Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 февраля 2016 г. N 13АП-1290/16

г. Санкт-Петербург

29 февраля 2016 г.

Дело N А56-42446/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 29 февраля 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 февраля 2016 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Дмитриевой И.А.

судей Будылевой М.В., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: Добрияник Е.А.

при участии:

от истца (заявителя): Быкова М.Е. по доверенности от 11.01.2016

от ответчика (должника): Зеленской Е.Л. по доверенности от 12.01.2016

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1290/2016) ГУ - Ленинградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.11.2015 по делу N А56-42446/2015 (судья Анисимова О.В.), принятое

по иску (заявлению) ООО "Йорис Иде"

к ГУ - Ленинградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации

об оспаривании решения в части

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Йорис Иде" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) о признании недействительным решения Государственного учреждения - Ленинградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС, Учреждение, Фонд) от 24.03.2015 N 104 в части признания занижения ООО "Йорис Иде" базы для начисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в размере 5 343 394 руб., как компенсацию затрат работников за аренду жилья; в части начисления размера страхового взноса в размере 69 464,12 руб., штрафа в размере 13 892,82 руб., пени в размере 7 427,03 руб. согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N125-ФЗ).

Решением суда от 09.11.2015 заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе Учреждение, считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам документальной выездной проверки по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ООО "Йорис Иде" за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 должностным лицом ФСС был составлен акт документальной выездной проверки от 16.02.2015 N 128н/с, согласно которому в ходе выездной проверки было установлено занижение Обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на общую сумму 6 364 282,52 руб., в том числе:

- компенсация затрат работников на аренду жилья на 5 941 093,98 руб.;

- компенсация затрат работников на услуги детского сада на 119 850 руб.;

- компенсация расходов работников на проезд к месту работы на 12 155 руб.;

- натуральный доход на 57 364,11 руб.;

- доплата до среднего заработка при назначении пособия по временной нетрудоспособности на 92 226,55 руб.;

- оплата медицинских услуг на 59 441,58 руб.;

- суммы не принятых к зачету расходов, произведенных страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 46 069,45 руб.;

- материальная помощь работнику в связи с болезнью члена семьи на 26 000 руб.;

- заработная плата работника на 10 081,85 руб.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения по акту, ФСС вынесено решение от 24.03.2015 N 104 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым установлено, в том числе, занижение базы для начисления страховых взносов в нарушение пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N125-ФЗ) на общую сумму 5 343 394 руб., Обществу доначислены страховые взносы в размере 69 464,12 руб., пени в размере 7 427,03 руб., штраф в размере 13 892,82 руб. Поскольку оплата стоимости аренды жилых помещений для сотрудников, по мнению ФСС, обусловлена трудовыми отношениями, связана с трудовой деятельностью и являются элементами оплаты труда, то данные выплаты должны были быть включены заявителем в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Не согласившись с решением ФСС от 24.03.2015 N 104 в части включения в базу начисления страховых взносов на суммы оплаты аренды жилья работников Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, признал заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Апелляционная инстанция, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, считает, что решени6е суда первой инстанции следует изменить, исходя из следующего.

В соответствии пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно пункту 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

В пункте 3 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ указано, что при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Статьей 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в который включены:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе: с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, и другие.

Как следует из оспариваемого решения ФСС, основанием к доначислению страховых взносов послужил вывод проверяющих о занижении базы для начисления страховых взносов за 2012-2013 года на сумму 5 343 394 руб., выплаченных работникам Общества Березиной А.П., Буркову И.В., Сысоевой О.Ю., Очееву С.С. (далее - работники) в качестве возмещения стоимости аренды жилых помещений.

Согласно пояснения заявителя, Обществом, в целях эффективного управления и координации работы в связи с развитием нового направления деятельности, были заключены трудовые договоры с работниками, имеющими соответствующий опыт работы в других компаниях, которые на момент их заключения проживали в других регионах Российской Федерации и не имели собственного жилья в Санкт-Петербурге или Ленинградской области.

Одним из условий трудоустройства работников со стороны Общества явилось обязательное возмещение расходов на переезд и проживание в виде соответствующих компенсаций расходов, в том числе компенсаций расходов на аренду жилых помещений для работников.

В материалы дела представлены предложения о работе работникам, трудовые договоры, приказы о выплате компенсаций на аренду квартир, договоры найма жилых помещений с доказательствами оплаты найма жилья работниками и иные документы, свидетельствующие о компенсации Обществом работникам расходов на аренду жилых помещений.

Трудовые отношения между работником и работодателем, в частности любые выплаты в пользу работника, производимые работодателем, в соответствии со статьей 5 Трудового кодекса Российской Федерации регулируются трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, в частности коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Трудовым законодательством Российской Федерации установлены два вида выплат работникам: заработная плата и компенсации.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Компенсации по смыслу содержания статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

С учетом указанных положений трудового законодательства, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В силу положений части 2 статьи 164 ТК РФ, компенсации являются денежными выплатами, установленными в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами.

Статьей 165 ТК РФ предусмотрено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена в статье 169 ТК РФ, в которой также отражено, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что произведенные Обществом работникам выплаты носят компенсационный характер и не являются составной частью заработной платы.

Кроме того, как правильно указал суд, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, возмещенные Обществом работникам документально подтвержденные расходы, связанные с оплатой арендованного жилья, не зависели от их квалификации, сложности, качества, количества, условий выполняемой ими работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Оценив представленные по делу доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции правомерно признал решение ФСС недействительным в оспариваемой заявителем части.

Вместе с тем, по предложению апелляционного суда ответчиком представлен расчет задолженности, пеней и налоговых санкций.

Согласно расчету в связи с занижением базы для начисления страховых взносов в размере 5 343 394 руб. сумма задолженности составила 65 523 руб.73 коп., пени составили 6 997 руб.92 коп. и санкции - 13 106 руб. 55 коп.

Поэтому решение суда первой инстанции в части доначислений страховых взносов, пени и штрафа следует изменить.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.11.2015 по делу N А56-42446/2015 изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Ленинградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС, Учреждение, Фонд) от 24.03.2015 N 104 в части признания занижения ООО "Йорис Иде" базы для начисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в размере 5 343 394 руб., как компенсацию затрат работников за аренду жилья; в части начисления размера страхового взноса в размере 65 532,73 руб., штрафа в размере 13 106,55 руб., пени в размере 6 997,92 руб. согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N125-ФЗ).

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Ленинградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу ООО "Йорис Иде" судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

И.А. Дмитриева

Судьи

М.В. Будылева Н.О. Третьякова