Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 7 декабря 2015 г. N 07АП-10977/15

г. Томск

07 декабря 2015 г.

Дело N А67-4262/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 30 ноября 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 декабря 2015 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Марченко Н. В.,

судей Бородулиной И. И., Полосина А. Л.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Горбачевой А. Г.,

при участии:

от заявителя: без участия (извещен),

от заинтересованного лица: Васениной Н. С., доверенность от 12.01.2015 года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

на решение Арбитражного суда Томской области от 28 сентября 2015 года по делу N А67-4262/2015 (судья Сенникова И. Н.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СервисЦентр" (634027, г. Томск, ул. Мостовая, дом 18/1, строение 3; ИНН 7017222727, ОГРН 1087017025480)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (634061, г. Томск, пр. Фрунзе, дом 55; ИНН 7021022569, ОГРН 1047000302436)

о признании недействительным решения от 10.03.2015 N 25-49/16557 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 25.05.2015 N 183,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СервисЦентр" (далее - ООО "Сервис-Центр", заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.03.2015 N 25-49/16557 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 25.05.2015 N 183.

Решением Арбитражного суда Томской области от 28 сентября 2015 года решение Инспекции от 10.03.2015 N 25-49/16557 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 25.05.2015 N 183 признано недействительным в части привлечения ООО "СервисЦентр" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 3 283 руб. 80 коп., на Инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества; в удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган в апелляционной жалобе просит решение отменить в части удовлетворения заявленных требований, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований ООО "СервисЦентр" отказать.

В обоснование жалобы указано, что выводы, изложенные в решении суда, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, неправильно применены нормы материального права. Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Общество отзыв на апелляционную жалобу не представило.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя заинтересованного лица, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со статьей 268 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО "СервисЦентр" в 2012 году являлось собственником 3857/27352 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 70:21:0100004:91 по адресу: г. Томск, ул. Мостовая, 18/1.

Согласно первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2012 г. сумма налога, исчисленная от кадастровой стоимости земельного участка 31 044 985 руб., составила 27 363 руб.; оплата произведена своевременно и в полном объеме.

19.09.2014 ООО "СервисЦентр" представило откорректированную уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 г., в которой сумма налога уменьшена и составила 8 881 руб., исходя из установленной решением Арбитражного суда Томской области от 24.04.2014 по делу N А67-7933/2013 кадастровой стоимости земельного участка, равной его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2007 в сумме 10 076 000 руб.

В связи с подачей уточненной налоговой декларацией по земельному налогу за 2012 г. (а также за 2013 г.) у ООО "СервисЦентр" сформировалась переплата в размере 243 462 руб., отраженная в справке N 73491 по состоянию на 10.10.2014 г.

13.10.2014 ООО "СервисЦентр" представило в Инспекцию заявление, в котором просило переплату по земельному налогу в сумме 102 279 руб. зачесть в счет будущих начислений, в сумме 141 183 руб. - вернуть на расчетный счет.

Извещениями от 20.10.2014 N N 33465 и 33466 Инспекция сообщила ООО "Сервис-Центр" о принятых решениях о возврате и зачете земельного налога на основании заявления налогоплательщика.

13.01.2015 Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки и вынесено решение от 10.03.2015 N 25-49/16557 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым произведено доначисление земельного налога за 2012 г. с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 16 419 руб., ООО "СервисЦентр" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3 283 руб. 80 коп., начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате земельного налога на 10.03.2015 в сумме 4 045 руб. 71 коп., уменьшена сумма земельного налога за 2012 г., неправомерно предъявленная к уменьшению в размере 2 063 руб., предложено уплатить вышеуказанные суммы налога, штрафа, пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 25.05.2015 N 183 решение Инспекции изменено в части размера пеней, произведен перерасчет пеней за период с 21.10.2014 по 10.03.2015, в итоге сумма пеней составила 716 руб. 64 коп.; в остальной части решение оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 10.03.2015 N 25-49/16557 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 25.05.2015 N 183, ООО "Сервис-Центр" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя частично заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пришел к выводу об отсутствии у Общества права на перерасчет земельного налога за 2012 год на основании решения Арбитражного суда Томской области от 24.04.2014 года по делу N А67-7933/2013, а также отсутствии безусловных оснований для отмены оспариваемого решения налогового органа. В указанной части решение суда первой инстанции сторонами не обжаловано. В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ апелляционный суд не проверяет законность и обоснованность судебного акта в части отказа в удовлетворении заявленных ООО "СервисЦентр" требований.

Удовлетворяя заявленные требования в части, суд первой инстанции исходил из незаконности привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде наложения штрафа в размере 3 283 руб. 80 коп.

Апелляционный суд считает указанный вывод суда первой инстанции соответствующим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 3 статьи 201 АПК РФ основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое названным Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статья 109 НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в числе которых отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, помимо перечисленных в указанной норме права, являются и иные, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 названной статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд первой инстанции обоснованно принял во внимание, что занижение налоговой базы, указанной в уточненной декларации по земельному налогу за 2012 года, произошло в связи с неправильным применением заявителем решения Арбитражного суда Томской области от 24.04.2014 по делу N А67-7933/2013, ошибочным толкованием действующего законодательства, нестабильной судебной практикой, а также многочисленными разъяснениями Минфина РФ в письмах от 13.09.2012 N 03-05-06-02/65, от 30.10.2012 N 03-05-05-02/111, от 16.11.2012 N 03-05-05-02/116, от 01.11.2012 N 03-05-05-02/112.

Указанные обстоятельства правомерно признаны судом в качестве обстоятельств в порядке подпункта 4 пункта 1 статьи 111 НК РФ, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.

Кроме того, суд первой инстанции обоснованно исходил из обстоятельств первоначального правильного исчисления и своевременной уплаты земельного налога заявителем, а также необоснованного преждевременного возврата (зачета) Инспекцией налога до окончания камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод апеллянта о необоснованном выводе суда первой инстанции в части незаконности возврата земельного налога до окончания камеральной налоговой проверки, явившегося причиной возникновения недоимки на дату принятия оспариваемого решения.

Вывод суда первой инстанции об ошибочном преждевременном возврате (зачете) Инспекцией налога до окончания камеральной налоговой проверки сделан, в том числе, с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 25.05.2015 N 183 и соответствует пункту 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации". Кроме того, указанный довод не влияет на правильность принятого судебного акта в обжалуемой части.

С учетом указанного, принятое арбитражным судом первой инстанции решение в обжалуемой части является законным и обоснованным, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки апелляционная инстанция не имеет; нарушений норм материального и процессуального права не установлено. Оснований, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, для отмены решения в обжалуемой части, а также для принятия доводов апелляционной жалобы, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьей 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Томской области от 28 сентября 2015 года по делу N А67-4262/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Н. В. Марченко

Судьи

И. И. Бородулина А. Л. Полосин