Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 декабря 2014 г. N 14АП-7376/14

г. Вологда

23 декабря 2014 г.

Дело N А66-10212/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2014 года.

В полном объеме постановление изготовлено 23 декабря 2014 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Мурахиной Н.В. и Холминова А.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Яндоуровой Е.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "БалтАвтоЛогистика" Романова С.Б. по доверенности от 22.09.2012, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тверской области Швыряевой Т.В. по доверенности от 08.09.2014 N 03-26/09913, Орловой С.А. по доверенности от 12.02.2014 N 03-11/01647,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 07 июля 2014 года по делу N А66-10212/2013 (судья Бачкина Е.А.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью Транспортная Компания "БалтАвтоЛогистика" (место нахождения: 117292, г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 26/44, помещение II, комната 1, ОГРН 1106952003366, ИНН 69490006600; далее - общество, ООО ТК "БалтАвтоЛогистика") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тверской области (место нахождения: 170043, Тверская область, г. Тверь, Октябрьский проспект, д. 26, ОГРН 1066901031823, ИНН 6950000024; далее - инспекция, налоговый орган, МИФНС N 9) о признании недействительным решения от 22.03.2013 N 15-12/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 07 июля 2014 года по делу N А66-10212/2013 требования общества удовлетворены.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит его отменить. По мнению подателя жалобы, реальные хозяйственные операции между налогоплательщиком и его контрагентами -обществом с ограниченной ответственностью "ЛТК" (далее - ООО "ЛТК"), обществом с ограниченной ответственностью "Транс - ПК" (далее - ООО "Транс - ПК"), обществом с ограниченной ответственностью "Метрикс" (далее - ООО "Метрикс") не осуществлялись, указанными лицами создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

ООО ТК "БалтАвтоЛогистика" в отзыве с доводами жалобы не согласилось, считает решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Как видно из материалов дела, МИФНС N 9 провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 09.02.2010 по 31.12.2011, налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) и иных налогов и сборов за период с 09.02.2010 по 31.12.2010, налога на доходы физических лиц за период с 09.02.2010 по 06.03.2012, по результатам которой составлен акт от 02.11.2012 N 25.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки 02.11.2012 N 25, заместитель начальника инспекции принял решение от 22.03.2013 N 15-12/5 о привлечении ООО ТК "БалтАвтоЛогистика" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неполную уплату НДС в виде штрафа в общей сумме 961 038 рублей, предложении уплатить недоимку по указанному налогу - 4 805 189 рублей, пени по НДС в размере 590 619 рублей.

В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области, которое решением от 20.05.2013 N 08-11/83 решение налогового органа от 22.03.2013 N 15-12/5 оставило без изменения и утвердило.

ООО ТК "БалтАвтоЛогистика" не согласилось с решением инспекции и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В оспариваемом решении МИФНС N 9 зафиксировала налоговые правонарушения, выразившиеся в неправомерном включении в 4 квартале 2010, 1-3 кварталах 2011 года в состав налоговых вычетов НДС, уплаченного контрагентам ООО "ЛТК", ООО "Транс - ПК", ООО "Метрикс" за оказание услуг по организации автомобильных перевозок, в частности, между ООО ТК "БалтАвтоЛогистика" и указанными контрагентами создан формальный документооборот, фактически автомобильные перевозки осуществлены индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС.

В подтверждение права на налоговые вычеты общество представило договоры на организацию автомобильных перевозок, счета-фактуры, акты выполненных работ. Первичные документы по оформлению и содержанию идентичны и не отражают конкретных транспортных услуг по периодам осуществления операций.

Проверкой также установлены следующие обстоятельства.

ООО "ЛТК" (ИНН 7810804228) зарегистрировано по юридическому адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Пулковская, д. 9, литер А, пом. 3-Н, состоит на налоговом учете в МИФНС России N 23 по г. Санкт - Петербургу с 19.10.2010 (договор названного общества с ООО ТК "БалтАвтоЛогистика" заключен 01.12.2010). Учредителем, генеральным директором ООО "ЛТК" является Рыжков Сергей Владимирович.

