Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 28 декабря 2016 г. N 05АП-9651/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11 мая 2017 г. N Ф03-1002/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Владивосток

28 декабря 2016 г.

Дело N А24-3173/2016

Резолютивная часть постановления оглашена 21 декабря 2016 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 декабря 2016 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего В.В. Рубановой,

судей Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.Д. Витютневой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Акционерного Коммерческого Банка "Муниципальный Камчатпрофитбанк" (Акционерное Общество),

апелляционное производство N 05АП-9651/2016

на решение от 26.10.2016

судьи А.А. Копыловой

по делу N А24-3173/2016 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению Акционерного Коммерческого Банка "Муниципальный Камчатпрофитбанк" (Акционерное Общество) (ИНН 4101020152, ОГРН 1024100000165, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 30.09.2002)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Петропавловске - Камчатском Камчатского края (ИНН 4100023217, ОГРН 1024101030843, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 10.12.2002)

о признании недействительным решения от 15.06.2016 N 05100116РВ0000046

при участии:

от Акционерного Коммерческого Банка "Муниципальный Камчатпрофитбанк" (Акционерное Общество): Аверьянова Г.С., доверенность от 14.12.2016, сроком по 31.12.2017

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Петропавловске - Камчатском Камчатского края: не явились,

УСТАНОВИЛ:

Акционерный Коммерческий Банк "Муниципальный Камчатпрофитбанк" (Акционерное Общество) (ИНН 4101020152, ОГРН 1024100000165) (далее - общество, заявитель, Банк, "Муниципальный Камчатпрофитбанк" (АО), АКБ Муниципальный Камчатпрофитбанк" (АО) обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Петропавловске-Камчатском Камчатского края (ИНН 4100023217, ОГРН 1024101030843) (далее - Управление, Пенсионный фонд) от 15.06.2016 N 05100116РВ0000046.

Решением от 26.10.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, "Муниципальный Камчатпрофитбанк" (АО) подало апелляционную жалобу, в которой просит судебный акт отменить как принятый с нарушением норм материального права.

По мнению заявителя жалобы, вывод суда первой инстанции о том, что выплаченная работнику Банка Корнацкой Г.И. в декабре 2015 года материальная помощь в сумме, превышающей 4 000 руб., подлежит обложению страховыми взносами, является ошибочным.

Так, из смысла статей 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) не следует, что все выплаты, которые начисляются работникам, входят в систему оплаты труда.

Заявитель жалобы указал, что работникам может быть оказана материальная помощь. Решение об оказании материальной помощи работнику и ее конкретных размерах принимает руководитель учреждения на основании письменного заявления работника.

Таким образом, материальная помощь, оказанная работнику Корнацкой Г.И. в декабре 2015 года, в сумме, превышающей 4 000 руб., представляет собой социальную гарантию и относится к выплатам социального характера, в связи с чем указанная выплата не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

В судебном заседании представитель Банка доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов, которое рассмотрено и удовлетворено. Документы, представленные в суд апелляционной инстанции, в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) приобщены к материалам дела.

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Петропавловске-Камчатском Камчатского края своего представителя на рассмотрение апелляционной жалобы не направило, о времени и месте рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции извещено надлежащим образом. Через канцелярию суда в материалы дела представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в которой доводы жалобы отклонил, указав, что решение суда является законным и обоснованным.

На основании статьи 156 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие представителя Пенсионного фонда.

Из материалов дела судебной коллегией установлено следующее.

В период с 01.01.2013 по 31.12.2015 Управление провело в отношении Банка выездную проверку по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинской страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС).

В ходе проверки установлено, что Банком в 2015 году не полностью уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование в ФФОМС в результате занижения базы для начисления страховых взносов в 2015 году, а именно: в объект обложения страховыми взносами Банком не включена выплата материальной помощи в сумме 101 700 рублей Корнацкой Г.И., о чем 13.05.2016 составлен акт выездной проверки.

По результатам рассмотрения акта и представленных на него возражений Управлением вынесено решение от 15.06.2016 N 051 001 16РВ 0000046 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с указанным решением Банк привлечен к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 4 298,80 руб. за неуплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, 996,54 руб. за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Также данным решением заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 26 476,70 руб., в том числе 21 494 руб. взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, 4 982,70 руб. взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, а также приходящиеся на указанные взносы пени в размере 22,60 руб. по взносам на страховую часть трудовой пенсии, 5,24 руб. по взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в ФФОМС.

Не согласившись с данным решением, общество обжаловало его в апелляционном порядке в Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по камчатскому краю.

Решением Отделения ПФР по Камчатскому краю от 20.07.2016 N 2 апелляционная жалоба Банка оставлена без удовлетворения, решение Управления - без изменения.

