Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2020 г. N 15АП-2165/20 по делу N А53-17628/2018

город Ростов-на-Дону

22 марта 2020 г.

дело N А53-17628/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 марта 2020 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.,

судей Шимбаревой Н.В., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лавриновой Т.Г.

при участии:

от ООО "Феникс Агри РУ": представитель Шамшура А.В. по доверенности от 01.02.2019; представитель Кривохлябов М.П. по доверенности от 01.02.2019;

от Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области: представитель Десятникова А.А. по доверенности от 10.03.2020; представитель Безуглая О.А. по доверенности от 21.06.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области и ООО "Феникс Агри РУ" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.12.2019 по делу N А53-17628/2018 по заявлению ООО "Феникс Агри РУ" к Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Агросиндикат" (переименовано в "ФЕНИКС АГРИ РУ", далее - ООО "Агросиндикат", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным решения от 29.09.2017 N 13005 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 30.12.2019 по делу N А53-17628/2018 признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области от 29.09.2017 N 13005 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в применении налогового вычета по НДС на сумму 5 433 971 рубль 32 копейки, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части заявление оставить без удовлетворения. Взысканы с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "ФЕНИКС АГРИ РУ" судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Ростовской области от 30.12.2019 по делу N А53-17628/2018, Межрайонная ИФНС России N 23 по Ростовской области обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить в удовлетворенной части и принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции неправильно установил фактические обстоятельства дела без совокупной оценки представленных в материалы дела доказательств, доводов инспекции, неправильно применил к обстоятельствам дела нормы главы 21 НК РФ, ФЗ от 21.11.1996 N 12-ФЗ, не учел разъяснения, содержащиеся в постановлении N 53. Податель жалобы указывает, что суд первой инстанции установлены обстоятельства, каждое из которых не может свидетельствовать о нереальности хозяйственных операций между обществом и контрагентами, однако в результате их совокупной оценки следует вывод о правомерном отказе в вычете по НДС по итогам камеральной налоговой проверки. Апеллянт указывает, что действия ООО "ФЕНИКС АГРИ РУ" с контрагентами ООО "Гарант", ООО "Импульс", ООО "Центр Аграрной Логистики РО" были направлены на создание формального документооборота с использованием цепочки контрагентов, имеющих экономическую и иную подконтрольность.

Общество с ограниченной ответственностью "Феникс Агри РУ" также обжаловало определение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что налоговым органом в материалы дела не представлены доказательства, свидетельствующие о недобросовестности общества при заключении и исполнении договора по организации и перевозке грузов с ООО "Агросервис", также не представлены доказательства, свидетельствующие о согласованности действий, направленных на не незаконное получение вычетов по НДС. Податель жалобы указывает, что осуществление заказчиком предоплаты исполнителю является обычаем делового оборота и не может свидетельствовать о необоснованности вычетов.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 23 по Ростовской области просит решение в отказной части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 30.12.2019 по делу N А53-17628/2018 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба Межрайонная ИФНС России N 23 по Ростовской области подлежит частичному удовлетворению, а в удовлетворении апелляционной жалобы общества с ограниченной ответственностью "Феникс Агри РУ" следует отказать по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года, представленной 25.10.2016 ООО "Агросиндикат".

По результатам камеральной проверки составлен акт N 85181 от 08.02.2017, который вместе с извещением N 14/85181/1 от 08.02.2017 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вручен 02.03.2017 уполномоченному представителю ООО "Агросиндикат" Шамшуре А.В.

16.05.2016 в присутствии уполномоченного представителя ООО "Агросиндикат" состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки и возражений, представленных налогоплательщиком, что подтверждается протоколом N 109 от 16.05.2017.

По итогам рассмотрения налоговой инспекцией было принято решение N 699 от 22.05.2017 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое 24.05.2017 вручено уполномоченному представителю ООО "Агросиндикат".

По итогам проведенных в период с 22.05.2017 по 22.06.2017 дополнительных мероприятий налогового контроля 14.07.2017 составлена справка, которая вручена 12.09.2017 уполномоченному представителю ООО "Агросиндикат".

27.09.2017 в присутствии уполномоченного представителя ООО "Агросиндикат" состоялось рассмотрение акта, возражений налогоплательщика, материалов камеральной налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается протоколом N 109Д от 27.09.2017.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области принято решение N 13005 от 29.09.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение N 14/286 от 29.09.2017 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которыми ООО "Агросиндикат" отказано в возмещении НДС в сумме 7 276 543 рублей, которые вручены уполномоченному представителю общества.

