Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 января 2019 г. N 10АП-17437/18

г. Москва

25 января 2019 г.

Дело N А41-50832/18

Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 января 2019 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

судьи Диаковской Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Цечоевым И.Х.,

при участии в заседании:

от ИФНС России по г. Егорьевску Московской области - Фирсова Т.С. по доверенности от 09.01.2019, Харитонова О.С. по доверенности от 21.01.2019, Устюгова М. И. по доверенности от 09.01.2019;

от ООО "Белла" - Одегова Е.М. по доверенности от 14.01.2019,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Егорьевску Московской области

на решение Арбитражного суда Московской области

от 31 августа 2018 года по делу N А41-50832/18,

принятое судьей Гвоздевым Ю.Г.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Белла"

к ИФНС России по г. Егорьевску Московской области

об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Белла" (далее - ООО "Белла", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Егорьевску Московской области (далее - налоговый орган, ИФНС), в котором просило суд признать незаконным и отменить постановление от 22.06.2018 N 60, которым общество привлечено к административной ответственности на основании части 6 статьи 15.25 КоАП РФ в виде штрафа 40 000 руб. и прекратить производство по делу об административном правонарушении.

Решением Арбитражного суда Московской области от 31 августа 2018 года по делу N А41-50832/18 заявление удовлетворено (т. 1 л. д. 19-21).

Не согласившись с данным судебным актом, ИФНС России по г. Егорьевску Московской области обратилась в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, а также нарушены нормы материального права.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании арбитражного апелляционного суда представители ИФНС России по г. Егорьевску Московской области поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявления отказать.

Представитель ООО "Белла" возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, Десятый арбитражный апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в октябре 2016 года общество представило в налоговый орган отчеты о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими документами.

По результатам проверки соблюдения валютного законодательства, налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении обществом Правил представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 (далее - Правила), о чем 07.05.2018 с участием полномочного представителя общества составил протокол об административном правонарушении по признакам части 6 статьи 15.25 КоАП РФ (т. 1 л. д. 3-6).

Согласно протоколу, общество допустило следующие нарушения Правил:

- за 3 квартал 2016 года ООО "Белла" представлен не единый квартальный отчет за период с 01.07.2016 по 30.09.2016 по счету/карте N 32 1020 1462 0000 7007 0146 0286, а 4 разных отчета за отдельные периода 3 квартала 2016 года.

- в 4-х отчетах о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории Российской Федерации за отдельные периоды 3 квартала 2016 года по счету/карте N 32 1020 1462 0000 7007 0146 0286 не указаны реквизиты (дата, номер) договора банковского счета.

- представленные формы отчетов не соответствуют форме отчета о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории РФ, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819, в них отсутствует графа 5 (цифровой код используемой валюты).

- не представлены банковские документы, подтверждающие сведения о движении средств, указанные в отчете, за период с 13.09.2016 по 30.09.2016.

Постановлением от 22.06.2018 N 60 общество привлечено к административной ответственности на основании части 6 статьи 15.25 КоАП РФ в виде штрафа 40 000 руб. (т. 2 л. д. 10-13).

Полагая, что указанное постановление является незаконным и нарушает права и законные интересы ООО "Белла" в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Арбитражный апелляционный суд не может согласиться с выводом суда первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения заявления в связи со следующим.

В силу части 6 статьи 15.25 КоАП РФ, несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок, неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов - влекут наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Налоговые органы при осуществлении контроля за валютным законодательством руководствуются, в том числе, Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 03.04.2018) "О валютном регулировании и валютном контроле".

Частью 7 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании) предусмотрено, что резиденты представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии со статьей 25 Закона о валютном регулировании резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 4 Правил представления юридическими лицами-резидентами и индивидуальными предпринимателями-резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.07.2008 N 532, от 25.12.2012 N 1395, от 25.07.2015 N 761) юридическое лицо-резидент ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, представляет в налоговый орган отчет о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ (далее - отчет) в двух экземплярах и банковские документы (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк), подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее - подтверждающие банковские документы), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала. При этом по каждому счету (вкладу), открытому в банке за пределами территории РФ (далее - счет (вклад)), представляется отдельный отчет с подтверждающими банковскими документами.

В соответствии с пунктом 5 Правил Постановления Правительства РФ от 28.12.2005 N 819, подтверждающие банковские документы представляются за период с первого числа по последнее число отчетного квартала. В случае если счет (вклад) открыт после первого числа отчетного квартала, подтверждающие банковские документы представляются за период с даты открытия счета (вклада) по последнее число отчетного квартала. В случае закрытия юридическим лицом - резидентом, индивидуальным предпринимателем - резидентом счета (вклада) в отчетном квартале подтверждающие банковские документы представляются за период с первого числа отчетного квартала по дату закрытия счета (вклада).

Обществом за пределами территории РФ открыт счет N 32 1020 1462 0000 7007 0146 0286 в иностранном банке ПКО "Банк Польски" ("PKOBANKPOLSKI") (Республика Польша).

Из административных материалов следует, что обществом представлено 3 отчета о движении средств по счету N 32 1020 1462 0000 7007 0146 0286 в Банке за 3 квартал 2016 года с подтверждающими банковскими документами (далее - отчет) в налоговый орган 28.10.2016 на бумажном носителе.

Начало отчетного периода квартала - 01.07.2016, окончание отчетного периода - 30.09.2016.

Из представленных обществом выписок по операциям за 3-й квартал 2016 года усматривается следующее.