В соответствии с данными федерального информационного ресурса (далее - ФИР) организация имеет признаки фирм "однодневок" ("массовый" руководитель, "массовый" учредитель (в частности Рыжков С.В. числится директором в 23 организациях, учредителем - в 37 организациях)).

По адресу регистрации контрагент не находится (зданий и сооружений по указанному адресу не имеется), налоги в бюджет не уплачивает, налоговую отчетность до проведения выездной налоговой проверки в отношении общества не представляло. У ООО "ЛТК" отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (персонал, транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки). Руководитель ООО "ЛТК" Рыжков С.В. на допрос не явился; по адресу регистрации не проживает.

Согласно заключению эксперта от 26.12.2012 N 162 на первичных документах названного контрагента подписи от имени директора ООО "ЛТК" выполнены не Рыжковым С.В., а другим лицом.

Анализ банковских выписок о движении денежных средств на расчетном счете данного общества в филиале открытого акционерного банка "БИНБАНК" показывает, что расходные операции, необходимые для ведения хозяйственной деятельности (перечисление денежных средств в оплату аренды помещений, коммунальных платежей, электроэнергии, выплата заработной платы), организацией не осуществлялись. Операции по расчетному счету остановлены с 23.11.2011.

Первое поступление денежных средств на расчетный счет ООО "ЛТК" произведено 01.12.2010 от общества с ограниченной ответственностью "Трасса" (далее - ООО "Трасса"), данными средствами контрагентом произведена оплата операции по открытию и обслуживанию счета.

За весь период, начиная с даты открытия счета (13.11.2010), на счет ООО "ЛТК" денежные средства поступали от двух организаций: ООО "Трасса" и ООО ТК "БалтАвтоЛогистика", имеющих один юридический адрес: 170015, Калининский район, д. Дубровки, д. 45.

Директор и учредитель ООО "Трасса" Лукашевский Владислав Игоревич в проверяемый период состоял в браке с генеральным директором ООО ТК "БалтАвтоЛогистика" Лукашевской Марианной Анатольевной.

Денежные средства, перечисленные за транспортные услуги от вышеобозначенных организаций, на следующий день перечислялись на счета индивидуальных предпринимателей, в том числе, Лукашевского В.И. (директор и учредитель ООО "Трасса") и общества с ограниченной ответственностью "М 10" (далее - ООО "М 10"), применяющих специальные налоговые режимы в виде ЕНВД и не являющихся плательщиками НДС.

Допрошенные предприниматели, на расчетные счета, которых поступали денежные средства за транспортные услуги от ООО "ЛТК" (Басаев Д.В. (протоколы от 25.05.2012 N 28, от 19.06.2012 N 34), Яковлева Т.О. (протокол от 31.05.2012 N 30а), Селиванов И.В. (протокол от 31.05.2012 N 29) пояснили, что ООО "ЛТК" им не знакомо, договоры на транспортные перевозки с указанной организацией ими не заключались, сведениями о заказчиках перевозок не располагают. Пакет документов, связанных с произведенными перевозками, неоднократно доставлялся Селивановым И.В., Басаевым Д.В. по адресу: Калининский район, д. Дубровки, д. 45 (юридический адрес ООО ТК "БалтАвтоЛогистика").

ООО "Транс - ПК" (ИНН 7802751290) зарегистрировано по юридическому адресу: 194044, г. Санкт-Петербург, ул. Выборгская, д. 10, литер А, пом. 1-Н, состоит на налоговом учете в МИФНС России N 17 по г. Санкт - Петербургу с 18.05.2011 (договор ООО "Транс - ПК" с обществом заключен 27.06.2011). Учредителем, генеральным директором ООО "Транс - ПК" является Кислицин Геннадий Аркадьевич.

В соответствии с данными ФИР организация числится в картотеке "Риски" по следующим критериям: непредставление налоговой отчетности, "массовый" руководитель, "массовый" учредитель (в частности, Кислицин Г.А. числится директором в 24 организациях, учредителем - в 19 организациях), отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие расчетных счетов.

