Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 июня 2015 г. N 11АП-6427/15

г. Самара

19 июня 2015 г.

Дело N А55-22972/2014

Резолютивная часть постановления объявлена: 17 июня 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 19 июня 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Корнилова А.Б., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от заявителя - Лукьянчева Ю.В., доверенность от 28 августа 2013 г.,

от ответчика - Матвеева Ю.В., доверенность от 31 декабря 2014 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе Негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Медицинский институт "Реавиз" на решение Арбитражного суда Самарской области от 10 апреля 2015 г. по делу N А55-22972/2014 (судья Мехедова В.В.),

по заявлению Негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Медицинский институт "Реавиз", г. Самара,

к Государственному учреждению - Самарскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал N 5 ГУ-СРОФСС РФ, г. Самара,

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

НОУ ВПО МИ "Реавиз" (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, уточненным в соответствии со ст. 49 АПК РФ, о признании недействительными решения Государственного учреждения Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 5 N 5 ГУ-СРОФСС Российской Федерации (далее ответчик) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 03.06.2014 N 24в, а также решения Государственного учреждения - Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.07.2014 N 05-19/05-2870 о рассмотрении апелляционной жалобы НОУ ВПО МИ "Реавиз" в части изменения пункта 2 решения Филиала N 5 N 5 ГУ-СРОФСС Российской Федерации о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах - установления пени в сумме 52 544, 97 руб., и решение Государственного учреждения Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 5 ГУ-СРОФСС Российской Федерации о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 03.06.2014 года N 73.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 10 апреля 2015 г. по делу N А55-22972/2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит отменить решение суда, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела и просит удовлетворить заявленные требования.

Ответчик считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, заслушав представителей заявителя и ответчика, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что на основании решения N 73 от 03.06.2014 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенного Филиалом N 5 ГУ-СРОФСС РФ, НОУ ВПО МИ "РЕАВИЗ" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 19 ФЗ от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

На основании решения Филиала N 5 ГУ-СРОФСС РФ о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 03.06.2014 N 24в, полученного НОУ ВПО МИ "РЕАВИЗ" 09.06.2014, Институт привлечен к ответственности по ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - обжалуемое Решение).

Решением Государственного учреждения Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.07.2014 N 05-19/05-2870 были внесены изменения в пункт 2 Решения филиала N 5 ГУ-Самарского РО Фонда социального страхования Российской Федерации от 03.06.2014 N 24в о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а именно установлено пени в сумме 52544,97 (Пятьдесят две тысячи пятьсот сорок четыре рубля) 97 копеек. Также указанным решением Государственного учреждения Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации было отменено требование Филиала N 5 ГУ-Самарского РО Фонда социального страхования Российской Федерации от 18.06.2014 N 24в об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, штрафов.

Решением Государственного учреждения Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.07.2014 N 05-19/05-2870 указанное решения Филиала N 5 ГУ-СРОФСС РФ N 73 от 03.06.2014 было оставлено без изменения. Также обозначенным решением Государственного учреждения Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации было отменено требование Филиала N 5 ГУ-Самарского РО Фонда социального страхования Российской Федерации от 18.06.2014 N 73 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей.

Обжалуемое решение Филиала N 5 ГУ-СРОФСС РФ от 03.06.2014 N 73 и решение Государственного учреждения Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.07.2014 N 05-19/05-2870 были вынесены на основании акта документальной выездной проверки от 31.03.2014 N 73н/с. Обжалуемые решения Филиала N 5 ГУ-СРОФСС РФ о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 03.06.2014 N 24в и решение Государственного учреждения Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.07.2014 N 05-19/05-2870 вынесены на основании акта выездной проверки от 31.04.2014 N 24 в.

Как следует из материалов дела, в отношении страхователя НОУ ВПО МИ "РЕАВИЗ" в период с 18.02.2014 г. по 18.03.2014 г. была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации.

По итогам выездной проверки выявлено занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г. в сумме 73 019 440, 28 руб. При этом сумма неуплаченных страховых взносов составила 2 117 563, 56 руб.. Также установлено занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в сумме 73 019 440, 28 руб., сумма неуплаченных страховых взносов по данному виду страхования составила 146 038, 80 руб.