Решением УФНС России по Ростовской области N 15-15/837 от 15.03.2018 апелляционная жалоба ООО "Агросиндикат" оставлена без удовлетворения, решения МИФНС России N 23 по Ростовской области N 13005 от 29.09.2017 и решение N 14/286 от 29.09.2017 оставлены без изменения.

Не согласившись с решением МИФНС России N 23 по Ростовской области N 13005 от 29.09.2017 ООО "Агросиндикат" обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд первой инстанции исходил из следующего.

ООО "Агросиндикат" в проверяемом периоде осуществляло поставку сельскохозяйственной продукции (горох, кориандр и пр.) на экспорт.

По итогам проведенной камеральной налоговой проверки установлено неправомерное применение ООО "Агросиндикат" налогового вычета по НДС за 3 квартал 2016 года в общей сумме 7 276 543 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентами налогоплательщика:

ООО "Гарант" - в сумме 148 807,27 руб.;

ООО "Импульс" - в сумме 4 501 459 руб.;

ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области" - в сумме 783 705,05 руб.;

ООО "Агросервис" - в сумме 1 842 570,97 руб.

В подтверждение права на налоговый вычет обществом представлен полный пакет документов: договоры, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные.

Оценив доводы лиц, участвующих в деле, а также представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Отказывая в праве на возмещение НДС, налоговый орган сослался на материалы проведенной проверки и отсутствие сформированной базы для возмещения суммы налога на добавленную стоимость в бюджете, а также недобросовестность заявителя и его контрагентов, непроявлении обществом необходимой осмотрительности в выборе контрагентов.

По хозяйственным операциям с ООО "Гарант" ИНН 3662998530 налогоплательщик применил вычет по НДС по счету-фактуре контрагента ООО "Гарант" N 81 от 18.11.2015 на сумму 1 636 880,00 руб. в т.ч. НДС 148 807,27 руб. (нут урожая 2015 количество 41,441 т, цена за ед. 35 910 руб.).

Проверкой установлено, что между ООО "Агросиндикат" и ООО "Гарант" (в лице Гузенко Г.И.) заключен договор купли-продажи от 03.11.2015, согласно которому продавец обязуется продать, а покупатель принять и оплатить товар нут урожая 2015 года в количестве 200 метрических тонн +/- 10 %, стоимостью 39 500 руб., в том числе НДС 10% за одну тонну товара. Общая стоимость договора составляет 7 900 000 руб. Порядок оплаты: по факту доставки товара. Доставка осуществляется за счет средств продавца до пункта разгрузки: ООО ПКФ Порт "КОРВЕТ" г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 104ж. Качество товара должно соответствовать следующим показателям: сор - не более 2 %, зерновая примесь не более 8%, мараные - не более 3%, влажность не более 14%.

В соответствии с условиями договора доставка товара осуществляется за счет Продавца на условиях CPT франко-склад Покупателя по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 104 ж, грузополучатель ООО "ПФК "Порт "Корвет" для ООО "Агросиндикат".

По факту поставки товара ООО "Гарант" выставило счет-фактуру N 81 от 18.11.2015 на сумму 1 636 880 руб., в том числе НДС - 148 807,27 руб. Оплата за поставленный товар поставщику произведена в безналичном порядке.

Факты поставки товара по данному счету-фактуре подтверждают: товарная накладная N 81 от 18.11.2015 на поставку нута урожая 2015 года в количестве 41,44 т., а также ТТН от 18.11.2015.

В ТТН указаны наименования грузоотправителя и грузополучателя, сведения о пунктах погрузки и разгрузки, Ф.И.О. водителя и номер транспортного средства, наименование и вес груза, имеются отметки грузоотправителя и весовщика ООО "ПКФ "Порт "Корвет" принявшего товар для Общества в пункте разгрузки.

Приемку и взвешивание товара по указанным ТТН осуществляло ООО "ПКФ "Порт "Корвет" по договору на оказание обществу услуг погрузо-разгрузочных работ и по приемке грузов N 18/1 от 01.04.2015. После приемки товар был перегружен (перевален) со склада ООО "ПКФ "Порт "Корвет" на морское судно и отправлен далее на экспорт.

Погрузку на судно произвело ООО "ПКФ "Порт "Корвет" на основании договора транспортно-экспедиционного обслуживания N 63 от 01.10.2015.

В отношении ООО "Гарант" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа с 17.06.2015 (дата первичной регистрации), юридический адрес: г. Воронеж, ул. 60 Армии, д. 22Б, пом. 8; уставный капитал 10 000 руб.; учредитель ООО "Управляющая компания "Бриг" ИНН 3609006981 (100%); основной вид деятельности: 51.70 - Прочая оптовая торговля; руководитель Мезенцева И.В.; численность сотрудников отсутствует; последняя налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2016 с "нулевыми" показателями.