Посчитав, что решение Управления от 15.06.2016 N 051 001 16РВ 0000046 не соответствует закону и нарушает права и законные интересы "Муниципальный Камчатпрофитбанк" (АО), последнее обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 266, 268, 270 АПК РФ правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, заслушав пояснения представителя Банка, судебная коллегия считает, что решение суда первой инстанции не подлежит отмене по следующим основаниям.

В силу пункта "а" части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ АКБ Муниципальный Камчатпрофитбанк" (АО) в проверяемый период являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами на основании вышеприведенной нормы права являются выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах, производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, то есть производимые в силу наличия трудовых отношений между работником и работодателем, а не только выплаты, которые являются непосредственно платой за труд.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Пунктом 6 статьи 15 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Из изложенного следует, что при определении облагаемой базы по страховым взносам должны учитываться только такие выплаты (в том числе в натуральной форме), которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица.

В статье 9 Закона N 212-ФЗ указаны виды выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона.

Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт "д" пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт "и" пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт "б" пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11) и другие.

Из анализа вышеуказанных положений статей 7, 8, 9 Закона N 212-ФЗ следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Также подлежат начислению страховые взносы на сумму материальной помощи свыше 4 000 руб.

В соответствии со статьей 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом (статья 16 ТК РФ).

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно статье 57 ТК РФ по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из положения статьи 135 ТК РФ следует, что заработная плата устанавливается трудовым договором, а иные виды выплат, предусмотренные работодателем, устанавливаются коллективным договором.

Из материалов дела судом установлено, что в декабре 2015 года на основании заявления Корнацкой Г.И., справки ФКУ "ГБ МСЭ по Камчатскому краю" от 30.11.2015 N 0019497, приказа Банка от 11.12.2015 N 586-к сотруднику Банка Корнацкой Г.И. выплачена материальная помощь в размере 101 700 руб. в связи с тяжелой болезнью и необходимостью проведения лечения.

При этом, руководствуясь статьей 9 Закона N 212-ФЗ, Банк не исчислил и не уплатил страховые взносы с материальной помощи в размере 97 700 руб.

Признавая обоснованным доначисление страховых взносов с выплаты материальной помощи Корнацкой Г.И., суд первой инстанции обоснованно указал, что по смыслу пункта 11 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ на сумму материальной помощи свыше 4 000 руб. должны начисляется страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Поскольку материальная помощь, выплаченная обществом работнику в связи с необходимостью проведения лечения, составила 101 700 руб., соответственно, 4 000 руб. не подлежат обложению страховыми взносами, а 97 700 руб. должны быть включены в базу для исчисления страховых взносов.

При этом апелляционный суд отмечает, что исходя из основания и порядка выплаты спорной материальной помощи в размере 101 700 руб. указанная выплата произведена работнику в отсутствие положений о возможности ее получения по условиям трудового договора, но именно в силу наличия у Корнацкой Г.И. трудовых отношений с "Муниципальный Камчатпрофитбанк" (АО).

Доказательств обратного обществом не представлено.

Таким образом, судебная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о соответствии доначисления Пенсионным фондом Банку страховых взносов в сумме 26 476,70 руб., пеней в размере 27,84 руб. и штрафа в размере 5 295,34 руб. положениям Закона N 212-ФЗ.

Довод заявителя жалобы о том, что сумма материальной помощи не связана с выполнением работников его трудовых функций и не является формой оплаты труда, в связи с чем выплаченная работнику помощь в сумме 97 700 руб. не подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов, коллегией во внимание не принимается, как основанный на неверном толковании норм материального права.

Дополнительные документы, представленные Банком в суд апелляционной инстанции, судебной коллегией не принимаются, поскольку не опровергают выводы суда, а лишь свидетельствуют о наличие трудовых отношений между заявителем и гражданкой Корнацкой Г.И. Данное обстоятельство сторонами не оспаривается.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требования Банка о признании незаконным решения Управления от 15.06.2016 N 051 001 16РВ 0000046.

Оснований для переоценки выводов суда в указанной части у суда апелляционной инстанции не имеется.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционных жалоб не имеется.

Принимая во внимание, что при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению N 175 от 15.11.2016 АКБ Муниципальный Камчатпрофитбанк" (АО) уплачена государственная пошлина в сумме 3 000 руб., в то время как в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ с учетом пункта 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" подлежит уплате 1 500 руб., на основании статьи 333.40 НК РФ государственная пошлина в размере 1 500 руб., подлежит возврату обществу как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 26.10.2016 по делу N А24-3173/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Акционерному Коммерческому Банку "Муниципальный Камчатпрофитбанк" из федерального бюджета госпошлину, излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению от 15.11.2016 N 175 в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей.

Выдать справку на возврат госпошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

В.В. Рубанова

Судьи

Е.Л. Сидорович Т.А. Солохина