Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 сентября 2015 г. N 15АП-12017/15

город Ростов-на-Дону

04 сентября 2015 г.

дело N А32-44166/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 сентября 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Емельянова, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ароян О.У.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Лиманское": представитель Магаляс Е.В. по доверенности от 21.01.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.05.2015 по делу N А32-44166/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лиманское"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Краснодарскому краю о признании недействительными решений,

принятое в составе судьи Колодкиной В.Г.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Лиманское" (далее - ООО "Лиманское", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Краснодарскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Краснодарскому краю, инспекция, налоговый орган) N 42162 от 27.06.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 476 от 27.06.2013 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 20.05.2015 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Краснодарскому краю от 27.06.2013 N42162 о привлечении ООО "Лиманское" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления к уплате НДС в размере 518 327 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 103 665,40 руб., начисления пени в размере 13 447,05 руб. Признано недействительным решение инспекции от 27.06.2013 N476 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 2 520 329 руб. Взысканы с инспекции в пользу общества расходы по госпошлине в сумме 2000 руб.

Межрайонная ИФНС России N 2 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить решение суда от 20.05.2015 и отказать ООО "Лиманское" в удовлетворении заявленного требования.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что в ходе проведения инспекцией камеральной налоговой проверки по НДС за 4 квартал 2012 года установлено, что общество и ОАО "Лиманское", признанное банкротом и не уплатившим НДС с реализации, являются взаимозависимыми организациями, деятельность которых направлена на искусственное образование налоговых вычетов у ООО "Лиманское", при несформированном в бюджете источнике для его возмещения.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представитель общества поддержал свою правовую позицию по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО "Лиманское" имеет статус юридического лица и в проверяемый период состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 2 по Краснодарскому краю.

По результатам камеральной проверки инспекцией налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2012 года, представленной ООО "Лиманское" 26.02.2013, инспекцией вынесены решения:

от 27.06.2013 N 42162 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 103 665,40 рублей, налогоплательщику доначислен НДС в сумме 518 327,00 рублей, начислены пени в сумме 13 447,05 рублей; предложено уплатить вышеуказанный налог, штраф, пени;

от 27.06.2013 N 476 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 2 520 329 рублей.

Произведенное доначисление и отказ в возмещении НДС связаны с признанием инспекцией необоснованности применения обществом вычетов по поставщику ОАО "Лиманское" в сумме 2 993 201 руб. 30 коп. и не исчислением обществом НДС в сумме 45 455 руб. с аванса, полученного от ООО МПК "Виктория".

Удовлетворяя требования общества в полном объеме суд в обжалуемом судебном акте привел следующее обоснование.

Судом установлено, что решением Арбитражного суда Краснодарского края от 09.02.2012 по делу N А32-27004/2011-44/583-Б, ОАО "Лиманское" признано несостоятельным (банкротом), в отношении которого открыто конкурсное производство, утверждён конкурсный управляющий.

Инспекцией исследованы договоры купли-продажи, договоры оказания услуг, заключённые в период с 01.12.2012 по 31.12.2012 между ООО "Лиманское" и ОАО "Лиманское". Согласно договорам купли - продажи ООО "Лиманское" приобретает у ОАО "Лиманское" товары: озимый ячмень, озимую пшеницу, кукурузу, подсолнечник, тыкву, горюче - смазочные материалы, сырье, ТМЦ, запасные части к автомобильной и сельскохозяйственной технике, продукты питания. Кроме того, согласно договоров оказания услуг, ОАО "Лиманское" обязалось оказать ООО "Лиманское" услуги: по ремонту автомобильной и сельскохозяйственной технике, по перевозке грузов, услуги тракторного парка и комбайнов на полях заказчика.

При этом из 15 исследованных договоров 11 подписаны одним лицом - Шевченко Н.В., который со стороны ООО "Лиманское" и ОАО "Лиманское" является заведующим производством.