В ответ на поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Гарант", направленное в адрес ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, представлен ответ от 28.07.2016 с приложением документов ООО "Гарант", из которых следует, что нут, реализованный в адрес ООО "Агросиндикат", был приобретен у ООО "Агроимпульс" ИНН 3666171300 и ООО "ПромАгро" ИНН 3662164060. Отгрузка ООО "Гарант" в адрес ООО "Агросиндикат" согласно представленным документам осуществлялась с пункта погрузки по адресу: Ростовская область, Миллеровский р-н х. Позднеевка - без указания номера дома/помещения. Обособленных подразделений ООО "Гарант" не зарегистрировано, документов, позволяющих идентифицировать фактического грузоотправителя, не представлено.

В рамках мероприятий налогового контроля, для установления факта отгрузки в адрес ООО "Агросиндикат", а также производителя продукции, отгруженной с пункта погрузки по адресу: Ростовская область, Миллеровский р-н х. Позднеевка, налоговой инспекцией направлены поручения о допросе свидетелей и поручения о предоставлении документов (информации) в налоговые органы по месту налогового учета физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей: Бохановой С.П., Бандурина А.В., Семыкина В.И., Власенко А.В., Власенко Н.А., Хилько И.А. Из полученных ответов установлено: Бандуриной А.В. организации не известны; Семыкин В.И. реализацию продукции нут урожая 2015 года не осуществлял, организации не известны; Хилько И.А. реализацию продукции нут урожая 2015 года не осуществлял.

При анализе первичных документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО "Агросиндикат" и ООО "Гарант" установлено, что договор, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные подписаны Гузенко Г.И. Согласно договору купли-продажи от 03.11.2015, Гузенко Г.И. действует на основании по доверенности N 36АВ 1628153 от 06.07.2015. При этом счет-фактура N 81 от 18.11.2015, а также товарная и товарно-транспортные накладные не содержат ссылку на указанную доверенность.

В отношении контрагента второго звена - ООО "Агроимпульс" ИНН 3666171300 установлено, что данное юридическое лицо состояло на учете с 14.04.2011 в Межрайонной ИФНС России N 1 по Воронежской области, юридический адрес: г. Воронеж, ул. Тимирязева, 23А, оф. 7, численность отсутствует, уставный капитал 11 000 руб.; учредители Картавцева В.Ю. и Боков С.В.; основной вид деятельности "Деятельность агентов по оптовой торговле семенами, кроме масличных. Прекратило деятельность 28.12.2015 ввиду реорганизации в форме присоединения ООО "КРЫША" ИНН 3664123950.

В отношении контрагента второго звена - ООО "Промагро" ИНН 3662164060 установлено, что данное юридическое лицо состояло на учете с 14.04.2011 в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, юридический адрес: г. Воронеж, ул. Варейкиса, 9, оф. 9, уставный капитал 11 000 руб., численность отсутствует, вид деятельности "Прочая оптовая торговля"; руководителем и учредителем является Жидков А.В. ИНН 360503440149. Прекратило деятельность 28.12.2015 ввиду реорганизации в форме при присоединения ООО "КРЫША" ИНН 3664123950.

В налоговый орган по месту учета правопреемника ООО "КРЫША" направлено поручение об истребовании документов (информации ) N 93.14-82551 от 05.06.2017, получен ответ N 12-10/6269 от 23.06.2017 с приложением на 5 л. Согласно представленным документам, ООО "КРЫША" решением Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2016 по делу N А14-5180/2016 признано несостоятельным (банкротом), открыта процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден Беспалов С.Н., которым представлено пояснение о том, что директором ООО "КРЫША" не исполнена обязанность по передаче конкурсному управляющему бухгалтерской и первичной документации, печатей, штампов, материальных и иных ценностей, в связи с чем у конкурсного управляющего отсутствуют первичные документы.

Проверкой установлено, что основными поставщиками ООО "Агроимпульс" и ООО "Промагро" выступают ООО "Регионагромикс" ИНН 3662190447 и ООО "Агрокапитал" ИНН 3662134890, при этом ООО "Регионагромикс" и ООО "Агрокапитал" не отразили реализацию в адрес ООО "Промагро" и ООО "Агроимпульс", реализация не учтена в составе налогооблагаемой базы и налог на добавленную стоимость с данных операций не исчислен.

