Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2019 г. N 18АП-8127/19

г. Челябинск

11 июля 2019 г.

Дело N А07-34282/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 июля 2019 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скобелкина А.П.,

судей Арямова А.А., Бояршиновой Е.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Семеновой О.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Сибай по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 04.04.2019 по делу N А07-34282/2018 (судья Зиганшина Ю.С.).

Общество с ограниченной ответственностью "Здравница Зауралья" (далее - заявитель, общество, ООО "Здравница Зауралья") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к государственному учреждению -Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Сибай по Республике Башкортостан (далее - Управление, ГУ- УПФР в г.Сибай РБ, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения N 002 867 18 РВ 0000009 от 24.08.2018.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 37 по Республике Башкортостан (далее- налоговый орган, инспекция).

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 04.04.2019 заявленные требования удовлетворены, решение Пенсионного фонда N 002 867 18 РВ 0000009 от 24.08.2018 признано недействительным. С Управления в пользу общества взысканы расходы на оплату государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Не согласившись с принятым решением суда, Управление (далее также - податель апелляционной жалобы, апеллянт) обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, отказать в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указывает, что обществом необоснованно исключена из базы обложения страховыми взносами стоимость оплаты питания работников в июне, июле, августе 2015 и 2016 года. Полагает, что оснований для исключения данной выплаты из сумм обложения страховыми взносами не имелось. Указывает, что в коллективном договоре ООО "Здравница Зауралье" за период 2014-2016 г.г. отсутствуют положения о возможности оплаты стоимости питания работников. В приказе руководителя, в котором отражен факт предоставления работникам на период летнего оздоровительного сезона бесплатного питания, отсутствуют какие-либо указания на социальные основания предоставления бесплатного питания.

Отмечает, что ссылки суда первой инстанции на правовую позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, выраженную в Постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12 несостоятельны, поскольку в нем не отражается вопрос о расходах на организацию питания работников. Апеллянт полагает, что обеспечение работников бесплатным питанием следует расценивать как оплату труда в натуральной форме. Указывает, что данный факт подтверждается бухгалтерскими документами заявителя, данными бухгалтерского учета и расчетов РСВ-1.

Заявителем в материалы дела представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество не согласилось с ее доводами, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путём размещения указанной информации на официальном Интернет-сайте; в судебное заседание представители сторон не явились. Управлением заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своих представителей. В соответствии со статьями 123, 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Управлением отношении ООО "Здравница Зауралья" проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01,01.2015 по 31.12.2016 отношении ООО "Здравница Зауралья" (г.Сибай, ул.Горького д.54) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки установлено, что заявителем допущено необоснованное занижение облагаемой страховыми взносами базы и выявлена недоимка по уплате страховых взносов. Нарушения зафиксированы в акте проверки от 23.07.2018 N 00286718АВ0000009 (т. 1, л.д. 151-155).

24.08.2018 Пенсионным фондом вынесено решение 002 867 18 РВ 0000009 (л.д. 72-81), согласно которому заявителю доначислены суммы страховых взносов в размере:

323 808,51 руб. - по страховым взносам на ОПС в ПФР;

75 064,79 руб. - по страховым взносам на ОМС в ФФОМС;

Также предложено уплатить пени и штраф:

- штраф за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы в сумме 79 774.65 руб.;

- пени на страховую часть в размере 33 388,70 руб.;

- пени на страховые взносы на ОМС в ФФОМС в размере 7 740,11 руб.

На акт выездной проверки плательщиком были направлены возражения, которые рассмотрены, по результатам рассмотрения материалов 24.08.2018 вынесено решение N 002 867 18 РВ 0000009 о привлечении плательщика страховых взносов ООО "Здравница Зауралья" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах на основании части 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ. Плательщику взносов начислены страховые взносы на сумму 398 873,21 рублей, пени в размере 41 128,81 рублей и штраф за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы в сумме 79 774,65 рублей.