Актами проверки от 31.03.2014 г. в том числе установлено, что организация в нарушение статей 7, 8, 9 Федерального закона от 24 июля 2009 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и в нарушение статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" занизила облагаемую базу для исчисления страховых взносов не включив выплаты в пользу работников (состоящих в штате организации), которые осуществлены в рамках трудовых отношений и фактически являются оплатой труда (заработной платой).

При рассмотрении материалов проверки и возражений (Протоколы от 22.04.2014 г., от 14.05.2014 г., 03.06.2014 г.) директором филиала N 5 ГУ - Самарского РО Фонда социального страхования Российской Федерации принято решение N 24в от 03.06.2014 г. о привлечении страхователя НОУ ВПО МИ "РЕАВИЗ" к ответственности в соответствии со статьей 47 Федерального закона от 24 июля 2009 212-ФЗ за занижение облагаемой базы и неполной уплаты страховых взносов. Штраф по данному правонарушению составил 163 923, 04 руб.

Страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 819 615, 18 руб. (из них доначислено взносов на соглашения со штатными сотрудниками 814 782, 62 руб.). В том числе принято решение N 73 от 03.06.2014 г. о привлечении страхователя НОУ ВПО МИ "РЕАВИЗ" к ответственности в соответствии со статьей 19 Федерального закона от 24.07.1998 125-ФЗ за занижение облагаемой базы и неполной уплаты страховых взносов. Штраф по данному правонарушению составил 11 305,06 руб. Недоимка составила 56 525, 18 руб. (из них доначислено взносов на соглашения со штатными сотрудниками 56 191, 90 руб.).

Не согласившись с данным решением, заявитель обратился с жалобой в вышестоящую организацию - ГУ - Самарское РО Фонда социального страхования Российской Федерации. По итогам рассмотрения поданных возражений региональным отделением Фонда принято решение о внесении изменений в пункт 2 решения филиала N 5 ГУ - Самарского РО Фонда социального страхования Российской Федерации N24в от 03.06.2014 г. Уменьшены пени в сумме 52 544, 97 руб. В остальной части решение N 24в от 03.06.2014 г. оставлено в силе. Отменены требования от 18.06.2014 г. N 24в, N 73 об уплате недоимки по страховым взносам. Решение N 73 от 03.06.2014 г. оставлено без изменения.

Заявитель не согласен с данным решением по причине того, что им не были начислены страховые взносы на выплаты работникам, которые, по его мнению, произведены в рамках гражданско- правовых отношений.

Доводы заявителя не соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным Фондом в ходе проведения проверки.

Объектом обложения страховыми взносами в силу статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. При этом в соответствии со статьей 8 Закона база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Поскольку, что в Акте проверки и в решении N 24в от 03.06.2014 г. указано на нарушение статей 7, 8, 9 Федерального закона N212-ФЗ, суд считает ссылку заявителя на необоснованное отражение проверяющим в описательной части Акта писем различных ведомств и министерств несостоятельной, и она не может рассматриваться как основание для признания решения недействительным.

Довод заявителя на необоснованное применение к рассматриваемым правоотношениям Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в связи с тем, что данный закон утратил силу с 01 января 2013 г. является несостоятельной, проверяемый период составлял с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г. Следовательно, в части отраженного периода с 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г. Фонд обоснованно сослался в Акте проверки на нарушение положений указанного нормативного акта. Ссылка заявителя на тот факт, что Фонд не наделен полномочиями по проверке гражданско-правовых договоров и не является субъектом правомочным самостоятельно квалифицировать отношения, основанные на гражданско-правовом договоре в качестве трудовых, необоснованна, поскольку противоречит действующему законодательству и сложившейся судебной практике.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) основными принципами осуществления обязательного социального страхования являются, в том числе, обязательность уплаты страхователями страховых взносов и обеспечение надзора и общественного контроля.