В ходе налоговой проверки был опрошен (протокол от 23.05.2013) Шевченко Николай Викторович, который пояснил пояснил, что с 4 квартала 2012 года производство ОАО "Лиманское" разделено, растениеводство передано в ООО "Лиманское", а животноводство в ОАО "Лиманское". При этом, ОАО "Лиманское" производит поставку семян, удобрений, горюче-смазочных материалов, а также осуществляет подготовку полей к посеву и оказывает услуги тракторного и автомобильного парка для ООО "Лиманское". Шевченко Н.В. так же указал, что фактически осуществляет управление производственными процессами в обеих организациях, от имени которых подписывает договора и прочие финансовые документы. ООО "Лиманское" имеет в собственности лишь 3 трактора и 100 гектаров земли. ООО "Лиманское" арендует у ОАО "Лиманское" здания, зернохранилище, крытый ток. Кредиторская задолженность ООО "Лиманское" перед ОАО "Лиманское", как перед поставщиком составляет 32 000 тыс. руб. Погашение планируется произвести взаимозачетом, а именно после уборки зерна, путём поставки в адрес ОАО "Лиманское" кормов для животных. Управленческий персонал (руководитель, главный инженер, главный бухгалтер, главный агроном, бухгалтерия, экономист, юрист) числится как в одной так и в другой организации и являются получателями доходов в обеих организациях, обе организации расположены по одному адресу: с. Ейское Укрепление, ул. Суворова, 10А. Шевченко Н.В. также пояснил, что ОАО "Лиманское" не уплачивает налоги в бюджет по причине отсутствия денежных средств, так как организация является банкротом.

Опрошенный в ходе проверки (протокол от 24.05.2013) Игнатенко Аркадий Владимирович пояснил, что является руководителем ООО "Лиманское", однако реальное руководство осуществляет Шевченко Н.В. Игнатенко А.В. подтвердил показания Шевченко Н.В. по взаимоотношениям ООО "Лиманское" и ОАО "Лиманское".

Проверкой установлено, что счета-фактуры и товарные накладные, подписаны со стороны ОАО "Лиманское" Шевченко Н.В.; акты выполненных работ, подписаны со стороны обеих организаций одним лицом - Шевченко Н.В.

ОАО "Лиманское" зарегистрировано по адресу ул. Суворова, 10 "А", с. Ейское Укрепление, Щербиновский р-н, Краснодарский край, 353640. В отношении данного юридического лица 17.05.2015 года открыта процедура банкротства - конкурсное производство.

Суд согласился с позицией общества о том, что ООО "Лиманское" было создано ООО "Агрофирма "Должанская" и гр. Игнатенко А.В. с уставным капиталом 110 000 руб. для оздоровления предприятия-банкрота. В связи с чем в планах было приобрести имущественный комплекс ОАО "Лиманское" как сельскохозяйственное предприятие на торгах в рамках процедуры банкротства. Однако, на 4 квартал 2012 года имущественный комплекс ОАО "Лиманское" не был оценен и на торги не выставлен, в то время как на тот же момент у ООО "Лиманское" уже имелись сельскохозяйственные угодья, а необходимой техники, оборудования и помещений в собственности не было. В связи с этим, ООО "Лиманское" приобретало услуги у предприятия банкрота, у которого все необходимое оборудование имелось.

Суд указал, что налоговый орган в оспариваемых решениях сделал вывод о том, что ООО "Лиманское" создано фиктивно и что произведенные сделки между контрагентами произведены фиктивно для искусственного создания условий с целью получения необоснованной налоговой выгоды, однако свои доводы налоговый орган делает только лишь на основании опроса заведующего производством Шевченко Николая Викторовича. Никаких документальных подтверждений своих доводов по поводу искусственного создания условий для получения налоговой выгоды налоговый орган в материалы проверки и в материалы дела не представил.

Суд принял во внимание пояснения представителя заявителя в судебном заседании о том, что хозяйственные операции между контрагентами реально происходили, что отражалось в бухгалтерской и налоговой отчетности обоих предприятий к которым налоговый орган претензии не высказал. ОАО "Лиманское" все сделки в своей бухгалтерской отчетности отразил надлежащим образом, что не может свидетельствовать о фиктивности сделок. В судебном заседании представитель заявителя представил суду копию платежного поручения N 111 от 23.12.13, согласно которому ОАО "Лиманское" после вынесения инспекцией спорных решений уплатило в бюджет НДС за 4 кв. 2012 года в размере 3 000 000 рублей.

