Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 ноября 2016 г. N 12АП-11525/16

Требование: о признании недействительным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Саратов

18 ноября 2016 г.

Дело N А57-4251/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 ноября 2016 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горячко Р.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Багира"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 16 сентября 2016 года по делу N А57-4251/2016 (судья Землянникова В.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Багира" (ИНН 6438006529, ОГРН 1126438000237, адрес местонахождения: 410041, г. Саратов, ул. Рижская, д. 31 "А")

заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338, адрес местонахождения: 410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24),

о признании недействительным решения и об обязании налогового органа возместить НДС с начислением процентов,

при участии в судебном заседании:

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Уткина Д.И., действующего по доверенности от 12.04.2016 N 05-17/17,

представителя общества с ограниченной ответственностью "Багира" - Ломакиной О.Г., действующей по доверенности от 02.03.2016,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Багира" (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО "Багира") с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области) от 22.12.2015 и обязании возместить ООО "Багира" налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 762 712 руб. за 1 квартал 2014 года с начислением процентов в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением от 16 сентября 2016 года Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

ООО "Багира" не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

УФНС России по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав участников процесса, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в адрес УФНС России по Саратовской области 03.11.2015 поступила апелляционная жалоба ООО "Багира" на решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 24.09.2015 N 18857 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", N 84 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" (далее - Решения).

Из представленных документов следует, что Инспекцией в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректирующей N 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года, представленной обществом с ограниченной ответственностью "Багира" в налоговый орган 01.04.2015.

Результаты проведенной камеральной налоговой проверки отражены в акте проверки от 02.07.2015 N 10588.

23 сентября 2015 года по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, материалов налоговой проверки и полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля сведений Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова приняты решение N 18857 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и решение N 84 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекция выявила завышение суммы налога, исчисленного к возмещению из бюджета за 1 квартал 2014 года в размере 762 712 руб., которая сформировалась на основании счета-фактуры N 453, составленного в нарушение положений пункта 1 статьи 155, пункта 5 статьи 169 НК РФ.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Саратовской области принято решение от 22.12.2015, в соответствии с которым решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 24.09.2015 N 18857 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 84 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" - отменены; принято по делу о налоговом правонарушении новое решение, которым отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности на основании статьи 109 НК РФ; отказано в возмещении налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 1 квартал 2014 года в сумме 762 712 руб.

Не согласившись с решением УФНС России по Саратовской области от 22.12.2015, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требования Общества, признав обоснованными выводы УФНС России по Саратовской области об отсутствии правового обоснования заявленного ООО "Багира" права на возмещение НДС, что является основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 762 712 руб. из бюджета.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции в силу следующего.

Как следует из материалов дела, 01.04.2015 ООО "Багира" в налоговую инспекцию представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС (регистрационный N 27143064) за 1 квартал 2014 года с суммой НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, в размере - 2 260 843 руб.

По данным названной налоговой декларации возмещение суммы налога на добавленную стоимость составляет - 762 712 руб.

Уточненная налоговая декларация N 2 представлена в связи с включением в книгу покупок счет-фактуры N 453 от 31.03.2014 на сумму 5 000 000 руб., в том числе: НДС - 762 711 руб. 86 коп., на право требования задолженности по договору цессии N 31/03 - 2014/Б от 31.03.2014 г.

Согласно представленному ООО "Багира" договору уступки права требования (цессии) N 31/03 - 2014/ Б от 31.03.2014 г. ООО "Багира" - "Новый кредитор" в лице директора Кудашева Кямиля Сябитовича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Новый Кредитор" и ООО " ТВС - Агротехника", именуемое в дальнейшем "Первоначальный Кредитор", в лице директора Ющенко Владимира Валерьевича, действующего на основании Устава с другой стороны, совместно именуемые "Стороны", заключили настоящий договор о нижеследующем.

Согласно договору уступки права требования (цессии) N 31/03 - 2014/ Б от 31.03.2014 г. "Первоначальный Кредитор" передает "Новому Кредитору" право требования от ООО "ТВС - Агро", именуемое далее в договоре "Должник", денежной суммы в размере 35 464 364 руб. 45 коп., принадлежащее "Первоначальному Кредитору" по следующим гражданско-правовым договорам и соглашениям:

1.1.2 Договору N 7/012013 от 28.01.2013 купли - продажи техники или оборудования не требующего монтажа;

1.1.3 Договору N 6/012013 от 28.01.2013 купли - продажи техники или оборудования не требующего монтажа;

1.1.4 Договору поставки запасных частей N 11/01 - 2010 А от 11.01.2010;

1.1.5 Договору N 4 от 13.08.2009 на оказание услуг по сервисному обслуживанию техники;

1.1.6 Договору N 57/ 062013 от 14.06.2013 купли - продажи техники или оборудования не требующего монтажа;

1.1.7 Трехстороннему соглашению N б/н от 05.07.2013, по которому ООО "ТВС-Агротехника" оплатило за ООО "ТВС - Агро" за ГСМ ООО "ТК "Премье";

1.1.8 Договору оказания транспортных услуг N 28/08-2013/П от 28.08.2013.

Согласно п. 1.2 Договора, по настоящему договору права требования, указанные в п. 1.1 переходят от "Первоначального Кредитора" к "Новому Кредитору" в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту подписания настоящего договора (в том числе с правом требования возмещения убытков, уплате процентов и неустоек, установленных договором и законом).