При проведении анализа операций по расчетному счету ООО "Гарант" не установлено наличие фактов выплаты заработной платы сотрудникам предприятия, расходов на аренду помещений, уплаты страховых взносов в ПФР РФ, расходов на коммунальные услуги, услуги связи и канцелярские товары. Списание денежных средств осуществляется за сельскохозяйственную продукцию и транспортные услуги без "НДС", списание денежных средств с НДС осуществляется на счет ООО "Промагро", однако за 4 квартал 2015 контрагентом не представлена декларация по НДС. В связи с чем, налоговой инспекцией сделан вывод, что это свидетельствует об отсутствии реального осуществления хозяйственной деятельности ООО "Гарант" и создания данной организации с целью формирования налоговых вычетов для контрагентов - покупателей.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Агроимпульс", открытому в Воронежском РФ АО "Россельхозбанк" за период с 01.07.2015 по 31.12.2015 от ООО "Гарант" денежных средств не поступало; ООО "Агроимпульс" приобретало сельхозпродукцию (пшеница, лен, сафлор) у сельхозпроизводителей без НДС; установлено перечисление денежных средств за нут, без НДС в адрес сельхозпроизводителей:

ИП Глава КФХ Сотников А.М. ИНН 363200027763 в сумме 1 575 000 руб. без НДС, проживающий Воронежская область, Эртильский район, село Ячейка;

ИП Глава КФХ Иванников С.А. ИНН 363200027690 в сумме 1 575 000 руб. без НДС, проживающий Воронежская область, Эртильский район, село Ячейка.

В отношении ИП Главы КФХ Сотников А.М. установлено, что данное лицо состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 5 по Воронежской области с 21.03.1997 в качестве ИП Глава КФХ по адресу регистрации: Воронежская область, Эртильский район, с. Ячейка, ул. М.Горького, 28; основной вид деятельности "Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур"; в собственности имеется сельхозтехника. В порядке ст. 93.1 НК РФ в налоговый орган по месту учета ИП Главы КФХ Сотникова А.М. направлено поручение об истребовании документов, получен ответ (вх. N 08-14/1011 от 20.09.2017) согласно которому ИП Глава КФХ Сотников А.М. пояснил об отсутствии взаимоотношений с ООО "Агроимпульс".

В отношении ИП Главы КФХ Иванникова С.А. установлено, что данное лицо состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 5 по Воронежской области с 21.03.1997 в качестве ИП Главы КФХ по адресу регистрации: Воронежская область, Эртильский район, с. Ячейка, ул. В. Высоцкого, 1; основной вид деятельности "Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур"; в собственности имеется сельхозтехника. В порядке ст. 93.1 НК РФ в налоговый орган по месту учета направлено поручение об истребовании документов по сделкам по поставке сельхозпродукции, получен ответ (вх. N 08-14/1012 от 20.09.2017) согласно которому ИП Глава КФХ Иванников С.А. пояснил об отсутствии взаимоотношений с ООО "Агроимпульс".

Согласно сведениям о движении денежных средств на расчетном счете ООО "Промагро", открытому в Воронежском РФ АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК" за указанный период сельхозпродукция (нут) не приобреталась.

Из представленных к проверке товарно-транспортных накладных следует, что отгрузка сельхозпродукции (нута) осуществлялась из пункта погрузки: Ростовская область, Миллеровский район, х. Позднеевка.

В товарно-транспортных накладных указано, что организацией - владельцем автотранспорта является ООО "Гарант", однако у данной организации в собственности транспортные средства не зарегистрированы. Собственниками транспортных средств, используемых при грузоперевозке, являются физические лица.

На основании вышеизложенного, налоговой инспекцией сделан вывод о том, что ООО "Агросиндикат" неправомерно применены налоговые вычеты в сумме 148 807,27 рублей в части сделок с контрагентом ООО "Гарант".

Суд первой инстанции посчитал необоснованным отказ заявителю в возмещении налога на добавленную стоимость по поставщику ООО "Гарант" в сумме 148 807,27 рублей по следующим основаниям.

Одним из условий для реализации права на налоговый вычет является фактическое оприходование товара в учете общества, что налоговой инспекцией не оспаривается.

Каких-либо претензий по поводу оформления хозяйственных первичных документов от поставщика товара ООО "Гарант" по установленной форме налоговый орган в решении и в судебных заседаниях не высказал. Налоговым органом не представлено доказательств несоответствия предъявленных к налоговому вычету вышеназванного поставщика счетов-фактур пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, влекущего отказ в праве предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Заявителем представлены товарные накладные и товарно-транспортные накладные. Из представленных документов следует перемещение товара от указанного лица, которое фактически факт перевозки и факт поставки товара подтвердило.