При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что довод налогового органа о том, что взаимоотношения с контрагентом ОАО "Лиманское", которое находится в процедуре банкротства, направлено на искусственное создание условий для получения налоговой выгоды, является несостоятельным, а произведенное доначисление не соответствующим действующему налоговому законодательству.

Исходя из вышеизложенного, суд первой инстанции признал недействительным решение инспекции N 42162 от 27.06.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение N 476 от 27.06.2013 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Данные выводы суда первой инстанции апелляционный суд признает ошибочными ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктом 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которой каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В силу пункта 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пунктах 1, 4 постановления N 53, разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Фактическим обстоятельством, достаточным для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, является применение налогового вычета по НДС вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с правилами судопроизводства доказывание факта недобросовестности налогоплательщика является обязанностью налогового органа. В то же время правомерность применения вычетов по НДС должен доказать налогоплательщик.

Суд апелляционной инстанции считает, что в ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом сделан законный и обоснованный вывод о том, что использование ОАО "Лиманское" в деятельности общества, созданного на базе ОАО "Лиманское" - банкрота, направлено на искусственное образование налоговых вычетов у общества при приобретении товаров (работ, услуг) у ОАО "Лиманское", при несформированном в бюджете источнике для его возмещения.

Данный вывод находит свое подтверждение в нижеследующей совокупности полученных инспекцией доказательств.

Как следует из материалов дела, определением суда от 23.09.11 по делу N А32-27004/2011 в отношении ОАО "Лиманское" было возбуждено дело о банкротстве, решением суда от 09.02.12 общество признано банкротом с открытием конкурсного производства.

В ходе проверки было установлено, что согласно договорам купли - продажи в 4 квартале 2013 г. ООО "Лиманское" приобретает у ОАО "Лиманское" товары: озимый ячмень, озимую пшеницу, кукурузу, подсолнечник, тыкву, горюче-смазочные материалы, сырье, ТМЦ, запасные части к автомобильной и сельскохозяйственной технике, продукты питания. Кроме этого, согласно договоров оказания услуг, ОАО "Лиманское" обязалось оказать ООО "Лиманское" услуги: по ремонту автомобильной и сельскохозяйственной технике, по перевозке грузов, услуги тракторного парка и комбайнов на полях заказчика.

Договоры между ООО "Лиманское" и ОАО "Лиманское" подписаны заведующим производством Шевченко Н.В. от лица ОАО "Лиманское" и Игнатенко А.В. от лица ООО "Лиманское".

Договоры между ООО "Лиманское" и ОАО "Лиманское", заключенные с августа 2012 г. по декабрь 2012 г. подписаны заведующим производством Шевченко Н.В. от лица ОАО "Лиманское" и заведующим производством Шевченко Н.В. от лица ООО "Лиманское".

Счета-фактуры, выставленные ОАО "Лиманское" и представленные ООО "Лиманское", подписаны заведующим производством Шевченко Н.В. и главным бухгалтером Соболевой Н.А.

Всего налоговый вычет по НДС предъявленный по данному контрагенту составил 2 993 201,3 руб., в т.ч по ставке 18 % - 2 095 536,55 руб., по ставке 10 % - 897 664,75 руб.

Поставщик ОАО "Лиманское" состоит на налоговом учете в МИФНС России N 2 по Краснодарскому краю. Находится на общей системе налогообложения. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2013 г. НДС исчислен в бюджет, перечисление налогов осуществляется по инкассовым поручениям МИФНС России N 2 по Краснодарскому краю. Недоимка по НДС на 01.05.2013 г. за ОАО "Лиманское" составляла 6 758 744 руб.

По вопросу обоснованности предъявления к возмещению НДС по товарам Межрайонной Инспекцией ФНС РФ N 2 по Краснодарскому краю направлено требование о представлении документов ОАО "Лиманское" (исх. N 8199 от 21.03.2012 г.). По указанному запросу контрагентом представлены документы, подтверждающие взаимоотношения между данными предприятиями: договоры купли-продажи, книга покупок и продаж за 4 квартал 2012 г. с отражением приобретения ТМЦ, работ, услуг и реализации в адрес ООО "Лиманское", счета-фактуры, товарные накладные, Подписанные обеими сторонами акты выполненных услуг, регистры бухгалтерского учета.