Согласно статье 11 Закона N 165-ФЗ страховщики обязаны обеспечивать сбор страховых взносов и осуществлять контроль за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов страхователями, а также за расходами на обязательное социальное страхование. В целях осуществления указанных полномочий, частью 1 статьи 11 Закона N 165-ФЗ закреплено право страховщиков проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, а также документы, связанные с выплатой страхового обеспечения, в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а так же взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, недоимки по страховым взносам, налагать штрафы, начислять пеню в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Необходимо учитывать, что в силу пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 24 июля 2009 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страхователями страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, осуществляет Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы. Аналогичные положения предусмотрены и Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

В силу статьи 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 17 Закона N125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

Под страховым взносом в статье 3 Закона N 125-ФЗ понимается обязательный платеж, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. В этой же статье указано, что страховой тариф представляет собой ставку страхового взноса, исчисленную исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 настоящего Федерального закона.

Согласно статье 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В соответствии с названным Законом Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила), пунктом 3 которых предусмотрено, что страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Таким образом, исходя из приведенных положений нормативно правовых актов, Фонд, являясь страховщиком, обладает контрольными полномочиями, и не только вправе, но и обязан проверять содержание заключенных страхователем гражданско-правовых договоров на наличие в них элементов трудовых соглашений. В противном случае, Фонд социального страхования будет лишен возможности препятствовать уклонению от уплаты страхователями страховых взносов путем заключения трудовых соглашений под видом гражданско-правовых договоров.

Аналогичная правовая позиция отражена в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.06.2006 г. N АЗЗ-19664/2005-Ф02-2961/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2005 г. N А42-7427/04-8, ФАС Поволжского округа от 22.02.2007 г. N А55-7899/06.

В статье 15 Трудового Кодекса закреплено понятие трудовых отношений. Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем. На основании статьи 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, а работник обязан лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.

По гражданско-правовому договору, в отличие от трудового, исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ). Предметом такого договора служит конечный результат. Оплата производится после окончания работы после сдачи результатов заказчику. Работающие по гражданско-правовым договорам, осуществляют предпринимательскую деятельность, самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа и не подконтрольны руководству организации (другой стороне договора).

При заключении договора гражданско-правового характера стороны обязаны согласовывать определенные условия. В частности, в договоре необходимо определять конкретный вид работы или характер услуги, подлежащих выполнению по заданию организации (заказчика). Должна быть предусмотрена точная сумма вознаграждения либо порядок ее определения исходя из выполненного объема работы, срок начала и окончания работы (оказания услуги). При этом в ходе исполнения такого договора следует вести учет объемов работ (услуг), времени их выполнения (оказания). Промежуточный и (или) окончательный результат работы (оказания услуги) необходимо определять в двустороннем акте, исходя из установленной договором формы учета. Расчеты по указанным договорам должны производиться исходя из результатов, отраженных в двустороннем акте.

Исходя из действующего законодательства, существуют отличительные признаки, которые характеризуют отношения сторон в трудовом и гражданско-правовом договоре. В силу статьи 431 ГК РФ существо договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления его условий и смысла в целом. Наименование договора (его название) не имеет принципиального значения и не может служить основанием для его квалификации как гражданско-правового, здесь основное значение имеет смысл договора и его содержание.

Когда договор заключается с лицами, принимаемыми для выполнения заведомо обусловленной трудовой функции, работодатель не вправе определять по своему усмотрению правовую природу заключаемого договора и выбирать "применимое" право. Таким образом, применяемая "письменная форма" для оформления существующих трудовых отношений в организации, не может подменять фактических отношений между работником и работодателем. Предметом трудового договора (соглашения) является труд работника без достижения конечного результата, предметом же гражданско-правовых договоров является овеществленный конечный результат труда, а труд в них - лишь способ выполнения взятых на себя обязательств.

В договорах, на выплаты по которым страховщиком начислены страховые взносы, установлен трудовой характер отношений. Выплаты, осуществленные по данным договорам штатным работникам организации, фактически являются дополнительной оплатой в рамках уже существующих трудовых отношений.