По адресу регистрации контрагент не находится (адрес: г. Санкт-Петербург, ул. Выборгская, д. 10, литер А, пом. 1-Н не существует), налоги в бюджет не уплачивает, налоговую отчетность не представляет. У ООО "Транс - ПК" отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (персонал, транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки). Руководитель названного контрагента Кислицин Г.А. на допрос не явился.

Согласно заключению эксперта от 26.12.2012 N 162 на первичных документах ООО "Транс - ПК" подписи от имени директора данной организации выполнены не Кислициным Г.А., а другим лицом.

Анализ банковских выписок о движении денежных средств на расчетном счете ООО "Транс - ПК" в филиале открытого акционерного банка "БИНБАНК" показывает, что расходные операции, необходимые для ведения хозяйственной деятельности (перечисление денежных средств в оплату аренды помещений, коммунальных платежей, электроэнергии, выплата заработной платы) организацией не осуществлялись. Расчетный счет ООО "Транс - ПК" закрыт 15.02.2012.

Первое поступление денежных средств на расчетный счет указанной организации произведено 01.12.2010 от ООО ТК "БалтАвтоЛогистика", данными средствами произведена оплата операции по открытию и обслуживанию счета.

За весь период, начиная с открытия счета 16.06.2011, на счет ООО "Транс - ПК" поступили денежные средства за транспортные услуги от двух организаций: ООО "Трасса" и ООО ТК "БалтАвтоЛогистика", имеющих один юридический адрес: 170015, Калининский район, д. Дубровки, д. 45. Данные денежные средства на следующий день перечислялись на счета индивидуальных предпринимателей, в том числе, Лукашевского В.И., Бирюзова С.А. и ООО "М 10", не являющихся плательщиками НДС.

По данным ФИР предприниматель Бирюзов С.А. (директор ООО "М10") и Бирюзова Н.А. (менеджер ООО ТК "БалтАвтоЛогистика") зарегистрированы по одному адресу регистрации по месту жительства: 170001, г. Тверь, проспект Калинина, 14, 48.

Допрошенные предприниматели, на расчетные счета которых поступали денежные средства за транспортные услуги от ООО "Транс - ПК" (Басаев Д.В. (протоколы от 25.05.2012 N 28, от 19.06.2012 N 34), Яковлева Т.О. (протокол от 31.05.2012 N 30а), Селиванов И.В. (протокол от 31.05.2012 N 29) пояснили, что ООО "Транс - ПК" им не знакомо, договоры на транспортные перевозки с указанной организацией ими не заключались, сведениями о заказчиках перевозок не располагают. Пакет документов, связанных с произведенными перевозками, неоднократно доставлялся Селивановым И.В., Басаевым Д.В. по адресу: Калининский район, д. Дубровки, д. 45 (юридический адрес ООО ТК "БалтАвтоЛогистика").

ООО "Метрикс" (ИНН 7705930664) зарегистрировано по юридическому адресу: 115114, г. Москва, ул. Кожевническая, д.13, стр. 1, состоит на налоговом учете в МИФНС России N 5 по г. Москве с 15.10.2010 (договор ООО "Метрикс" с обществом заключен 10.11.2010). Учредителем, генеральным директором названного общества является Тапилин Валерий Викторович.

В соответствии с данными ФИР организация числится в картотеке "Однодневки" и "Риски" по следующим критериям: "массовый" руководитель, "массовый" учредитель (в частности, Тапилин В.В. числится директором в 13 организациях, учредителем - в 14 организациях), неисполнение требования о предоставлении документов (информации), отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие расчетных счетов.

У ООО "Метрикс" отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки); справки по форме 2-НДФЛ за 2010 год и 2011 год названным контрагентом не представлялись. В ходе проведенных отделом по налоговым преступлениям УВД ЦАО г. Москвы розыскных мероприятий в отношении ООО "Метрикс" место нахождения организации и ее должностных лиц не установлено.