Согласно имеющихся в распоряжении инспекции расширенных выписок Юго-Западный банк ОАО "Сбербанк России" за 4 квартал 2012 г. (исх. N 104756 от 21.02.2013 г.) и Краснодарский РФ ОАО "Россельхозбанк" (исх. N 104644 от 12.02.2013 г.) по расчетным счетам ООО "Лиманское" установлено, что перечисления обществом в адрес ОАО "Лиманское" произведены в размере 10424 тыс. руб., от ОАО "Лиманское" на счета ООО "Лиманское" в 4 кв. 2012 г. поступило 772,5 тыс. руб.

Согласно сведений, имеющимся в МИФНС России N 2 по Краснодарскому краю, ОАО "Лиманское" имеет в собственности имущество необходимое для осуществления сельскохозяйственного производства: склады для минеральных удобрений и хранения с/х продукции, фермы (коровник, телятник), автогаражи с пристройками, комплекс хранения кормов, мельницу, мини-элеватор, административное здание с пристройками и подвалом, котельную, прочие склады и ангары и др.

Кроме этого, согласно представленных регистров бухгалтерского учета по счету 01 "Основные средства" ОАО "Лиманское" имеет в собственности транспортные средства: автомобили грузовые ГАЗ, КАМАЗ, ЗИЛ, автобус, тракторы и комбайн.

Согласно сведений, имеющихся в Межрайонной ИФНС России N 2 по Краснодарскому краю (протокол осмотра ООО "Лиманское") установлено, что по адресу: Щербиновкий район, с. Ейское Укрепление, ул. Суворова, 10 а, находится двухэтажное административное здание ОАО "Лиманское", на 1 этаже которого находится офисное помещение ООО "Лиманское" согласно договора аренды помещения б/н от 02.04.2012 г. Согласно договоров аренды б/н от 01.08.2012 г. ООО "Лиманское" арендует складские помещения у ОАО "Лиманское", находящиеся на территориях СТФN 1 (кормоцех), растениеводческой бригады (полевой стан N 2), продовольственного склада - общей площадью 27429 м2 для хранения с/х продукции ООО "Лиманское". Также согласно предъявленных договоров аренды земельных участков при множественности лиц на стороне арендодателей N 1 и N 3 от 01.02.2012 г. ООО "Лиманское" арендует земельные участки сельхозназначения общей площадью 32417340 м2.

Договоры аренды помещений от 02.04.2012 г. между ОАО "Лиманское" и ООО "Лиманское" подписаны с обеих сторон одним и тем же заведующим производством Шевченко Н.В.

Согласно сведений, имеющихся в Межрайонной ИФНС России N 2 по Краснодарскому краю (протокол осмотра ОАО "Лиманское") установлено, что по адресу: Щербиновский район, с. Ейское Укрепление, ул. Суворова, 10 а, находится двухэтажное административное здание ОАО "Лиманское", в котором располагаются офисные помещения предприятия. ОАО "Лиманское" имеет в собственности здания и сооружения, автогаражи, бригады N 1, 2, СТФ, МТФ предназначенные для возделывания с/х культур и ведения животноводства (свидетельства о регистрации права собственности имеются в инспекции). Представлен приказ N 2 от 14.08.2007 г. о назначении Соболевой Н.А. на должность главного бухгалтера.