Ссылка на Определение Конституционного Суда РФ от 19.05.2009 N 597-0-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Равинской Ларисы Вадимовны на нарушение ее конституционных прав статьями 11, 15, 16, 22 и 64 Трудового кодекса Российской Федерации" не подтверждает отражения аналогии в подходе заявителя. Более того, как подчеркивает Конституционный Суд РФ, работодатель привлекается к ответственности, когда заключает гражданско-правовые договора вместо трудовых, при этом, как указано в Определении, из приведенных в этих статьях определений понятий "трудовые отношения" и "трудовой договор" не вытекает, что единственным критерием для квалификации сложившихся отношений в качестве трудовых является осуществление лицом работы по должности в соответствии со штатным расписанием, утвержденным работодателем, -наличие именно трудовых отношений может быть подтверждено ссылками на тарифно-квалификационные характеристики работы, должностные инструкции и любым документальным или иным указанием на конкретную профессию, специальность, вид поручаемой работы... Сама же по себе статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации является нормой-дефиницией и, следовательно, конституционные права граждан не затрагивает.

Согласно Устава НОУ ВПО МИ "РЕАВИЗ" (утв. решением учредителя НОУ ВПО МИ "РЕАВИЗ" N 2 от 04.10.2012 г.) целями деятельности Института являются образовательные, научные и охрана здоровья граждан (п. 1.9 Устава). Институт вправе вести приносящую доход деятельность для достижения установленных целей, к которой относится, в том числе выполнение научно-исследовательских работ (п.9.6 Устава). Основными задачами наряду с осуществлением образовательного процесса, в том числе, признаются организация и проведение поисковых, прикладных научных исследований и творческой деятельности научно-педагогических работников и обучающихся (п. 1.10 Устава). Структурными подразделениями Института являются кафедры, факультеты, центры, отделы, лаборатории, клиники, подразделения технического обеспечения учебного процесса и научных исследований (п. 1.13 Устава). Учебные занятия в Институте проводятся, в том числе в виде научно-исследовательской работы (п.3.7 Устава). Основными задачами научной деятельности Института являются развитие наук посредством научных исследований и творческой деятельности научно-педагогических работников, работников высшей квалификации на основе всемерного развития фундаментальных исследований и дальнейшей реализации их результатов в народном хозяйстве и учебном процессе, а также наиболее полного привлечения работников к выполнению научных исследований (п.4.1 Устава). Научные исследования, проводимые Институтом, финансируются в установленном порядке независимо от финансирования образовательной деятельности, а также из привлекаемых средств из иных источников (п.4.3 Устава). Основными задачами Института при осуществлении медицинской деятельности является создание условий для проведения научных исследований (п.5.4 Устава). Непосредственное управление и руководство образовательной и научной деятельностью осуществляет ректор Института (п.6.8.2 Устава). В Институте предусматриваются должности научно-педагогического (профессорско-преподавательского состава, научные работники) и иной персонал (п.7.12 Устава). Научно- педагогические работники имеют право выполнять одновременно с основной деятельностью другие дополнительные обязанности, публиковать результаты своих научно-исследовательских и других работ по вопросам профессиональной деятельности в различных изданиях. Выполнение этих работ обуславливается дополнительными соглашениями, срок окончания которых не должен превышать срока основного договора (п.7.13 Устава). Заработная плата и должностной оклад работнику Института выплачивается за выполнение им функциональных обязанностей и работ, предусмотренных трудовым договором. Выполнение работниками Института других работ и обязанностей оплачивается по дополнительному договору (п.7.20 Устава). На основании статьи 60.2 Трудового кодекса РФ с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (статья 151 настоящего Кодекса). Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей). Поручаемая работнику дополнительная работа по такой же профессии (должности) может осуществляться путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ. Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника.

В силу статьи 151 Трудового кодекса РФ при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (статья 60.2 настоящего Кодекса).

Статьей 129 Трудового кодекса РФ устанавливается понятие заработной платы (оплаты труда работника) - как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Оклад (должностной оклад) -фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы - минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. При этом, в соответствии со статьей 132 Трудового кодекса РФ заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. Запрещается какая бы то ни было дискриминация при установлении и изменении условий оплаты труда. Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (статья 135 ТК РФ).