Контрагенты общества ООО "Гарант" факт поставки товара в адрес заявителя подтвердили.

ООО "Гарант" представил документы по требованиям налогового органа: книги покупок и книги продаж, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, договоры, оборотно-сальдовые ведомости, платежные поручения информацию о поставщике товара.

Согласно ответу ООО "Гарант" нут, проданный ООО "Агросиндикат", был приобретен у ООО "Агроимпульс" и ООО "Промагро". В налоговой отчетности реализация отражена. Организации отразили в своей налоговой отчетности и бухгалтерской документации поставку товара в адрес заявителя. Недостоверность представленных сведений налоговым органом не доказана.

В подтверждении легитимности полномочий лица, действующего от имени ООО "Гарант", обществом были получены приказы о назначении на должность директора Мезенцевой И.В. и коммерческого директора Гузенко Г.И. от имени которого и были подписаны все представленные первичные документы. Кроме того, полномочия Гузенко Г.И. подтверждены нотариальной доверенностью от 06.07.2015.

Доводы в отношении представленных протоколов допроса Мезенцевой И.В. судом проверены и оценены, судом установлено, что указанные в протоколе сведения не соответствует отчетности организации. Отсутствие в доверенности конкретного права на подписание счетов-фактур не может рассматриваться как нарушение порядка их заполнения.

Налоговой инспекцией не представлено доказательств, что заключенные обществом с поставщиками договоры противоречат нормам Гражданского кодекса РФ, в которых определено, что стороны вправе самостоятельно согласовать способ исполнения обязательства.

Отсутствие в собственности у контрагента имущества, складских помещений и транспортных средств не может служить самостоятельным основанием для отказа заявителю в вычете по НДС, так как поставщик ООО "Гарант" хозяйственные сделки с заявителем подтвердил, представив налоговому органу документы, как по реализации, так и по приобретению реализованного товара, отразив хозяйственные операции в своем налоговой и бухгалтерском учете.

В рамках рассмотрения дела судом проанализированы представленные в подтверждение поставки товара товарно-транспортные накладные и установлено, что налоговым органом не доказано, что транспорт, указанный в ТНН на доставку товара является не грузовым.

Из полученных налоговой инспекцией сведений следует, что ООО Гарант" в период осуществления с обществом хозяйственных операций являлся легитимных участником налоговых правоотношений - представляя налоговую отчетность, отразил в ней хозяйственные операции с налогоплательщиком, представил указанные документы налоговому органу по запросу.

С целью определения наличия у ООО "Гарант" возможности осуществлять соответствующую реализацию сельскохозяйственной продукции, наличие финансовых и материальных ресурсов, суд проанализировал выписку по расчетному счету ООО "Гарант". Перечисленные расходные операции свидетельствуют о том, что ООО "Гарант" совершало платежи, характерные для организаций, ведущих реальную хозяйственную деятельность и могло осуществить поставку спорного товара для общества.

Судом первой инстанции учтено, что при налоговом контроле не получено доказательств аффилированности ООО "Гарант" и налогоплательщика. В деле также отсутствуют доказательства того, что ООО "Гарант" не исполняло обязанности перед бюджетом.

Налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих об участии общества (наличии у него информации) в создании формального документооборота путем вовлечения в систему взаимоотношений субпоставщиков второго и последующих звеньев. Налогоплательщик не обязан проводить контрольные мероприятия в отношении лиц, с которыми налогоплательщик во взаимоотношения не вступал.

Исходя из сформированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 N 8867/10 правовой позиции, признание законным вычетов по НДС с операций по приобретению товара у спорного контрагента в рассматриваемой ситуации означает признание их направленности на формирование облагаемых оборотов по НДС.

В рассматриваемом случае при установлении факта добросовестности проверки деловой репутации хозяйствующего субъекта, при возникновении сомнений в неисполнении хозяйственной операции и наличии соответствующих доказательств подлежит доказыванию наличие таких сведений у самого налогоплательщика и согласованности его действий в этой части с контрагентами первого звена.

Таких доказательств в материалах дела налоговым органом не представлено.

Иной подход противоречит сформированной в развитие названных правовых позиций в определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016 N 305-КГ16-10399 позиции, в силу которой противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность товародвижения от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт поступления товара налогоплательщику, равно как и факты неисполнения соответствующими участниками сделок (поставщиками первого, второго и более дальних звеньев по отношению к налогоплательщику) обязанности по уплате налогов сами по себе не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров. В этом случае налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Следовательно, опровергая проявление должной осмотрительности, налоговый орган вправе приводить аргументы о том, что налогоплательщик исходил лишь из коммерческой привлекательности сделки и не придавал значения добропорядочности контрагентов, а также доказывать, что налогоплательщик должен был знать о допускаемых контрагентами нарушениях.