Согласно п. 2.1 Договора, "Первоначальный Кредитор" гарантирует, что требования указанные в п. 1.1 - 1.2. настоящего Договора принадлежат "Первоначальному Кредитору" на законных основаниях и в момент подписания настоящего договора не обременены правами третьих лиц.

Согласно п. 2.2 Договора, "Первоначальный Кредитор" в момент подписания настоящего Договора передает "Новому Кредитору" все необходимые документы, удостоверяющие права требования, указанные в п. 1.1. - 1.2. настоящего Договора.

Согласно п. 2.3 Договора, "Новый Кредитор" обязуется самостоятельно уведомить ООО "ТВС-Агро" об уступке прав требований указанных в п. 1.1 - 1.2 настоящего Договора.

Согласно п. 3.1 Договора, уступка прав требований, осуществляемая по настоящему договору, является возмездной, в виду чего "Новый кредитор" обязуется уплатить "Первоначальному Кредитору" денежные средства в размере 5 000 000 руб.

Согласно п. 4.1 Договора, права требования, указанные в п. 1.1 - 1.3 настоящего договора, переходят от "Первоначального Кредитора" к "Новому Кредитору" в момент подписания настоящего договора.

Согласно п. 4.2 Договора, уступка прав требований по настоящему договору от "Первоначального Кредитора" к "Новому Кредитору" не влечет изменения условий самих требований.

Из представленной ООО "Багира" счет-фактуры N 453 от 31.03.2014 г. следует, что право требования задолженности по договору цессии N 31/03-2014/Б от 31.03.2014 г. приобретено за 5 000 000 руб., в т.ч. НДС - 762 712 руб.

В связи с получением данной счет-фактуры N 453 от 31.03.2014 г. ООО "Багира" заявило в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года налоговые вычеты в сумме 762 712 руб.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет, в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации подлежит исполнению налогоплательщиком самостоятельно.

Механизм вычетов в налоговом праве способствует соблюдению баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога, обеспечивая условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя различных по направлению потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо возмещению суммы налога из бюджета (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08 апреля 2004 года N 169-О).

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель (новый кредитор) и ООО " ТВС - Агротехника" (первоначальный кредитор) являются плательщиками НДС.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДС является передача имущественных прав.

Таким образом, сделка по договору цессии подлежит обложению НДС.

Пункт 1 статьи 155 НК РФ предусматривает, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Как указано выше, ООО "ТВС - Агротехника" и ООО "Багира" 31.03 2014 г. заключили договор уступки права требования (цессии) N 31/03 - 2014/Б, в соответствии с которым ООО "Багира" за 5 000 000 руб. приобрело у ООО "ТВС - Агротехника" право требования к организации ООО "ТВС - Агро" денежной суммы в размере 35 464 364 руб. 45 коп.

В силу того, что первоначальный кредитор - ООО "ТВС - Агротехника" передал заявителю - ООО "Багира" права требования к должнику - ООО "ТВС - Агро" по цене ниже размера приобретаемого права требования, налоговая база, в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса Российской Федерации, по договору цессии составляет ноль рублей.

В соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет РФ, определяется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и составляет в рассматриваемом случае по договору цессии ноль рублей, что и должно было быть указанно в предъявляемой первоначальным кредитором новому кредитору счет-фактуре.

Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае счет-фактура от 31.03.2014 г. N 453 составлена в нарушение положений статьи 155 НК РФ и соответственно пункта 5 статьи 169 НК РФ, налоговый орган правомерно отказал ООО "Багира" в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в размере 762 712 руб.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод заявителя, изложенный в жалобе, о том, что судом первой инстанции неправомерно не принято во внимание, что ООО "ТВС - Агротехника" уплатило НДС, указанный в счет-фактуре от 31.03.2014 г. N 453, в бюджет в полном объеме, что инспекцией не оспаривается, следовательно, Общество имеет право на налоговые вычеты, в силу следующего.

В подтверждение своего довода налогоплательщик ссылается на постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 N 17-П.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 N 17-П разъяснено, что одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в счете-фактуре сумм налога к вычету.

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

В рассматриваемом случае ООО "Багира" является плательщиком НДС, как и первоначальный кредитор.

Передача имущественных прав в силу пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит налогообложению НДС.

Таким образом, пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ в данном случае не применим.

В рассматриваемом случае, ООО "ТВС - Агротехника" в счет-фактуре от 31.03.2014 г. N 453 неверно исчислен НДС.

Поскольку первоначальный кредитор - ООО "ТВС - Агротехника" передал заявителю - ООО "Багира" права требования к должнику - ООО "ТВС - Агро" по цене ниже размера приобретаемого права требования, налоговая база, в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса Российской Федерации, по договору цессии составляет ноль рублей.

В соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет РФ, определяется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и составляет в рассматриваемом случае по договору цессии ноль рублей (0 руб. х 18 %).

Сам факт выставления счета-фактуры с неверно исчисленной суммой НДС не порождает права ООО "Багира" на получение налоговых вычетов.

ООО "ТВС - Агротехника" не должно было уплачивать НДС в бюджет, следовательно, ООО "Багира" не имеет право на применение налоговых вычетов по НДС по счет-фактуре от 31.03.2014 г. N 453.

Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба ООО "Багира" удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 16 сентября 2016 года по делу N А57-4251/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Ю.А. Комнатная

Судьи

А.В. Смирников М.Г. Цуцкова