Из материалов проверки следует, что НОУ ВПО МИ "РЕАВИЗ" на протяжении 2011- 2013 гг. заключало со своими штатными работниками договора возмездного оказания услуг (гражданско-правовые) на выполнение работ соответствующих их должностным обязанностям в рамках основного вида деятельности осуществляемой в организации (преподавательская и научно-исследовательская деятельность). При этом, данный вид трудовой деятельности должен был отражаться в заключаемых в организации дополнительных трудовых соглашениях. Оплата, произведенная организацией по данным гражданско-правовым договорам, фактически являлась дополнительной заработной платой штатных сотрудников.

Согласно Положению об оплате труда работников НОУ ВПО МИ "РЕАВИЗ" (утв. приказом ректора N 53/07-06 от 28.12.2009 г.) настоящее Положение распространяется на работников организации и на физических лиц, оказывающих услуги в соответствии с заключенными гражданско-правовыми договорами (п. 1.2 Положения). Система оплаты труда - это совокупность правил определения и начисления заработной платы работников НОУ ВПО МИ "РЕАВИЗ" (п.1.3.1 Положения). Данным Положением устанавливается аналогичность системы оплаты труда для лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и для работников, работающих по трудовому договору (п.2 Положения). В случае заключения научно-педагогическими работниками НОУ ВПО МИ "РЕАВИЗ" с Институтом гражданско-правовых договоров возмездного оказания услуг, выплаты по такими договорам осуществляются дополнительно к выплатам, установленным для таких работников повременно-премиальной системой оплаты труда на основе должностных окладов (п.3.2 Положения). За преподавательскую работу, выполненную с согласия педагогического работника сверх установленной нормы часов за ставку заработной платы, производится дополнительная оплата соответственно получаемой ставке заработной платы в одинарном размере (п.4.5 Положения). За преподавательскую работу, выполненную с согласия педагогического работника, трудовым договором с которым предусмотрена почасовая система оплаты труда, сверх установленного трудовым договором количества часов, производится дополнительная оплата соответственно установленного трудовым договором размера часовой ставки (п.5.4 Положения). В нарушение действующего законодательства, которое предусматривает наличие внутреннего локального акта организации только при регламентации прав и обязанностей сторон трудового договора (работника и работодателя), данным Положением устанавливаются системы оплаты труда, порядок и условия оплаты труда, а также особенности и условия заключения гражданско-правовых договоров со штатными работниками организации (п.8 Положения). Указанное, еще раз подтверждает, что заключаемые договора гражданско-правового характера характеризуют права и обязанности, установленные между работником и работодателем в рамках существующих трудовых отношений.

Работодателем устанавливается, что с физическими лицами из числа профессорско-преподавательского состава договоры гражданско-правового характера могут заключаться для чтения разовых курсов лекций, проведения индивидуальной и дополнительной работы со студентами, работы со слушателями на факультете последипломного и дополнительного образования, а также оказания иных услуг, отвечающих требованиям п.9.1 настоящего Положения (п.8.2 Положения). При этом, все начисления, предусмотренные настоящим Положением, включаются в расходы Института на оплату труда работникам организации (п.9.1 Положения).

Согласно представленным в ходе проверки должностным инструкциям устанавливается, что в должностные обязанности работников вменяется в том числе, ведение активной научно-исследовательской работы (пункт 2.5 Инструкций). Работник должен добросовестно выполнять свои трудовые обязанности в соответствии с настоящей должностной инструкцией (пункт 2.14.1 Инструкций). За несоблюдение должностной инструкции работник несет установленную ответственность (пункт 4.1 Инструкций).

Таким образом, все осуществленные дополнительные выплаты за научные исследования, произведенные штатным сотрудникам организации, следует расценивать как выплаченную заработную плату в рамках трудовых отношений.