Вместе с тем, в отношении указанного контрагента ООО "Гарант" доказательств, позволяющих сделать вывод о вступлении налогоплательщика в отношения со спорным контрагентом при приобретении сельскохозяйственной продукции от обычных условий не имеется. Добросовестность указанной организации подтверждена, в том числе решением Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-16143/2017, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2018 по делу N А53-38054/2017, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2018 по делу N А53-1048/2018, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2018 и постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.12.2018.

ООО "Агросиндикат" применило вычет по НДС по счетам-фактурам контрагента ООО "Импульс": N 10 от 26.02.2016, N 11 от 27.02.2016, N 12 от 29.02.2016, N 13 от 02.03.2016, N 14 от 03.03.2016, N 15 от 04.03.2016, N 16 от 11.03.2016, N 17 от 16.03.2016, N 18 от 17.03.2016, N 19 от 23.03.2016, N 20 от 02.04.2016, N 21 от 09.04.2016, N 27 от 26.06.2016.

Между ООО "Агросиндикат" и ООО "Импульс" заключен договор N Р16-29-252-RUPS-051 от 20.02.2016 на поставку сельскохозяйственной продукции (горох продовольственный урожая 2015 г.), в количестве 980 т. на общую сумму 23 520 000.00 руб., в том числе НДС 10 %. В целях подтверждения правомерности налоговых вычетов по указанной сделке проверяемым лицом представлены следующие документы:

счет-фактура N 10 от 26.02.2016 на сумму 3 153 120.00 руб., в т. ч. НДС 286 647,27 руб., горох продовольственный, количество 131,380 т, цена за ед. 21 818,18 руб.; товарная накладная N 10 от 26.02.2016; товарно-транспортные накладные: N 1 от 26.02.2016, Камаз О028ОН26, прицеп ОА631726, владелец автотранспорта ИП Буков С.В., водитель Буков С.В.; N 2 от 26.02.2016, Камаз О807ОВ26, прицеп ОА504626, владелец автотранспорта ИП Буков С.В., водитель Акулов А.В.; N 3 от 25.02.2016, Камаз С838РН26, прицеп СА289826, владелец автотранспорта ИП Сотников Е.Н., водитель Шаталов А.П.; N 1 от 25.02.2016, Камаз У184РО26, прицеп СВ168026, владелец автотранспорта ИП Сотников Е.Н., водитель Гузеев С.М.; N 2 от 25.02.2016, Камаз Т411УК26, прицеп ВТ940577, владелец автотранспорта ИП Сотников Е.Н., водитель Маскаленко А.Н.

счет-фактура N 11 от 27.02.2016 на сумму 2 486 400.00 руб., в т. ч. НДС 226 036.36 руб., горох продовольственный, количество 103,600 т, цена за ед. 21 818,18 руб.; товарная накладная N 11 от 27.02.2016; товарно-транспортные накладные: N 1 от 26.02.2016, Камаз У184РО26, прицеп СВ168026, владелец автотранспорта ИП Сорников Е.Н., водитель Гузеев С.М.; N 3 от 26.02.2016, Камаз О094СА26, прицеп ОА757126, владелец автотранспорта ИП Щербаков В.И., водитель Вегера Е.В.; N 5 от 25.02.2016, Камаз О023РН26, прицеп ОА737426, владелец автотранспорта ИП Щербаков В.И., водитель Первышев И.Н.; N 4 от 25.02.2016, Камаз А845ВР126, прицеп ОВ046326, владелец автотранспорта ИП Щербаков В.И., водитель Щербаков В.Е.

счет-фактура N 12 от 29.02.2016 на сумму 1 222 560.00 руб., в т. ч. НДС 111 141,82 руб., горох продовольственный, количество 50,940 т, цена за ед. 21 818,18 руб.; товарная накладная N 12 от 29.02.2016; товарно-транспортные накладные N 2 от 29.02.2016, Камаз О094СА26, прицеп ОА757126, владелец автотранспорта ИП Щербаков В.И., водитель Вегера Е.В.; N 1 от 29.02.2016, Камаз А845ВР126, прицеп ОВ046326, владелец автотранспорта ИП Щербаков В.И., водитель Щербаков В.И.

