Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 декабря 2017 г. N 09АП-64274/17

г. Москва

28 декабря 2017 г.

Дело N А40-141738/17

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 декабря 2017 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:	Марковой Т.Т., Суминой О.С.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Бабажановым Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС N 13 по Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.10.2017 г. по делу N А40-141738/17

принятое судьей Паршуковой О.Ю.

по заявлению ИП Москвичева Дмитрия Павловича

к ответчику ИФНС России N 13 по г. Москве,

третье лицо ГУ-ГУ ПФР N 5 по г. Москве и Московской области

о признании безнадежной к взысканию суммы задолженности,

при участии:

от заявителя:	Милованов Р.В. по дов. от 28.08.2017;
от заинтересованного лица:	Бобрышева Е.А. по дов. от 19.10.2016, Гайдамака В.О. по дов. от 27.12.2016;
от третьего лица:	не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Москвичев Дмитрий Павлович (далее - Заявитель, ИП Москвичев Д.П., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Москве (далее - ИФНС N 13, Инспекция, налоговый орган) о признании недоимки по страховым взносам в Пенсионный Фонд Российской Федерации и пени в общем размере 4 311 руб. 84 коп. безнадежными ко взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

К участию в деле в качестве Третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ГУ-ГУ ПФР N 5 по г. Москве и Московской области.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 20.10.2017 г. заявление ИП Москвичева Д.П. удовлетворено, суд признал недоимку и пени индивидуального предпринимателя Москвичева Дмитрия Павловича по страховым взносам в ПФР в сумме 4 311 руб. 84 коп. безнадежными ко взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Не согласившись с вынесенным решением, ИФНС N 13 обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда изменить в части суммы страховых взносов в ПФР и пени, признанной безнадежной ко взысканию. По мнению Инспекции при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельства дела.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель Предпринимателя возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Третье лицо по делу, надлежащим образом извещенное о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явилось, представителей в судебное заседание не направило, заявлений и ходатайств суду не представило.

Рассмотрев дело в порядке статей 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об изменении решения суда первой инстанции по следующим основаниям.

Судом первой инстанции установлено, что согласно выписке из ЕГРИП Заявитель был зарегистрирован как индивидуальный предприниматель в налоговом органе с 11.08.2011 г.

17.04.2017 года Инспекцией федеральной налоговой службы России N 13 по г. Москве Заявителю было выставлено требование N 087S01170151654 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 09.01.2017 г. на сумму 578 рублей 20 коп. (пени) со сроком исполнения до 10.05.2017 г. (далее - требование), а также заблокированы расчетные счета.

По данным налогового органа сумма задолженности, указанная в требовании, образовались в результате технической ошибки, произошедшей при уплате Заявителем страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в 2011 году. Так, фиксированный размер страховых взносов, подлежащий уплате заявителем. в Пенсионный фонд в 2011 году составлял 5 047 рублей 94 коп., из которых: 3 8893 рублей 03 коп. - страховая часть (КБК 39210202100061000160); 1 164 рублей 91 коп. - накопительная часть (КБК 39210202110061000160).

Между тем, в результате технической ошибки указанные суммы Заявителем были оплачены в обратном порядке и, как следствие, по накопительной части возникла переплата в размере 2 718 рублей 12 коп. (3 8893 рублей 03 коп. -1 164 рублей 91 коп.), а по страховой части недоимка в таком же размере, соответственно.

Удовлетворяя заявление ИП Москвичева Д.П., суд первой инстанции исходил из следующего.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года (часть 2 статьи 16 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), статья 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты налога в установленный срок у налогоплательщика возникает недоимка по страховым взносам.

Учитывая изложенное, а также тот факт, что техническая ошибка при оплате страховых взносов произошла в 2011 году, в начале 2012 года у налогоплательщика образовалась недоимка перед Пенсионным Фондом России в размере 2 718 рублей 12 коп.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов -организации или индивидуального предпринимателя в банках (часть 1 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя (часть 2 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

Пунктом 3 статьи 19 Закона N 212-ФЗ установлено, что до принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона N 212-ФЗ.

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (пункт 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

В силу части 14 статьи 19 Закона N 212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов -организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 данного Федерального закона. Принудительное взыскание производится только после истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате страховых взносов, а также после установления факта отсутствия денежных средств на расчетных счетах или их недостаточности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона N 212-ФЗ в случае, предусмотренном частью 14 статьи 19 данного закона, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 данного закона.

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (часть 3 статьи 20 Закона N 212-ФЗ).

Также в соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона N 212-ФЗ в случае неисполнения плательщиком страховых взносов, в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов, пеней и штрафов орган контроля за уплатой страховых взносов, направивший требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества данного лица, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, учитываемого органом контроля за уплатой страховых взносов при расчете общей суммы страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма страховых взносов, пеней и штрафов превысила 500 рублей, орган контроля за уплатой страховых взносов обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 500 рублей.