Оказываемые по договору услуги не носят разового характера выполненной работы, отсутствует конечный результат оказанной услуги. Фактическая выплата вознаграждения за труд (оплата труда, заработная плата) производится ежемесячно за отработанное в организации время. Акты выполненных работ не содержат конечного результата и объема оказанной работы. Гражданско-правовые договоры, как и трудовые, были заключены на неопределенный срок и предполагают непосредственное подчинение работника правилам внутреннего распорядка и иным внутренним локальным актам организации, регламентирующим трудовые отношения, в том числе устанавливающим систему оплаты труда.. Таким образом, как договора, так и Акты выполненных работ составлены формально, отсутствует описание оказываемой услуги, время выполнения, порядок приема и определение качества работы, имеет место отсутствие подписей исполнителя на Актах выполненных работ и несоответствие подписей, т.е. договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем.

Так, например, представлены два договора возмездного оказания услуг, которые заключены с работником Абдалкиным М.Е. Данные договора заключены 07.03.2012 г. под одним регистрационным номером N 327. Согласно одному договору работник должен оказать научно-исследовательские услуги в порядке и объеме, которые определены этим договором (п. 1.1 Договора). Однако сведения по порядку и объему оказания услуг в самом договоре отсутствуют. Договор заключен на неопределенный срок (п.6 Договора). Услуги оказываются согласно дополнительным соглашениям к настоящему договору (п.2.1.1 Договора). При этом какие-либо дополнительные соглашения отсутствуют и не представлены в ходе проверки. Работник выполняет иные обязанности, предусмотренные внутренними локальными актами организации (п.2.1.3 Договора). Работодатель обязан информировать работника о новых локальных актах (п.2.3.2 Договора). Оказанные услуги оплачиваются ежемесячно, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным на основании актов выполненных работ, которыми определяется стоимость (п.3.1, п.3.2 Договора).

Акты выполненных работ в ходе проверки не представлены.

Второй договор также заключен 07.03.2012 г. и имеет аналогичный номер N 327.

Согласно договору работник должен оказать научно-методическую работу в порядке и объеме, которые определены этим договором. Срок оказания услуг с 07.03.2012 г. по 30.06.2015 г. (п. 1.1 Договора). Сведения по порядку и объему оказания услуг в самом договоре отсутствуют. Договор заключен на неопределенный срок (п.6 Договора). Работник выполняет иные обязанности, предусмотренные внутренними локальными актами организации (п.2.1.5 Договора). Работодатель обязан информировать работника о новых локальных актах (п.2.3.2 Договора). Оказанные услуги оплачиваются ежемесячно, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным на основании актов выполненных работ, определена ежемесячная оплата труда в установленной сумме (п.3.1, п.3.4 Договора). Акты выполненных работ представленные в ходе проверки не содержат определения объема и перечня оказанных услуг. Договором предусматривается возможность выполнение иной дополнительной работы. Подписи исполнителя в Актах выполненных работ и в договорах различаются.

Все указанные договора возмездного оказания услуг заключенные со штатными работниками организации аналогичны по своему содержанию, с той лишь разницей, что в некоторых в п. 1.1 Договора полностью отсутствует ссылка на какую-либо работу, отсутствует вид оказываемой услуги (указано на выполнение возмездного оказания услуги без определения таковой). В Актах выполненных работ по договорам со Смирновым СВ. (договор N 317 от 01.03.2012 г.), с Марковым И.И. (договор N 306 от 10.01.2012 г.) и с Фроловой М.А. (договор N 324 от 01.03.2012 г.) устанавливается выполнение исполнителем научного руководства кандидатской диссертацией, участие в заседании Координационного Совета МАМ, проведение цикла тематического усовершенствования по специальности "Санитарная бактериология" по графику 105/ДО, получение патента на изобретение и выполнение цикла СУ по специальности "Акушерство и гинекология" по графику 93/ДО.

Таким образом, в рамках одного договора, которым не предусмотрен вид оказываемой услуги, работником выполняются различные трудовые обязанности, что свидетельствует о ничтожности данных соглашений. Следовательно, все выплаты, произведенные работодателем в пользу работников осуществлены в рамках трудовых отношений.

