 сроком на три года; Волковой Н.А. представителя по доверенности от 20.05.2014 сроком на три года;

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края: Литвиненко Р.В. представителя по доверенности от 15.01.2014 N 6;

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Дальневосточного открытого акционерного общества по производству изделий электронной техники "Дальэлектрон", Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края

на решение от 05.08.2014

по делу N А73-6793/2014

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Серга Д.Г.

по заявлению Дальневосточного открытого акционерного общества по производству изделий электронной техники "Дальэлектрон" (ИНН 2702010959; ОГРН 1022701407629; место нахождения: 680033, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 204)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края (ИНН 2721101270; ОГРН 1032700309443; место нахождения: Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Слободская, 27)

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

дальневосточное открытое акционерное общество по производству изделий электронной техники "Дальэлектрон" (далее Дальневосточное ОАО по производству изделий электронной техники "Дальэлектрон"; общество; заявитель; плательщик страховых взносов) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом принятых уточнений, о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края (далее - Управление Пенсионного фонда; Управление; уполномоченный орган) от 14.05.2014 N 41 в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 198207,28 руб. (п. 1 решения), начисления пени по состоянию на 14.05.2014 в размере 133816,37 руб. (п. 2 решения), доначисления к уплате недоимки по страховым взносам в размере 991036,92 руб. (п. 3 решения).

Решением суда от 05.08.2014 требования общества удовлетворены частично, оспариваемое решение Управления Пенсионного фонда признано недействительным в части доначисления страховых взносов в сумме 550019,39 руб., соответствующих сумм пени и штрафов, приходящихся на данную сумму страховых взносов. В остальной части в удовлетворении заявленных требований обществу отказано. Суд признал ошибочным доначисления страховых взносов на сумму вознаграждений управляющему общества Михайличенко А.В. и суммы компенсации при увольнении исполнительному директору общества Сорока В.Н..

Не согласившись с вынесенным судебным актом Дальневосточное ОАО по производству изделий электронной техники "Дальэлектрон" обратилось с Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, где просит отменить решение суда первой инстанции об отказе обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения Управления в части доначислений недоимки по страховым взносам в размере 434450,03 (начисленных на выплаты вознаграждения членам совета директоров общества), штрафа в сумме 86890,01 руб.; пени в размере 67396,20 руб.

Заявитель жалобы утверждает следующее: выводы суда о том, что деятельность Совета директоров и отношения между Советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства и такие отношения являются гражданско-правовыми, то есть на выплачиваемое вознаграждение по ним подлежат начислению страховые взносы, противоречат пункту 1 статьи 7, пункту 1 части 1 статьи 5, части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), так как члены совета директоров оказывали услугу не обществу как хозяйствующему субъекту, а его акционерам, между обществом и членами совета директоров гражданско-правовые договоры не заключались; общество при начислении страховых взносов руководствовалось разъяснениями, данными в письмах Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 421-19, от 07.05.2010 N 1145-19, от 05.08.2010 N 2519-19.

С апелляционной жалобой в Шестой арбитражный апелляционный суд на вынесенный судебный акт обратилось также Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края, где апеллянт просит отменить решение суда первой инстанции о признании недействительным решения Управления в части доначислений страховых взносов на суммы компенсации при увольнении исполнительному директору и суммы вознаграждений управляющему общества, соответствующих пеней и штрафов, принять новый судебный акт об отказе заявителю в удовлетворении требований в полном объеме.

Заявитель жалобы утверждает следующее: вознаграждение управляющему является скрытой формой оплаты труда в соответствии со статьями 16, 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и подлежит обложению страховыми взносами согласно положениями статей 7, 8 Федерального закона N 212-ФЗ; руководителем организации является управляющий, который одновременно является единоличным исполнительным органом, таким образом, директор не имел оснований на выплату компенсаций в соответствии с п. 2 статьи 278, со статьями 273, 279 ТК РФ, то есть, выплаченная компенсация не предусмотрена действующим законодательством и подлежит обложению страховыми взносами.

