Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2020 г. N 04АП-3937/19 по делу N А19-29110/2018

г. Чита

17 марта 2020 г.

Дело N А19-29110/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2020 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ломако Н.В.,

судей Никифорюк Е.О., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бобровой Е.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу филиала N 14 Государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 декабря 2019 года по делу NА19-29110/2018 по заявлению общества с ограниченной ответственностью фирма "Интертур" (ИНН 3817018233, место нахождения: 666679, Иркутская область, г. Усть - Илимск, проспект, Мира, д. 11) к Филиалу N 14 Государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН: 1023801012905, ИНН: 3808011062), Государственному учреждению - Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН: 1023801012905, ИНН: 3808011062) о признании недействительным решения об отказе в выделении средств в сумме 16 22 руб. 40 коп. на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения N354 от 01.11.2018 г.; о признании недействительным решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством N 36 от 01.11.2018 г.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Лисов А.Б. - представитель по доверенности от 09.01.2020 (ранее участвовал в суде первой инстанции);

от заинтересованного лица: не явились, извещены,

установил:

общество с ограниченной ответственностью фирма "Интертур" (далее - заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к филиалу N 14 Государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственному учреждению - Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ответчик, ФСС, Фонд) о признании недействительным решения об отказе в выделении средств в сумме 16 22 руб. 40 коп. на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения N354 от 01.11.2018 г.; о признании недействительным решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством N 36 от 01.11.2018 г.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 26 декабря 2019 года заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным решение Государственного учреждения - Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 14) "О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" N 36 от 01.11.2018, как несоответствующее действующему законодательству. Суд обязал заинтересованное лицо устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении требования о признании незаконным решения "О выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения N 354 от 01.11.2018 г. отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Фонд социального страхования обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 декабря 2019 года по делу N А19-29110/2018 в части признания незаконным решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" N 36 от 01.11.2018, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, суд первой инстанции не указал, какие нормы Закона N 255-ФЗ были нарушены Фондом, в чем выразилось нарушение прав и законных интересов общества. Фонд указывает, что отражение в карточке РСБ суммы не принятой к зачету, не влечет за собой возложение на общество обязанностей по уплате страховых взносов, с учетом того, что страхователь применяет нулевую ставку при их уплате. Также Фонд полагает, что суд необоснованно принял во внимание результаты выездной проверки страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний.

В материалы дела поступил письменный отзыв относительно доводов апелляционной жалобы, в котором заявитель с выводами суда первой инстанции согласен, просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 06.02.2020.

Заинтересованное лицо представителя в судебное заседание не направило, извещено надлежащим образом. Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Представитель заявителя в судебном заседании доводы отзыва на апелляционную жалобу поддержал, просил решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть судебного акта, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

В пункте 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 36 от 28.05.2009 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" разъяснено, что при применении части 5 статьи 268 АПК РФ необходимо иметь в виду, что если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания.

Отсутствие в судебном заседании лиц, извещенных надлежащим образом о его проведении, не препятствует суду апелляционной инстанции в осуществлении проверки судебного акта в обжалуемой части.

При непредставлении лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 АПК РФ.

В связи с тем, что стороны не настаивали на проверке решения суда первой инстанции в полном объеме, возражения в суд до начала судебного заседания не поступили, законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверена судом апелляционной инстанции только в обжалуемой заявителем апелляционной жалобы части.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО фирма "Интертур" обратилась в филиал N 14 регионального отделения Фонда с заявлением о выделении (возмещении) необходимых на выплату страхового обеспечения по состоянию на 01 июля 2018 г. в сумме 16 222 руб. 40 коп.

К указанному заявлению ООО фирма "Интертур" были приложены следующие документы: - справка-расчет; - расшифровка расходов на цели обязательного социального страхования и расходов, осуществляемых за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета; - копия листка нетрудоспособности N 290 783 251 778; - копия расчета пособия по временной нетрудоспособности по листку нетрудоспособности N 290 783 251 778; - копия платёжной ведомости на сумму 2 117 руб. 36 коп.; - копия листка нетрудоспособности N 281 861 427 890; - копия расчета пособия по временной нетрудоспособности по листку нетрудоспособности N 281 861 427 890; - копия платёжной ведомости на сумму 4 939 руб. 84 коп.; - копия листка нетрудоспособности N 290 783 725 798; - копия расчета пособия по временной нетрудоспособности по листку нетрудоспособности N 290 783 725 798; - копия платёжной ведомости на сумму 5 292 руб. 3 40 коп.; - копия листка нетрудоспособности N 290 782 318 578; - копия расчета пособия по временной нетрудоспособности по листку нетрудоспособности N 290 782 318 578; - копия платёжной ведомости на сумму 3 881 руб. 16 коп.

На основании поступившего заявления выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения филиалом N 14 регионального отделения Фонда было вынесено уведомление о проведении камеральной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 03 июля 2018 г. N 354.

Требованием о предоставлении документов от 13 июля 2018 г. у страхователя ООО фирма "Интертур" запрошены следующие документы: - трудовые договоры с изменениями и дополнениями, заключенными с Лисовым А.Б.; - штатное расписание за 2016-2018 гг.; - табели учета рабочего времени с января 2016 г. по май 2018 г.; - расчетные ведомости с января 2016 г. по май 2018 г.; - положение об оплате труда; - расчет по страховым взносам с отметками МИФНС N 9 за 2017 г.; - РСВ-1 за 2016 г. (ПФР).