Согласно Акта приемки оказанных услуг от 31.10.2012 г. к договору N 14 от 29.08.2011 г. с Цейтлин М.Д. исполнителю оплачена осуществленная в период с 01.10.2012 г. по 31.10.2012 г. переработка.

Акты приемки оказанных услуг с работниками Горбелик В.Р. и Широковым В.Ю. от 31.07.2013 г. и от 31.08.2013 г. соответственно, устанавливают следующие виды оказанных услуг: проведение цикла сертификационного усовершенствования по специальности "Сестринское дело", цикла сертификационного усовершенствования по специальности "Стоматология". Акт от 31.07.2013 г. сформирован в организации 24.07.2013 г. и предусматривает исполнение работником услуг в период с 01.07.2013 г. по 31.07.2013 г. Акт от 31.08.2013 г. сформирован в организации 26.08.2013 г. и предусматривает исполнение работником услуг в период с 01.08.2013 г. по 31.08.2013 г. Акты не подписаны со стороны работников.

Акты приемки оказанных услуг с работниками Антиповым Е.В., Прохоренко И.О. и Гавва Р.В. не содержат ссылки в соответствии с какими договорами они составлены и, следовательно, отсутствует определение и наличие гражданско-правовых отношений.

Подписи на трех Актах Антипова Е.В. различны.

Акты приемки оказанных услуг с работником Брусенцевой Л.Ю. не относятся к представленному договору N 53 от 01.09.2011 г. Подписи исполнителя в Актах и в договоре не идентичны.

Также формально заключались все иные договора представленные в ходе проверки.

Довод заявителя о том, что действующим законодательством не устанавливается обязательных требований по определению предмета договора - является несостоятельным.

На основании статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Правила настоящей главы применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 настоящего Кодекса.

В силу статьи 783 ГК РФ общие положения о подряде (статьи 702 - 729) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Согласно пункту 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, т.е. условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 708 ГК РФ в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. Статья 190 ГК РФ предусматривает, что установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Требования гражданского законодательства об обязательности определения предмета договора и периода выполнения работ (оказания услуг) как существенных условий этого договора установлены с целью недопущения неопределенности в отношениях сторон.

Отсутствие в представленных договорах существенных условий о предмете договора и сроках оказания услуг указывает на признание данных договоров незаключенными. Вследствие отсутствия гражданско-правовых отношений между сторонами, все выплаты по данным договорам следует считать произведенными в пользу работников в рамках существующих трудовых отношений.

В нарушение статьи 708 ГК РФ в гражданско-правовых договорах отсутствуют конечные сроки выполнения работ, договора на выполнение научно-исследовательских работ не соответствуют положениям главы 38 ГК РФ, эти и другие нарушения в совокупности свидетельствуют о том, что гражданско-правовые договора заключались организацией формально и подменяют собой трудовые отношения. Оплата, произведенная по данным договорам представляет собой заработную плату работника, сокрытую работодателем для целей налогообложения.

Все заключаемые договора регламентируют сложившиеся между работодателем и работником трудовые отношения, так как работа выполняется в рамках ведения финансово хозяйственной деятельности организации - работодателя и для целей ее возможного осуществления, в связи с производственной необходимостью. Характер договора неизбежно влечет включение личности работника в хозяйственную сферу организации. Работник, в силу технологии хозяйственной деятельности, оказывается в директивном подчинении у работодателя и в определенной мере становится объектом права.

Согласно п.1 ст.2 ГК РФ гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В представленных договорах отсутствует такое основание для их заключения - как осуществление деятельности физическим лицом в предпринимательских целях.

Заключение договора подряда с физическими лицами не было запрещено законодательством, но страхователь злоупотребил заключением договоров на оказание возмездных услуг (вместо трудовых договоров). Злоупотребление основано на желании сократить налоги, не уплачивать страховые взносы, не учитывать данные выплаты при исчислении пособий и отпускных. В статье 11 ТК РФ указано, что нормы трудового законодательства не распространяются на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, в связи с чем, на этих граждан не распространяются права на льготы, ни какие-либо гарантии, предусмотренные для работников, работающих по трудовым договорам.