Не согласившись с принятым по результатам проверки решением, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, пришел к выводу об отсутствии оснований для доначисления заявителю страховых взносов.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В силу положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходима совокупность двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (здесь и далее нормы закона приводятся в редакции, действующей в проверяемый период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчётный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

На основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьёй 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, а также в результате: избрания на должность; избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности; назначения на должность или утверждения в должности; направления на работу уполномоченными в соответствии с федеральным законом органами в счет установленной квоты; судебного решения о заключении трудового договора; признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. В статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

В статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе при переезде на работу в другую местность. Так, согласно положениям статьи 169 Трудового кодекса Российской Федерации при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, основанием для привлечения общества к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах послужили выводы Управления о занижении заявителем облагаемой страховыми взносами базы, в частности не исчисление страховых взносов с оплаты стоимости питания работников на период летнего оздоровительного сезона (июнь, июль, август 2015, 2016 годов).

Из материалов дела усматривается и судом установлено, что согласно приказу N 24 от 31.05.2015, в связи с началом работы летних детских оздоровительных лагерей ООО "Здравница Зауралья" и учитывая ненормированный рабочий день и отдаленность от города детского оздоровительного лагеря "Березка" и санаторно-оздоровительного лагеря "Санаторий - профилакторий Сибай" были обеспечены бесплатным питанием все сотрудники вышеуказанных лагерей в летний сезон 2015 года, аналогичный приказ по организации был издан в 2016 году (N 15 от 31.05.2016) (т. 1, л.д. 144-145).

В бухгалтерском учете данная выплата в виде "питание вожатых" значится в июне, июле, августе 2015 и 2016 г.г. в своде начислений и удержаний по организации, а так же включена организацией в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (Форма РСВ-1) полугодие, 9 мес. 2015 года и полугодие, 9 мес. 2016 года, представленные плательщиком в Пенсионный фонд (далее - расчет РСВ-1). Сумма оплаты стоимости питания работников отражена по строке 200 расчета РСВ-1 "сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212", а так же по строке 201 "суммы не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ", указанные позиции в расчете РСВ-1 учтены плательщиком при составлении индивидуальных сведений о сумме выплат и страховом стаже застрахованного лица, представляемых в пенсионный фонд за отчетные периоды.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что, ввиду производственной необходимости, общество обеспечило бесплатным питанием всех сотрудников лагерей "Березка", "Санаторий-профилакторий Сибай". Из бухгалтерских документов усматривается, что бесплатное питание учтено в качестве доходов работников в натуральной форме.

Обеспечение бесплатным питанием организовано по инициативе работодателя в соответствии с вынесенными руководителем приказами, безотносительно к вкладу работников в деятельность предприятия, производилось независимо от стажа и характера работы сотрудников.

Таким образом, предоставление работодателем бесплатного питания работникам загородных оздоровительных лагерей носит социальных характер, не является непосредственно оплатой труда (вознаграждением за труд), не относится к стимулированию, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества выполнения этим сотрудником работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованным выводам о том, что обеспечение работников загородного лагеря бесплатным питанием не относится по своей природе ни к вознаграждению за труд, ни к материальной выгоде либо стимулированию, поэтому такая выплата, в силу прямого указания в пункту 1 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Доводы апелляционной жалобы Управления основаны на неверном толковании норм трудового законодательства и законодательства о страховых взносах.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании вышеизложенного, требования заявителя правомерно удовлетворены судом.

Решение суда первой инстанции является правильным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, при рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора, оснований для отмены или изменения решения не имеется. Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как неосновательные по приведенным выше мотивам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.

Взыскание с Управления государственной пошлины по апелляционной жалобе не производится ввиду его освобождения от уплаты при обращении в арбитражные суды (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации).

Руководствуясь статьями 176, 268- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 04.04.2019 по делу N А07-34282/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Сибай по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

А.П. Скобелкин

Судьи

А.А. Арямов Е.В. Бояршинова