От Дальневосточного ОАО по производству изделий электронной техники "Дальэлектрон" в суд поступил отзыв на апелляционную жалобу Управления, где общество, в том числе просит решение суда первой инстанции части признания недействительным решения Управления Пенсионного фонда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители общества доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержали в полном объеме, просят отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и принять по делу новое решение.

Представитель Управления Пенсионного фонда поддерживает доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе в полном объеме, просит отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части, а в части отказа обществу в удовлетворении заявленных требований - просит оставить решение суда без изменения.

Представители общества выразили несогласие с доводами, изложенными в апелляционной жалобе Управления по основаниям, изложенным в отзыве заявителя.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлен перерыв до 17 час 20 мин. 08.10.2014.

После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда при участии тех же представителей лиц, участвующих в деле, крое представителя общества Волковой Н.А.

Позиции представителей лиц, участвующих в деле после перерыва, не изменились.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Дальневосточное ОАО по производству изделий электронной техники ОАО "Дальэлектрон" зарегистрировано в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края и имеет регистрационный номер 037-004-014627.

22.01.2014 Управлением Пенсионного фонда вынесено решение N 24 "О проведении выездной проверки" в отношении общества за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, предметом которой является правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, своевременность, достоверность и

полнота предоставления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц плательщиком страховых взносов.

По результатам выездной проверки 31.03.2014 составлен акт выездной проверки N 65 дсп, а по результатам рассмотрения акта выездной проверки и материалов проверки 14.05.2014 Управлением Пенсионного фонда вынесено решение N 41 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах", в котором обществу предложено уплатить доначисленные: недоимку по страховым взносам в размере 991036,92 руб., пени в общем размере 133816, 37 руб., штраф (ст. 47 Федерального закона 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов) в размере 205509,55 руб.

Основаниями для доначисления вышеуказанных сумм страховых взносов, пени, штрафа послужило установление Управлением того, что в нарушение части 1 статьи 7, статьи 8 Федерального закона от N 212-ФЗ обществом не включены в базу для начисления страховых взносов: 1) суммы премий в связи с празднование Международного женского дня 8 марта (2011- 10500 руб., 2012- 12500 руб.); 2) суммы вознаграждения членам совета директоров (2011 - 446686 руб., 2012- 408646 руб., 2013 - 1420000 руб.); 3) суммы вознаграждений управляющему обществом (2012 - 1200000 руб., 2013- 2840000 руб.); 4) суммы компенсации при увольнении исполнительному директору Сорока В.Н. (2013 - 180411,06).

Не согласившись с решением Пенсионного фонда от 14.05.2014 N 41, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом N 212-ФЗ, в соответствии со статьей 5, частью 1 статьи 18, частью 2 статьи 28 которого плательщики страховых взносов, определенные в статье 5 настоящего Федерального закона, обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Согласно частям 1 и 3 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров; не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Как видно из материалов дела, на основании приказов от 05.03.2011 N 14-к, 05.03.2012 N 26-к, расчетных ведомостей за март 2011, 2012 в связи с празднованием Международного женского дня 8 марта сотрудницам Дальневосточного ОАО по производству изделий электронной техники "Дальэлектрон" выплачена денежная премия.

Применив положения статей 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 ТК РФ, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, такие выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления, поскольку разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем, являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений.

Данный вывод суда первой инстанции выражен в решении в части отказа заявителю в удовлетворении его требований, и лицами, участвующими в деле не оспаривается.

В отношении доначислений страховых взносов на суммы вознаграждений членам совета директоров общества:

В соответствии со статьёй 103 ГК РФ совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества; размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

На основании пункта 1 статьи 85 Федерального закона N 208-ФЗ для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества; по решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей; размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Следовательно, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества, а также ревизионной комиссией и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства, соответственно эти отношения являются гражданско-правовыми. Поскольку выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций, а членов ревизионной комиссии - с выполнением ими контрольных функций, то вывод суда первой инстанции об обоснованности доначислений органом Пенсионного фонда страховых взносов на выплачиваемое вознаграждение членам совета директоров, является правильным.

