Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 июля 2019 г. N 16АП-2223/19

г. Ессентуки

22 июля 2019 г.

Дело N А20-5486/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 16.07.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 22.07.2019.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Цигельникова И.А., судей: Афанасьевой Л.В., Афанасьевой Л.В., Семенова М.У., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Антоновой Е.Н., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Кабардино-Балкарской Республике - представитель Устарханов Р.А. по доверенности от 26.12.2018 N 03-19/06952, Мамбетов А.А. по доверенности от 09.01.2019 N 03-19/00003, рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Гусалова Азамата Исуфовича на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 19.04.2019 по делу N А20-5486/2018 (судья Браева Э.Х.) по заявлению индивидуального предпринимателя Гусалова Азамата Исуфовича (ОГРНИП 310071814700213) к государственному учреждению - отделение Пенсионного фонда РФ по Кабардино-Балкарской Республике (ОГРН1020700751004), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Кабардино-Балкарской Республике (ОГРН1040700252856) о возврате излишне уплаченных страховых взносов,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Гусалов Азамат Исуфович (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда РФ по КБР (далее - Фонд), к Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по КБР (далее - Инспекция). Просит: 1. Признать незаконным решение Фонда, выраженное в письме N 20-11/8673 от 03.09.2018, и его бездействие по отказу в возврате излишне уплаченной Предпринимателем суммы страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения в части отчетного налогового периода - 2014 год; 2. Признать незаконным решение Инспекции, выраженное в письме N 03-19/05749 от 30.10.2018, и его бездействие по отказу в возврате излишне уплаченной Предпринимателем суммы страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения за отчетный налоговый период 2014 и 2017 годы; 3. Обязать Фонд и Инспекцию вернуть Предпринимателю излишне уплаченную им сумму страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения за отчетный налоговый период - 2014 год в размере 66892,40р путем их перечисления на расчетный счет 40802810560330001630; 4. Обязать Фонд и Инспекцию вернуть Предпринимателю свободную сумму в размере 10699,85р, излишне уплаченную им в качестве суммы страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения за отчетный налоговый период - 2014 год, путем их перечисления на тот же расчетный счет; 5. Обязать Инспекцию вернуть Предпринимателю излишне уплаченную им сумму страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения за отчетный налоговый период - 2017 год в размере 31500р путем их перечисления на тот же расчетный счет; 6. Взыскать с Фонда Инспекции в солидарном порядке в пользу Предпринимателя, оплаченную государственную пошлину в размере 5307р путем их перечисления на расчетный счет (с учетом уточнений).

Решением суда от 19.04.2019 заявленные требования Предпринимателя удовлетворены частично. Признан незаконным отказ Фонда, выраженный в письме N 20-11/8673 от 03.09.2018, в связи с несоответствием Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Суд обязал Фонд произвести перерасчет страховых взносов за 2014 год и вынести решение о возврате Предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы на общую сумму 77592,25р. Взыскал с Фонда в пользу Предпринимателя расходы по уплате государственной пошлины в размере 2904,06р. Судебный акт мотивирован наличием оснований для исчисления Предпринимателем страховых взносов за 2014 год с учетом произведенных им расходов и отсутствием. В остальной части требований судом отказано. Судебный акт мотивирован тем, что с 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации и в соответствии со статьей 430 Кодекса страховые взносы определяются исходя из их дохода.

Не согласившись с решением суда, Предприниматель обжаловал его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе указывает на незаконность и необоснованность решения суда, просит решение суда отменить принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте суда и Картотеке арбитражных дел (по веб-адресу: www.kad.arbitr.ru) в соответствии положениями части 6 статьи 121 АПК РФ.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция указывает на обоснованность выводов суда первой инстанции, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие Предпринимателя (его представителя) и представителя Фонда.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Инспекции, считает, что апелляционная жалоба Предпринимателя подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что Гусалов А.И. зарегистрирован в качестве предпринимателя 27.05.2010 и состоит на налоговом учете в Инспекции.

В связи с полученным доходом от осуществления предпринимательской деятельности, Предпринимателем произведена уплата страховых взносов.

Полагая, что расчет страховых взносов должен производиться с дохода, уменьшенного на сумму расходов, Предприниматель обратился в Фонд и Инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченных платежей.

Фонд и Инспекция сообщили Предпринимателю об отсутствии оснований для осуществления перерасчета обязательств по уплате страховых взносов.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Предпринимателя в арбитражный суд с заявлением.

Предприниматель, являясь плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплатил за 2014, 2017 г.г. страховые взносы, размер которых был исчислен из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за указанный период, без учета произведенных расходов.

Суд первой инстанции удовлетворяя заявленные требования Предпринимателя в части возврата уплаченных им страховых взносов в сумме 77592,25р пришел к правильному выводу, что возврату подлежит размер страховых взносов, подлежащих уплате Предпринимателем за 2014 год с учетом произведенных им расходов.

Однако в части возврата уплаченных Предпринимателем страховых взносов за 2017 год, суд первой инстанции со ссылкой на статью 430 Налогового кодекса Российской Федерации пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований Предпринимателя, указав на неприменение к спорным отношениям правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексами правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Учитывая, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Руководствуясь положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования", нормами Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, суд апелляционной инстанции признает спорные суммы страховых взносов излишне уплаченными, право на возврат которых Предпринимателем не утрачено.

Полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают. В рассматриваемом случае, в соответствии с требованиями статьи 201 АПК РФ, обязание Инспекции произвести возврат страховых взносов является способом устранения нарушений прав и законных интересов Предпринимателя.

Факт уплаты Предпринимателем страховых взносов Фондом и Инспекцией не оспаривается. В этой части возражения Пенсионного фонда и Инспекции отсутствуют.

Поскольку суд первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований необоснованно возложил на Пенсионный фонд обязанность по возврату Предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов на сумму 77592,25р, а в части страховых взносов за 2017 - отказал в удовлетворении требований, без учета постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, решение суда надлежит отменить в части отказа в удовлетворении требований и в части взыскания государственной пошлины и в этой части принять новый судебный акт, которым обязать Инспекцию возвратить Предпринимателю 109092,25р (66892,4р+10699,85р+31500р) излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год, 2017 год.

Довод Инспекции о том, что налоговые органы обязаны руководствоваться правовой позицией, изложенной в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, отклоняется.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 указано, что письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

На основании разъяснений, изложенных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", распределение судебных расходов по настоящему делу осуществляется следующим образом. Предпринимателю надлежит возвратить из федерального бюджета 734,24р излишне уплаченную государственную пошлину. Взыскать в пользу Предпринимателя за счет средств Фонда 4772,76р в возмещении судебных расходов. В остальной части решение суда оставить без изменения.

Руководствуясь статьями 266, 268, 271, 272, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу - удовлетворить частично.

Отменить решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 19.04.2019 по делу N А20-5486/2018 в части отказа в удовлетворении требований и в части взыскания государственной пошлины и в этой части принять новый судебный акт. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Кабардино-Балкарской Республике возвратить индивидуальному предпринимателю Гусалову Азамату Исуфовичу 109092,25р (66892,4р+10699,85р+31500р) излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год, 2017 год.

Отказать в удовлетворении требований в остальной части.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Гусалову Азамату Исуфовичу из федерального бюджета 734,24р излишне уплаченную государственную пошлину.

Взыскать в пользу индивидуального предпринимателя Гусалова Азамата Исуфовича за счет средств Пенсионного Фонде Российской Федерации 4772,76р в возмещении судебных расходов.

В остальной части решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 19.04.2019 по делу N А20-5486/2018 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Л.В. Афанасьева М.У. Семенов