счет-фактура N 13 от 02.03.2016 на сумму 3 064 800.00 руб., в т. ч. НДС 278 618,18 руб., горох продовольственный, количество 127,700 т, цена за ед. 21 818,18 руб.; товарная накладная N 13 от 02.03.2016; товарно-транспортные накладные: N 6 от 01.03.2016, Камаз В262ВЕ26, прицеп ВА533126, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Сапрыкин Е.А.; N 8 от 01.03.2016, Камаз В777ЕР26, прицеп ВА444426, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Проститов А.М.; N 4 от 01.03.2016, Камаз В403МВ26, прицеп ХА282226, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Шевченко А.С.; N 7 от 01.03.2016, Камаз В838КР26, прицеп ВА404026, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Алехин В.А.; N 2 от 01.03.2016, Камаз Т592АХ26, прицеп СА898426, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Попов А.И.

счет-фактура N 14 от 03.03.2016 на сумму 4 392 480.00 руб., в т. ч. НДС 399 316,36 руб., горох продовольственный, количество 183,020 т, цена за ед. 21 818,18 руб.; товарная накладная N 14 от 03.03.2016; товарно-транспортные накладные: N 3 от 02.03.2016, Камаз В668НМ26, прицеп ВА404926, владелец автотранспорта ООО "Тамонтен", водитель Тагирбегав Р.Я.; N 8 от 02.03.2016, Камаз В896МР2626, прицеп ВА362126, владелец автотранспорта ООО "Тамонтен", водитель Садуев Г.Н.; N 7 от 02.03.2016, Камаз В132МЕ26, прицеп ВА331626, владелец автотранспорта ООО "Тамонтен", водитель Тагирбегав Я.Д.; N 3 от 01.03.2016, Камаз Х953РО26, прицеп ВА167526, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Воронков С.П.; N 5 от 01.03.2016, Камаз Н719КМ26, прицеп НА 229526, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Карпачев С.Е.; N 1 от 01.03.2016 г., Камаз А510ОУ26, прицеп ВА133726, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Воронков О.П.; N 1 от 02.03.2016, Камаз Т290МС26, прицеп СА876426, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Сапрыкин Н.А.

счет-фактура N 15 от 04.03.2016 на сумму 6 369 120.00 руб., в т. ч. НДС 579 010,91 руб., горох продовольственный, количество 265,380 т, цена за ед. 21 818,18 руб.; товарная накладная N 15 от 04.03.2016; товарно-транспортные накладные: N 2 от 03.03.2016, Камаз В163КВ26, прицеп ВА289726, владелец автотранспорта ООО "Тамонтен", водитель Махмудов Ф.А.; N 1 от 03.03.2016 г., Камаз В316АН26, прицеп ВА428926, владелец автотранспорта ООО "Тамонтен", водитель Шахсинов Ф.Г.; N 6 от 02.03.2016, Камаз М266РВ05, прицеп АЕ680905, владелец автотранспорта ООО "Тамонтен", водитель Умаханов Х.Д.; N 5 от 02.03.2016, Камаз В387ОР26, прицеп ВА468026, владелец автотранспорта ООО "Тамонтен", водитель Бекбарзов М.С.; N 6 от 03.03.2016, Камаз В798ОН26, прицеп ВА464726, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Харин И.Д.; N 3 от 03.03.2016, Камаз В625МЕ26, прицеп ХА746226, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Тамбовцев С.Н.; N 4 от 03.03.2016, Камаз Х033ОА26, прицеп ХА404326, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Сысолятин А.Е.; N 5 от 03.03.2016, Камаз В513НТ26, прицеп ВА394726, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Ларский А.Н.; N 2 от 02.03.2016, Камаз В526АУ26, прицеп ВА266426, владелец автотранспорта ООО "Тамонтен", водитель Патахов Р.М.; N 4 от 02.03.2016, Камаз В768НЕ26, прицеп ВА490926, владелец автотранспорта ООО "Тамонтен", водитель Гасанов Р.Н.

Между ООО "Агросиндикат" и ООО "Импульс" заключен договор N Р16-29-252-RUPS-080 от 09.03.2016 на поставку сельскохозяйственной продукции (горох продовольственный урожая 2015 года), в количестве 55 т. на общую сумму 1 265 000.00 руб., в том числе НДС 10 %. В целях подтверждения правомерности налоговых вычетов по указанной сделке проверяемым лицом представлены следующие документы:

счет-фактура N 16 от 11.03.2016 на сумму 1 282 020.00 руб., в т. ч. НДС 116 547,27 руб., горох продовольственный, количество 55,740 т, цена за ед. 20 909,09 руб.; товарная накладная N 16 от 11.03.2016; товарно-транспортные накладные N 2 от 10.03.2016, Камаз В896МР26, прицеп ВА362126, владелец автотранспорта ООО "Тамонтен", водитель Садуев Г.Н.; N 1 от 10.03.2016, Камаз В132МЕ26, прицеп ВА331626, владелец автотранспорта ООО "Тамонтен", водитель Тагирбеков Я.Д.