Арбитражный суд апелляционной инстанции также соглашается с выводами суда первой инстанции о неправомерности произведенных доначислений Управлением Пенсионного фонда, сделанными по эпизодам: 1) доначисления страховых взносов на суммы вознаграждений управляющему обществом Михальченко А.В.; 2) доначисления страховых взносов за 2013 на суммы компенсации при увольнении исполнительного директора Сорока В.Н., по следующим основаниям.

1) Согласно части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

По пункту 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, не является объектом обложения страховыми взносами.

Исходя из положений статьи 69 Федерального закона N 208-ФЗ по решению общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа общества могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему); решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющей организации или управляющему принимается общим собранием акционеров только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Как видно из материалов дела и установлено судом, между обществом и ИП Михальченко А.В. заключен договор от 01.11.2012 передачи полномочий единоличного исполнительного органа открытого акционерного общества "Дальэлектрон" управляющему. Органом Пенсионного фонда не опровергнуто то обстоятельство, что данный договор с управляющим исполняется, оплата по нему производится, составлены и подписаны акты выполненных работ, следовательно, утверждение Управления Пенсионного фонда о том, что вознаграждение управляющему является скрытой формой оплаты труда, не является обоснованным в нарушение части 5 статьи 200 АПК РФ.

2) Согласно статье 273 ТК РФ руководитель организации - физическое лицо, которое в соответствии с настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами осуществляет руководство этой организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа.

В соответствии с подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Как установлено судом и следует из материалов дела, спорные выплаты исполнительному директору общества Сорока В.Н., на основании контракта от 01.11.2012, штатного расписания и других документов, заявителем осуществлены в связи с расторжением контракта с вышеуказанным работником, что подтверждается приказом N 36-к от 01.04.2013.

Таким образом, эти выплаты связаны с увольнением работника и в силу закона, не подлежат обложению страховыми взносами.

На основании изложенного решение Управления Пенсионного фонда в части начисления страховых взносов на суммы вознаграждений управляющему обществом, суммы компенсации при увольнении исполнительного директора, а также соответствующих пени и штрафов, приходящихся на данные суммы страховых взносов обоснованно признаны недействительным судом первой инстанции.

Довод общества о том, что при решении вопроса о начислении страховых взносов, касаемых суммы вознаграждения членам совета директоров оно руководствовалось разъяснениями, данными в письмах Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 421-19, от 07.05.2010 N 1145-19, от 05.08.2010 N 2519-19, отклоняется арбитражным судом апелляционной инстанции по следующим обстоятельствам.

Данные письма дают разъяснения, в том числе вопросу обоснованности обложения страховыми взносами вознаграждений членам совета директоров, согласно части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ и касаются периода 2010 года, из них следует "в связи с тем, что вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами". Вместе с тем Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ в части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ слова "по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам" заменены словами "в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров" (Федеральный закон N 339-ФЗ опубликован 12.12.2010, начал действовать с 01.01.2011). В связи с тем, что отношения между советом директоров общества и самим обществом являются гражданско-правовыми, и суммы вознаграждений членам совета директоров производились за период, начиная с 2011 года, заявленный довод общества не принимается апелляционным судом как обоснованный.

Остальные доводы общества и Управления Пенсионного фонда, приведенные в апелляционных жалобах, были предметом проверки в суде первой инстанции, им дана правильная и обоснованная оценка.

Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом не допущено, в связи с чем, у суда апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для удовлетворения апелляционных жалоб и отмены принятого по делу решения.

Излишне уплаченная обществом государственная пошлина в сумме 1000 руб., подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании статьи 104 АПК РФ и статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 5 августа 2014 года по делу N А73-6793/2014 оставить без изменения, апелляционные жалобы- без удовлетворения.

Возвратить Дальневосточному открытому акционерному обществу по производству изделий электронной техники "Дальэлектрон" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб., как излишне уплаченную по платежному поручению N 1087 от 29.08.2014.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Е.В. Вертопрахова

Судьи

Е.И. Сапрыкина Е.А. Швец