Однако указанные документы не были представлены в полном объеме.

На основании рассмотрения материалов проверки руководителем филиала N 14 ГУ ИРО ФСС РФ принято решение об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения от 01 ноября 2018 г. N 354, а также решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 01 ноября 2018 г. N 36.

27 ноября 2018 г., то есть уже после вынесенных филиалом N 14 регионального отделения Фонда решений, ООО фирмой "Интертур" в филиал N 14 регионального отделения Фонда представлены следующие документы: - ежемесячные расчетные ведомости за 2016-2017 гг.; - трудовые договоры, заключенные с работником Лисовым А.Б., а именно трудовой договор от 11 января 2016 г. N 02/01 и трудовой договор от 20 марта 2018 г. N 03/03.

Не согласившись с указанными решениями Фонда, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их незаконными.

Решением Арбитражного суда Иркутской области заявленные требования удовлетворены в части.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части, Фонд социального страхования обратился в суд апелляционной инстанции.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы и возражения отзыва, изучив материалы дела, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, решением филиала N 14 ГУ ИРО ФСС РФ N 36 от 01.11.2018 г. не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 16 22 руб. 40 коп. и предложено ООО фирма "Интертур" произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету в сумме 16222 руб. 40 коп. в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.04.2018 по 30.06.2018 в 4 квартале, а также доплатить страховые взносы в сумме непринятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 16222 руб. 40 коп., код бюджетной классификации 18210202090071010160.

Между тем, как правильно указал суд первой инстанции, исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма, на период до 2018 года (включительно) был установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов, при соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей).

Как следует из представленного в материалы дела уведомления ООО "Интертур" является плательщиком страховых взносов, применяющее УСН, в связи с чем в 2018 году установлен тариф на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

Исходя из положения пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщики в течение расчетного периода, которым согласно пункту 1 статьи 423 Кодекса признается календарный год, по итогам каждого календарного месяца производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, при исчислении страховых взносов за соответствующий календарный месяц в течение расчетного периода плательщики уменьшают сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исчисленную с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, на сумму расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Исходя из нормы пункта 9 статьи 431 НК РФ, исходя из которой сумма превышения расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над общей суммой исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по итогам расчетного (отчетного) периода подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по указанному виду обязательного социального страхования на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период, то данная норма применяется в целях контроля налоговым органом обоснованности осуществления плательщиком упомянутых расходов и не содержит запрета на зачет суммы превышения упомянутых расходов над исчисленными страховыми взносами, сложившейся по итогам истекшего отчетного периода, в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за последующие месяцы расчетного периода.

Судом первой инстанции установлено, что ООО фирма "Интертур" в 2018 году не платило страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету в сумме 16222 руб. 40 коп. в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.04.2018 по 30.06.2018 в 4 квартале, а также доплатить страховые взносы в сумме непринятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 16222 руб. 40 коп. невозможно, а также невозможно не принимать к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 16 22 руб. 40 коп.

Кроме того, как правильно указано судом первой инстанции, проведенной выездной проверкой правильности расходования средств от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний с 30.05.2019 по 17 31.05.2019 за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 установлено, что нарушения расходования средств от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний и начислений страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний не установлено.

В связи с чем, суд первой инстанции обоснованно пришел к следующему выводу. Поскольку база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний одна, следовательно нарушений уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не установлено, следовательно, решение филиала N 14 ГУ ИРО ФСС РФ N 36 от 01.11.2018 г. о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не соответствует Федеральному закону N255 -ФЗ.

Поддерживая данный вывод суда первой инстанции, апелляционный суд отклоняет доводы апелляционной жалобы Фонда, по следующим основаниям.

В соответствии с частью 6 статьи 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется налоговым органом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу части 2 статьи 1.2 Закона N 255-ФЗ для целей настоящего Федерального закона понятия и термины, не указанные в данной статье, применяются в том значении, в каком они используются в других законодательных актах Российской Федерации.

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка - это сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно статьям 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание недоимки производится налоговым органом в принудительном порядке.

В соответствии с пунктом 7 Приказа Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н "Об утверждении Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", изданного в соответствии с частью 1 статьи 4.8. Закона N 255-ФЗ, учет произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством возможен только в счет уплаты страховых взносов.

В силу изложенных норм права, апелляционный суд приходит к выводу, что при установленных по делу обстоятельствах, предложение страхователю в оспариваемом решении доплатить страховые взносы в сумме непринятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 16 222 руб. 40 коп., отразить их в бухгалтерском учете и отчетности не соответствует Закону N 255-ФЗ.

Возможность принудительного взыскания с общества установленной Фондом недоимки и возложение на страхователя обязанности произвести учет произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при отсутствии производимых обществом оплат страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, нарушает права и законные интересы ООО "Интертур".

Довод апелляционной жалобы Фонда о том, что оспариваемое решение не влечет за собой возложение на общество обязанностей по уплате страховых взносов, также как довод о необоснованности принятия во внимание судом первой инстанции результатов выездной проверки страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний, апелляционным судом отклоняется как необоснованный.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 декабря 2019 года по делу N А19-29110/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.В.Ломако

Судьи

Е.О.Никифорюк Е.В.Желтоухов