Генеральный директор ООО "Метрикс" Тапилин В.В. при допросе (протокол от 12.07.2011 N 76) отрицал свою причастность к деятельности названной организации, сообщил, что работал курьером в обществе с ограниченной ответственностью "Юрсервис", которое использовало его паспортные данные для регистрации различных юридических лиц и предпринимателей.

ООО "Метрикс" открыт 08.11.2010 в открытом акционерном обществе "МЕЖТОПЭНЕРГОБАНК" расчетный счет, данный счет закрыт 08.06.2011. Поступившие от ООО ТК "БалтАвтоЛогистика" за транспортные услуги денежные средства на расчетный счет названной организации перечислены предпринимателю Лукашевскому В.И. и ООО "М 10", не являющихся плательщиками НДС.

При наличии вышеназванных обстоятельств вывод суда первой инстанции о реальности оказания контрагентами ООО "ЛТК", ООО "Транс - ПК", ООО "Метрикс" для ООО ТК "БалтАвтоЛогистика" услуг по организации перевозок (услуг по перевозке) является ошибочным.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления сумм НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС, необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но также устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента.

Материалами дела подтверждается, что вычет по НДС заявлен обществом необоснованно, поскольку контрагенты ООО "ЛТК", ООО "Транс - ПК", ООО "Метрикс" вовлечены в документооборот налогоплательщика формально, для создания видимости совершения операций по приобретению транспортных услуг у указанных организаций, в то время как фактическими производителями услуг являются индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС.

Вместе с тем необходимо учесть следующие обстоятельства.

По результатам проведенной выездной проверки инспекция признала необоснованным заявленный налогоплательщиком вычет по НДС по причине недостоверности документов, выставленных ему контрагентом ООО "ЛТК" за 4 квартал 2010 года в сумме 1 062 625 рублей, и в то же время посчитала правомерными и обоснованными понесенные ООО ТК "БалтАвто-Логистика" расходы по налогу на прибыль, заявленные на основании тех же документов, выставленных этим контрагентом.

В решении налогового органа, оспариваемом в рамках настоящего дела, не нашел отражения вывод о недостоверности представленных обществом документов, подтверждающих взаимоотношения ООО ТК "БалтАвто-Логистика" и ООО "ЛТК", на основании которых были приняты к учету расходы по налогу на прибыль. МИФНС N 9 не определяла реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль на основании рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам (постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 N 2341/12).

В постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 9893/07 говорится о недопустимости различной правовой оценки доказательств, подтверждающих факт поступления налогоплательщику товара от поставщика при решении вопроса, связанного с налогообложением прибыли и налоговыми вычетами по НДС.

При таких обстоятельствах при наличии противоречивости в оспариваемом решении налогового органа неправомерным является отказ инспекции в принятии вычетов по НДС, предъявленному ООО ТК "БалтАвто-Логистика" его контрагентом ООО "ЛТК" за 4 квартал 2010 года в сумме 1 062 625 рублей в тех же документах, по которым налоговым органом были приняты в полном объеме расходы по налогу на прибыль.

С учетом изложенного и на основании пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда подлежит отмене в части признания недействительным решения налогового органа от 22.03.2013 N 15-12/5 о доначислении ООО ТК "БалтАвто-Логистика" НДС за 1-3 кварталы 2011 года в сумме 3 742 564 рублей (4805189-1062625), пеней и штрафа в соответствующей сумме.

В указанной части требования общества удовлетворению не подлежат, в том числе и ввиду того, что вывод суда об отсутствии существенных нарушений процедуры проведения налоговой проверки является правильным.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, поэтому госпошлина инспекцией в федеральный бюджет не уплачивается.

Руководствуясь статьями 110, 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 07 июля 2014 года по делу N А66-10212/2013 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тверской области от 22.03.2013 N 15-12/5 о доначислении обществу с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "БалтАвтоЛогистик" налога на добавленную стоимость за 1-3 кварталы 2011 года в сумме 3 742 564 рублей, пеней и штрафа в соответствующей сумме.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "БалтАвтоЛогистик" в указанной части отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев с момента его принятия.

Председательствующий

О.Ю. Пестерева

Судьи

Н.В. Мурахина А.А. Холминов