Выписка по операциям за период с 01.07.2016 по 31.07.2016: сальдо на начало период 2 065 000, на конец периода - 2 067 000, номер счета - 32 1020 1462 0000 7007 0146 0286.

Выписка по операциям за период с 01.08.2016 по 31.08.2016: сальдо на начало период 2 067 000, на конец периода - 2 069 000, номер счета - 32 1020 1462 0000 7007 0146 0286.

Выписка по операциям за период с 01.09.2016 по 30.09.2016: сальдо на начало период 2 069 000, на конец периода - 2 071 000, номер счета - 32 1020 1462 0000 7007 0146 0286.

Выписка за 4-й квартал 2016 года содержит следующую информацию: за период с 01.10.2016 по 31.10.2016: сальдо на начало период 2 071 000, номер счета - 32 1020 1462 0000 7007 0146 0286.

Таким образом, остаток на счете (окончательное сальдо), указанный в отчете о движении средств по счету равен начальной сумме (предыдущее сальдо), указанном в отчете о движении денежных средств на следующую дату.

Номер счета остается неизменным на протяжении 4 лет.

Таким образом, представленные отчеты не соответствуют фактическому состоянию счета на конец отчетного периода и документально не подтверждены.

Отчет о движении средств по счету N 32 1020 1462 0000 7007 0146 0286 в Банке за 3 квартал 2016 года с подтверждающими банковскими документами (далее - Отчет) представлен обществом в налоговый орган 28.10.2016 года на бумажном носителе.

В соответствии со статьей 25 ФЗ N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако при проверке отчета за 3 квартал 2016 года и подтверждающих банковских документов по нему выявлены нарушения установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, а именно:

Кроме того, размещение денежных средств с целью получения депозитного продукта регламентируется внутренними техническими проводками Банка. Сформировать единый квартальный отчет ООО "Белла" невозможно по причине отсутствия у налогоплательщика какого-либо выделенного и закрепленного за заявителем счета.

Кроме того, возвращаясь к пункту 5 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819, в случае если счет (вклад) открыт после первого числа отчетного квартала, подтверждающие банковские документы представляются за период с даты открытия счета (вклада) по последнее число отчетного квартала. В случае закрытия юридическим лицом - резидентом, индивидуальным предпринимателем - резидентом счета (вклада) в отчетном квартале подтверждающие банковские документы представляются за период с первого числа отчетного квартала по дату закрытия счета (вклада).

ООО "Белла" является юридическим лицом и обязано осуществлять свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ и предвидеть последствия совершения или не совершения им юридически значимых действий. Внутренние правила работы иностранного банка не могут являться оправданием нарушения валютного законодательства РФ.

Кроме того, одним из признаков индивидуализации банковского счета является его номер.

Из представленных документов следует, что все операции осуществляются с одним и тем счетом.

Номер счета остается неизменным на протяжении 4 лет.

На протяжении длительного времени общество использует один и тот же счет для открытия депозитов, размещение средств на депозитном счете не автоматизировано, поскольку на депозите размещаются различные денежные суммы на разные периоды (сроки вкладов).

Таким образом, для размещения вклада, определения сумм и сроков размещения вкладов, и, соответственно, движения денежных средств, необходима воля юридического лица.

Обязанность резидентов вести учет и представлять отчетность по проводимым ими валютным операциям в установленном порядке прямо предусмотрена пунктом 2 части 2 статьи 24 Закона о валютном регулировании и валютном контроле.

Таким образом, наличие в действиях обществах нарушения установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации не по установленной форме, за которое частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, подтверждается административными материалами, в том числе протоколом об административном правонарушении от 07.05.2018.

Представленные налоговым органом доказательства, отвечают признакам относимости и допустимости, согласуются между собой и в своей совокупности свидетельствуют о наличии в действиях общества события административного правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ.

В силу статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 16.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях", в отношении вины юридических лиц требуется установить возможность соблюдения соответствующим лицом правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но им не были приняты все зависящие меры по их соблюдению.

В рассматриваемом случае, арбитражный суд считает, что заявитель имел возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, однако им не были предприняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Осуществляя внешнеторговую деятельность, общество обязано знать и соблюдать нормы валютного законодательства, предвидеть вредные последствия своего бездействия, а также обеспечить выполнение всех зависящих от него мер по предотвращению правонарушения. Однако, доказательств принятия каких-либо действий по недопущению нарушения валютного законодательства, в материалах дела не имеется, обществом не представлено.

Резидент является юридическим лицом и обязан осуществлять свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ и предвидеть последствия совершения или не совершения им юридически значимых действий.

Оценив собранные административным органом доказательства, арбитражный апелляционный суд считает, что заявителем не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению правил и норм, за нарушение которых частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность.

Таким образом, вина общества в совершении вменяемого административного правонарушения подтверждается материалами административного дела.

Учитывая изложенные обстоятельства и приведенные правовые нормы, в действиях общества имеется состав административного правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ.

Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться в силу пункта 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" основанием для отмены оспариваемого постановления, не имеется.

Штраф назначен в минимальном размере - 40 000 руб., установленном санкцией части 6 статьи 15.25 КоАП РФ.

Учитывая изложенное выше, арбитражный апелляционный суд считает, что основания для удовлетворения заявления не имеется.

Изложенная правовая позиция соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации по аналогичному делу (определение от 25.12.2018 N 305-АД18-21559.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьями 271 и 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 31 августа 2018 года по делу N А41-50832/18 отменить.

В удовлетворении заявления отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

Н.В. Диаковская

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.