В ходе проведения контрольных мероприятий допрошен заведующий производством ООО "Лиманское" - Шевченко Николай Викторович, который также является и заведующим производством в ОАО "Лиманское", фактически осуществляет управление производственными процессами в обеих организациях, подписывает договора и другие финансовые документы от имени данных организаций. По существу заданных вопросов свидетель пояснил, что с 4 квартала 2012 г. производство ОАО "Лиманское" было разделено: растениеводство находится в ООО "Лиманское", животноводство в - ОАО "Лиманское". ОАО "Лиманское" является для ООО "Лиманское" основным поставщиком: производилась поставка семян, незавершенного производства - подготовленных полей к посеву (в стоимость незавершенного производства входят удобрения, ГСМ, оплата труда персонала ОАО "Лиманское"). Также производилась поставка услуг тракторного парка, автопарка. ОАО "Лиманское" для ООО "Ливанское" является также и покупателем, т.к. в ОАО "Лиманское" осталось животноводство, в адрес данной организации производилась реализация кормов. В 4 кв. 2012 г. расчеты между ОАО "Лиманское" и ООО "Лиманское" произведены частично. Кредиторская задолженность ООО "Лиманское" перед ОАО "Лиманское" составляет 32 000 тыс. руб. Ее погашение планируется после уборки зерна путем поставки в адрес ОАО "Лиманское" кормов для животных. В 4 квартале 2012 г., а также в настоящее время, управленческий персонал (руководитель, главный инженер, бухгалтерии экономист, юристы, агроном) числится как в ОАО "Лиманское", так и в ООО "Лиманское", т.е. данные физические лица выполняют одни и те же функциональные обязанности в обеих организациях, являются получателем доходов от этих двух организациях. Офис и бухгалтерия ООО "Лиманское" находятся в одном здании с офисом и бухгалтерией ОАО "Лиманское" в с. Ейское Укрепление. Главный бухгалтер в обеих организациях - Соболева Наталья Александровна.

В ходе проверки был допрошен руководитель ООО "Лиманское" Игнатенко А.В., который пояснил, что ООО "Лиманское" создано для производства с/х продукции. Срок аренды по договорам по земельным участкам дольщиков истекли в ООО "Агрофирме "Лиманская" и на общем собрании пайщиков было принято решение передать свои паи из банкротящихся организации в новые ООО "Лиманское" и ООО "Агрофирма Новощербиновская". Руководство организацией ООО "Лиманское" фактически занимается заведующий производством Шевченко Н.В. С августа 2012 г. работники с/х производства перешли в новую фирму ООО "Лиманское". ООО "Лиманское" занимается производством растениеводческих культур, в ОАО "Лиманское" с 01.08.2012 г. осталось только животноводство. В 4 квартале 2012 г. численность работников ООО "Лиманское" составляла 50 человек, в данный момент численность такая же. В ОАО "Лиманское" в 4 кв. 2012 г. и в настоящий момент 120 человек, т.е. работники из ОАО "Лиманское" были переведены в ООО "Лиманское". Управленческий персонал (директор, гл. бухгалтер, гл.инженер, гл.агроном, агроном-энтомолог/семеновод, заведующий складом) работают по совместительству, основное место работы которых ОАО "Лиманское". ООО "Лиманское" арендует склады у ОАО "Лиманское".

ОАО "Лиманское" фактически осуществляло все работы по посеву, выращиванию, обработке, уборке и транспортировке урожая своими силами, хранение урожая для ООО "Лиманское". ОАО "Лиманское" исчислило НДС за 4 квартал 2012 г. в сумме 3169422 руб.

Согласно представленных оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 "Расчеты с поставщиками" и счету 62 "Расчеты с покупателями" ООО "Лиманское" установлено, что кредиторская задолженность перед ОАО "Лиманское", как перед поставщиком, на 01.10.2012 г. составляла 24 996 тыс. руб., на 01.01.2013 г. - 35 751 тыс. руб. По сведениям, имеющимся в инспекции, кредиторская задолженность ООО "Лиманское" перед поставщиком - ОАО "Лиманское" на 01.07.2012 г. составляла 7 747 тыс. руб.

Дебиторская задолженность по ОАО "Лиманское", как по покупателю, на 01.10.2012 г. составляла 0 руб., на 01.01.2013 г. - 3383 тыс. руб. По сведениям, имеющимся в инспекции, задолженность ООО "Лиманское" по покупателю - ОАО "Лиманское" на 01.07.2012 г. отсутствовала.

Таким образом, по регистрам бухгалтерского учета ООО "Лиманское" прослеживается наращивание по ОАО "Лиманское" дебиторской и кредиторской задолженности.

Производственной частью в обеих организациях руководит Шевченко Н.В., главным бухгалтером в обеих организациях числится Соболева Н.А. Работники ОАО "Лиманское" в 4 квартале 2012 г. работали по совместительству в ООО "Лиманское". Использование ОАО "Лиманское" в деятельности ООО "Лиманское", созданного на базе этой же организации - банкрота, и пользующейся ее материальными ресурсами, направлено на искусственное образование налоговых вычетов у ООО "Лиманское", поскольку все спорные хозяйственные операции ОАО "Лиманское" могло осуществлять самостоятельно.