Таким образом, срок взыскания контролирующим органом недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам в принудительном порядке составляет порядка трех лет.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

В силу части 1 статьи 23 Закона N 212-ФЗ недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Правила, предусмотренные указанной нормой, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

В пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 г. N 820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам" (далее - Постановление N 820) приведен перечень случаев, которые являются основанием для признания безнадежными к взысканию и подлежащими списанию недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящейся за отдельными плательщиками страховых взносов, и задолженности по начисленным пеням и штрафам, к числу которых подпунктом "г" отнесено принятие судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Из взаимосвязанного толкования указанных норм права следует, что уполномоченный орган утрачивает возможность взыскания недоимки в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как уже было указано выше, в рассматриваемой ситуации обязанность по уплате суммы недоимки по страховым взносам возникла в начале 2012 года и не была добровольно уплачена налогоплательщиком либо принудительно взыскана контролирующим органом в установленные законом сроки.

Следовательно, в 2017 году (по истечении 5 лет) задолженность налогоплательщика по страховым взносам в ПФР в данном случае должна быть признана безнадежной к взысканию и списана налоговым органом.

Это же касается и возможности взыскания пеней.

В соответствии с пунктами 1,2,5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России. Порядок признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России от 19.08.2010 г. N ЯК-7-8/393@, действующим с 19.10.2010 г., которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "о некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 57) при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

В соответствии с 9 Постановления Пленума ВАС N 57 при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговым органом утрачена возможность ко взысканию в принудительном порядке спорной недоимки Предпринимателя по страховым взносам и пени.

Однако судом первой инстанции неверно определена сумма, подлежащая признанию в качестве безнадежной ко взысканию.

Как установлено судом первой инстанции, недоимка ИП Москвичева Д.П. по страховым взносам в ПФР составляет сумму в 2 718,12 руб. Данное обстоятельство подтверждают представителя сторон по делу

Оставшаяся сумма является суммой пени по страховым взносам в ПФР. Судом первой инстанции сумма пени определена в 1 593,72 руб. При этом суд первой инстанции не указал, на основании каких доказательств по делу, он сделал такой вывод.

Представитель Заявителя, указавший такую сумму в заявлении, также в суде апелляционной инстанции не смог пояснить, чем подтверждается сумма пени в 1 593,72 руб., которая подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

ИФНС N 13 в апелляционной жалобе со ссылкой на Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 33014 по состоянию на 11.10.2017 г. (л.д. 80-86) указывает, что задолженность ИП Москвичева Д.П. по пени по страховым взносам в ПФР на 11.10.2017 г. составляет 1 092,76 руб.

Статьей 11 НК РФ установлено, что недоимка это сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктами 1, 6 статьи 75 НК РФ, пеней признается установленная статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.

Таким образом, безнадежной ко взысканию может быть признана сумма как налога (страхового взноса), так и пени, реально числящаяся за налогоплательщиком (плательщиком сбора).

Учитывая, что согласно Акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 33014 по состоянию на 11.10.2017 г. (л.д. 80-86 задолженность ИП Москвичева Д.П. по пени по страховым взносам в ПФР на 11.10.2017 г. составляет 1 092,76 руб., то признанию безнадежной ко взысканию подлежит именно эта сумма пени; а всего, включая сумму страхового взноса в ПФР в 2 718,12 руб., признанию безнадежной ко взысканию подлежит сумма в 3 810,88 руб.

Заявление Предпринимателя о признании безнадежной о взысканию задолженности ИП Москвичева Д.П. по страховым взносам в ПФР (по пени) в сумме 500,96 руб. подлежит оставлению без удовлетворения ввиду недоказанности наличия у ИП Москвичева Д.П. задолженности по пени в этой сумме.

Довод Предпринимателя о необходимости признания безнадежной ко взысканию суммы пени в 578, 20 руб., уплаченной им 10.07.2017 г., судом апелляционной инстанции отклоняется, так как данная сумма пени была уплачена Предпринимателем самостоятельно, излишне уплаченной не признается (пункт 10 Пленума ВАС N 57).

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции были неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, допущено несоответствие выводов, обстоятельствам дела, в связи с чем, на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение Арбитражного суда города Москвы от 20.10.2017 г. подлежит изменению, заявление ИП Москвичева Д.П. - удовлетворению в части.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.10.2017 г. по делу N А40-141738/17 изменить.

Признать недоимку и пени индивидуального предпринимателя Москвичева Дмитрия Павловича по страховым взносам в сумме 3 810 руб. 88 коп. безнадежными ко взысканию, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

В остальной части иска отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

О.С. Сумина Т.Т. Маркова