Указанные и иные договора предусматривают выполнение работниками определенной трудовой функции, в том числе осуществление текущей работы, оплата произведена за сам процесс работы (а не за конечный определенный результат), который предусматривает исполнение приказов и распоряжений руководства, нахождение работника на своем рабочем месте и подчинение правилам внутреннего трудового распорядка. Выполнение работы по договорам предполагает включение работника в производственную деятельность работодателя. Из предмета договора видно, что работник осуществляет выполнение работы определенного рода, а не разового задания заказчика. При этом был важен сам процесс труда, а не оказанная услуга. Условия и порядок исполнения заключенных обществом с физическими лицами договоров, свидетельствуют об их правовой природе, как трудовых договоров. Т.о. указанные договора по своей квалификации являются трудовыми и выплаты по ним являются скрытой формой оплаты труда. Не включение страхователем сумм выплат по данным договорам в облагаемую базу для исчисления страховых взносов, - нарушает права работников на обеспечение по страхованию при наступлении страхового случая (временной нетрудоспособности, несчастного случая на производстве в процессе выполнения ими трудовой функции). Заявитель не оспаривает по существу результаты проверки в части условий осуществления штатными работниками организации различных видов деятельности (трудовой функции), а ссылается лишь на то, что законодательный запрет на заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, установлен лишь с 01 января 2014 г. Федеральным законом от 28.12.2013 г. N 421-ФЗ. И, следовательно, по мнению заявителя, он был вправе заключать гражданско-правовые договора, которыми регулируются трудовые отношения, так как должна быть учтена свобода договора.

При этом заявителем не учитывается, что законодательством Российской Федерации никогда не предполагалась возможность заключения гражданско-правовых договоров вместо трудовых соглашений, когда фактически присутствуют трудовые отношения между работником и работодателем. Внесенными с 01.01.2014 года в Трудовой Кодекс РФ изменениями законодатель лишь еще раз обращает внимание на обязательное оформление трудовых отношений и ужесточает последствия такого оформления трудовых отношений для работодателя.

На основании части 2 статьи 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

Согласно статье 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений.

Если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии были признаны трудовыми отношениями, такие трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей. Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона. Иных оснований для не начисления страховых взносов на производимые выплаты указанный нормативный акт не устанавливает. Аналогичные положения установлены и в статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

Поскольку выплаты по договорам с вышеназванными лицами являлись по существу формой оплаты труда в рамках существующих трудовых отношений, заявителем неправомерно занижена облагаемая база при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Заявителем не представлено доказательств, что данные выплаты произведены в рамках гражданско-правовых отношений.

Представленное заявителем в качестве доказательства и обоснования своей позиции - заключение Н.Г. Фроловского, не является таковым по следующим основаниям. Лицо, имеющее юридическое образование не может лишь только в силу данного обстоятельства являться специалистом и давать какие-либо заключения по квалификации договоров на предмет наличия в них трудовых отношений. Данное лицо высказывает лишь свое личное (частное) мнение о этих договорах, которое фактически направлено в поддержку заявителя как лица, участвующего в деле, в заключении дается оценка деятельности НОУ ВПО МИ "РЕАВИЗ" в части возможного заключения в таком порядке гражданско-правовых договоров со штатными работниками.

Данное доказательство в силу статьи 67 АПК РФ не может быть учтено как имеющее отношение к рассматриваемому делу, поскольку в нем отсутствует ссылка на норму права, в соответствие с которой это мнение должно учитываться как допустимое доказательство по делу. При наличии в деле правовой позиции, подкрепленной информацией органа, уполномоченного давать разъяснения в сфере трудовых отношений - Государственной инспекции по труду, представленное заключение специалиста со стороны заявителя не может являться допустимым доказательством по делу на основании статьи 68 АПК РФ.

В силу положений подпунктов 2, 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для принятия судом решения о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение, действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из вышеизложенного, арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что оспариваемые решения Фонда соответствуют закону и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 10 апреля 2015 г. по делу N А55-22972/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

А.Б. Корнилов