При изложенных обстоятельствах, инспекцией правомерно установлено, что ОАО "Лиманское" и ООО "Лиманское" относятся к одной группе, руководство организациями осуществляется одними и теми же физическими лицами, оказывающими влияние на условия и экономические результаты деятельности данных организаций. Указанные обстоятельства подтверждают согласованность действий по оформлению документов в отрыве от реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО "Лиманское", а также то, что заявителю не могло не быть об этом известно в силу аффилированности всех участников рассматриваемых сделок. Для заявителя положительный результат от проведения таких операций состоит исключительно в получении формального права на возмещение НДС из бюджета.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П и в Определениях от 25.07.2001 N 138-0 и от 08.04.2004 N 169-0, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате НДС при приобретении товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик. В разъяснении к Определению от 08.04.2004 N 169-O Конституционный Суд Российской Федерации указал, что при обнаружении признаков фиктивности сделок, направленности их на уход от налогов, согласованности действий поставщиков и налогоплательщиков, предъявляющих НДС к возмещению, необходимо выявлять, нет ли в поведении налогоплательщика признаков недобросовестного поведения.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Оценивая действия общества с точки зрения добросовестности, а также учитывая совокупность доказательств имеющихся в материалах дела, инспекцией сделан правомерный вывод о злоупотреблении правом на возмещение НДС, создании "схемы" по приобретению товаров и услуг у взаимозависимого, проблемного контрагента - ОАО "Лиманское".

Все вышеперечисленные обстоятельства в совокупности, установленные в ходе проверки, свидетельствуют о том, что обществом создан формальный документооборот в рамках согласованных действий участников незаконной схемы, созданной с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС, при несформированном в бюджете источнике для его возмещения.

Уплата ОАО "Лиманское", почти через год после окончания проверяемого налогового периода и через три месяца после вынесения оспариваемых решений, НДС в бюджет за 4 квартал 2012 года, не опровергает данный вывод апелляционного суда, поскольку не опровергает наличие созданной схемы получения необоснованной налоговой выгоды. В рассматриваемом случае, уплата ОАО "Лиманское" НДС является следствием принятия инспекцией спорных решений и в любом случае не может свидетельствовать об обоснованности вычета НДС самого общества.

Оценив в совокупности результаты контрольных мероприятий, апелляционный суд пришел к выводу о направленности деятельности общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по НДС по контрагенту ОАО "Лиманское" в размере 2 93 201 руб.

При принятии настоящего судебного акта апелляционным судом учтены аналогичные правовые выводы, приведенные в постановлении АС СКО по делу N А32-30246/14 от 14.07.15, по которому была применена абсолютно аналогичная схема необоснованного возмещения НДС, а также судебные акты по делу N А32-10034/2015, по которому дана аналогичная оценка хозяйственным отношениям ООО "Лиманское" и ОАО "Лиманское" за другой налоговый период.

Удовлетворяя требования общества в полном объеме, суд, признал незаконным доначисление НДС по эпизоду, связанному с неисчислением обществом НДС в сумме 45 455 руб. с аванса, полученного от ООО МПК "Виктория", однако каких-либо доказательств и обоснований подтверждающих данный вывод в судебном акте не привел.

Из материалов налоговой проверки следует, что в проверяемом налоговом периоде общество 20.12.12 получило от ООО МПК "Виктория" аванс в сумме 500 000 руб. в счет поставки коров по счету N 2 от 19.12.12, в связи с чем в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ, обязано было исчислить НДС в сумме 45 455 руб. Поскольку этого общество не сделало, инспекция правомерно произвела обществу соответствующие доначисление по указанному эпизоду проверки.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.05.2015, ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела, надлежит отменить, в удовлетворении заявления общества - отказать.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.05.2015 по делу N А32-44166/2014 отменить.

В удовлетворении заявления отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

А.Н. Стрекачёв

Судьи

Д.В. Емельянов Д.В. Николаев