Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 августа 2017 г. N 15АП-10526/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20 октября 2017 г. N Ф08-7410/17 настоящее постановление оставлено без изменения

город Ростов-на-Дону

14 августа 2017 г.

дело N А32-38715/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 августа 2017 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Илюшина Р.Р.

судей Т.Г. Гуденица, О.А. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем Карнауховой В.В.

при участии:

от заявителя: Федоров Д.Е. - представитель по доверенности от 19.12.2016, паспорт; Чапля Н.Ф. - представитель по доверенности от 19.12.2016,

от заинтересованного лица: Денисова Е.В. - представитель по доверенности

от 27.07.2017,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "РогСибАл"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 03.05.2017 по делу N А32-38715/2016,

принятое судьей Руденко Ф.Г.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "РогСибАл"

к заинтересованному лицу Государственного учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Адлерском внутригородском районе города-курорта Сочи Краснодарского края

о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "РогСибАл" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Адлерском внутригородском районе города-курорта Сочи Краснодарского края (далее - пенсионный фонд) о признании недействительным решение N 033V10160002254 от 29.06.2016 в части:

- начисления и предложения, уплатить недоимку (доначисления) по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 2013371,85 рублей, в том числе на обязательное пенсионное страхование на страховую часть 1625046,57 рублей, на обязательное медицинское страхование 388325, 28 рублей за период октябрь, ноябрь, декабрь 2015 года;

- привлечения ООО "РогСибАл" к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в размере 402674,37 рублей за неоплату в срок сумм страховых взносов за период октябрь, ноябрь, декабрь 2015 года, в том числе на обязательное пенсионное страхование 325009,31 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 77665,06 рублей;

- начисления пени в размере 12579,30 рублей в соответствии с ст. 25 Закона N 212-ФЗ рассчитанной в период по 31.12.2015 г., за октябрь, ноябрь декабрь 2015 г., в том числе на обязательное пенсионное страхование 10155,11 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 2424,19 рублей.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 03.05.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что предоставление работникам бесплатного питания и проживания осуществлялось по инициативе работодателя, следовательно, является выплатой в рамках трудовых отношений, не является компенсационной выплатой, на которую распространяется действие пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Общество с ограниченной ответственностью "РогСибАл" обжаловало решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.05.2017 в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило обжалуемое решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивированна тем, что предоставление работникам бесплатного питания и проживания является мерой социального характера, которая не входит в систему оплаты труда, следовательно, указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда.

Представитель пенсионного фонда поддержал доводы отзыва, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, пенсионным фондом проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов ООО "РогСибАл" за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

Проверкой установлено занижение базы для начисления страховых взносов в результате:

- не включения сумм стоимости питания, предоставляемого работникам бесплатно и сумм компенсации затрат работников по найму жилого помещения;

- не включения сумм выплат и иных вознаграждений работнику, являющемуся гражданином Республики Беларусь;

- не включения сумм выплат, не принятых к зачету Фондом социального страхования Российской Федерации.

По результатам выездной проверки пенсионным фондом составлен акт выездной проверки от 29.06.2016 N 033VI0160002254, который вручен директору филиала ООО "РогСибАл" 29.06.2016 с уведомлением о вызове плательщика страховых взносов на рассмотрение материалов проверки.

Пенсионным фондом по итогам рассмотрения материалов выездной проверки, а также представленных плательщиком возражений от 19.07.2016 г. N 03-25-10/1066, вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 28.07.2016 г. N 033V12160001245 с начислением штрафа в размере 433974,59 руб.; пени в размере 35812,08 руб.; недоимки в размере 2169872,97 руб.

Решение вручено уполномоченному представителю плательщика страховых взносов 29.07.2016.

Решением отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю N 44/1 от 28.10.2016 решение N033V10160002254 от 29.06.2016 оставлено без изменения, жалоба общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением пенсионного фонда N 033V10160002254 от 29.06.2016 в оспариваемой части, общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что предоставление бесплатного питания и проживания работникам относится к выплатам в рамках трудовых отношений, а не мерой социального характера. Следовательно, такие выплаты подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Между тем, суд первой инстанции не учел следующее.

В силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, в том числе начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

На основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику в рамках трудовых отношений.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из статьи 132 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Статья 164 Трудового кодекса Российской Федерации под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в ст. 165 Трудового кодекса Российской Федерации.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В соответствии со ст. 40 Трудового кодекса Российской Федерации коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 г. N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

В соответствии с разделом II ст. 1 Положения "Об организации проживания работников", утвержденного Приказом директора филиала ООО "РогСибАл" в г. Сочи N 212/2 от 25.12.2014 г. право на проживание в номерном фонде средств размещения предоставляется по желанию работникам, зарегистрированным за пределами г. Сочи, пока они в законном порядке работают в организации работодателя. Согласно п.6 раздела II Положения проживание работников организуется за счет средств работодателя.

Согласно положениям статьи 169 Трудового кодекса Российской Федерации при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Таким образом, предоставление проживания работникам является компенсационной выплатой, носящей социальный характер, несмотря на то, что она произведена в связи с наличием трудовых отношений.

Аналогичная позиция выражена в определении Верховного суда РФ от 16 сентября 2015 г. N 304-КГ15-5008, постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 апреля 2014 г. по делу N А63-14146/2012.

Как следует из содержания п.2 раздела I Положения об организации питания работников филиала от 25.12.2014, утвержденного приказом директора N 212/1 от 25.12.2014, настоящее Положение устанавливает порядок предоставления питания работникам филиала ООО "РогСибАл" в г. Сочи. В силу п.4 раздела II Положения питание работников в пределах норм организуется за счет работодателя.

В данном случае обеспечение работников бесплатным питанием не является вознаграждением за труд, поскольку также не зависит от результата труда или квалификации работников общества.

Спорная выплата не связана с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей, следовательно, не подпадает под понятие компенсационных выплат, приведенное в статье 164 ТК РФ.

Учитывая изложенное, апелляционный суд пришел к выводу, что оплата стоимости питания своих работников не зависела от результата работы конкретного сотрудника, носила социальный характер.

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного суда РФ от 2 марта 2017 г. N 310-КГ17-167.

Спорные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

Таким образом, оплата стоимости питания и проживания работников, не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, не является основанием для включения в облагаемую базу исходя из характера и назначения этой выплаты.

При таких обстоятельствах, обжалуемое решение подлежит отмене, поскольку принято с нарушением норм материального права.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.05.2017 по делу N А32-38715/2016 отменить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в Адлерском внутригородском районе города-курорта Сочи Краснодарского края от 28.07.2016 г. N 033V12160001245 о привлечении ООО "РогСибАл" (ИНН 5007035121 ОГРН 1035001601513) к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части:

- начисления и предложения уплатить недоимку по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 2013371, 85 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование на страховую часть в размере 1625046, 57 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 388325, 28 рублей за период октябрь, ноябрь, декабрь 2015 года;

- привлечения ООО "РогСибАл" к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ в размере 402674, 37 рублей за неоплату в срок сумм страховых взносов за период октябрь, ноябрь, декабрь 2015 года, в том числе на обязательное пенсионное страхование 325009, 31 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 77665, 06 рублей;

- начисления пени в размере 12579, 30 рублей в соответствии с ст. 25 Закона N 212-ФЗ, рассчитанной в период по 31.12.2015 г., за октябрь, ноябрь, декабрь 2015 года, в том числе на обязательное пенсионное страхование 10155, 11 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 2424, 19 рублей.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в Адлерском внутригородском районе города-курорта Сочи Краснодарского края в пользу ООО "РогСибАл" (ИНН 5007035121 ОГРН 1035001601513) государственную пошлину по заявлению в размере 3000 рублей, по апелляционной жалобе в размере 1500 рублей.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Р.Р. Илюшин

Судьи

Т.Г. Гуденица О.А. Сулименко