Между ООО "Агросиндикат" и ООО "Импульс" заключен договор N Р16-29-252-RUPS-084 от 14.03.2016 на поставку сельскохозяйственной продукции (горох продовольственный урожая 2015 года), в количестве 550 т. на общую сумму 12 650 000.00 руб., в том числе НДС 10 %. В целях подтверждения правомерности налоговых вычетов по указанной сделке проверяемым лицом представлены следующие документы:

счет-фактура N 17 от 16.03.2016 на сумму 6 720 600.00 руб., в т. ч. НДС 610 963,64 руб., горох продовольственный, количество 292,200 т, цена за ед. 20 909,09 руб.; товарная накладная N 17 от 16.03.2016; товарно-транспортные накладные N 9 от 15.03.2016, Камаз О950ММ26, прицеп ОА370326, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Грузинцев А.А.; N 7 от 15.03.2016, Камаз А987УО126, прицеп ЕВ040926, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Шатохин Н.Н.; N 8 от 15.03.2016, Камаз В977ММ26, прицеп ОА339726, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Смирный В.Н.; N 5 от 15.03.2016, Камаз А845ВР126, прицеп ОВ046326, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Щербаков В.И.; N 6 от 15.03.2016, Камаз О766АМ26, прицеп ОА365726, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Окороков Ю.Н.; N 1 от 15.03.2016, Камаз О094СА26, прицеп ОА757126, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Вегера Е.В.; N 10 от 15.03.2016, Камаз О832ВР26, прицеп ОА075226, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Гадецкий О.И.; N 14 от 15.03.2016, Камаз О177РС26, прицеп ОА775426, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Мальцев В.И.; N 4 от 15.03.2016, Камаз О520РК26, прицеп ОА729126, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Цапеев Р.Н.; N 2 от 15.03.2016, Камаз О023РН2626, прицеп ОА737426, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Первышев И.Н.; N 2 от 15.03.2016, Камаз О043МЕ26, прицеп ОА406326, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Маслов Н.В.;

счет-фактура N 18 от 17.03.2016 на сумму 4 939 480.00 руб., в т. ч. НДС 449 043,64 руб., горох продовольственный, количество 214,760 т, цена за ед. 20 909,09 руб.; товарная накладная N 18 от 17.03.2016; товарно-транспортные накладные N 1 от 16.03.2016, Камаз О899РМ26, прицеп ОА735226, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Павлов В.В.; N 2 от 16.03.2016, Камаз О028ОК26, прицеп ОА631726, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Буков С.В.; N 9 от 16.03.2016, Камаз О164ЕС26, прицеп ОА592226, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Ходяков А.М.; N 8 от 16.03.2016, Камаз О492КМ26, прицеп ОА870526, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Воронков Н.В.; N 6 от 16.03.2016 г., Камаз А470АТ26, прицеп ОА949826, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Черноляхов В.А.; N 5 от 16.03.2016, Камаз О926ОА26, прицеп ОА636726, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Горяйнов А.Г.; N 3 от 16.03.2016, Камаз О035ОК26, прицеп ОА632326, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Ларкин А.С.; N 4 от 16.03.2016, Камаз А443ВТ126, прицеп ОА431026, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Доманский В.В.

Между ООО "Агросиндикат" и ООО "Импульс" заключен договор N Р16-29-252-RUPS-105 от 22.03.2016 на поставку сельскохозяйственной продукции (горох продовольственный урожая 2015 г.) в количестве 500 т. на общую сумму 11 150 000.00 руб., в том числе НДС 10 %. В целях подтверждения правомерности налоговых вычетов по указанной сделке проверяемым лицом представлены следующие документы:

счет-фактура N 20 от 02.04.2016 на сумму 1 753 672.00 руб., в т. ч. НДС 159 424.73 руб., горох продовольственный, количество 78,640 т, цена за ед. 20 272,73 руб.; товарная накладная N 20 от 02.04.2016; товарно-транспортные накладные: N 3 от 01.04.2016, Камаз О023РН26, прицеп ОА737426, владелец автотранспорта ООО "Динезис", водитель Первышев И.Н.; N 1 от 01.04.2016, Камаз А845ВР126, прицеп ОВ046326, владелец автотранспорта ООО "Динезис", водитель Щербаков В.И.; N 2 от 01.04.2016, Камаз О094ГА26, прицеп ОА757126, владелец автотранспорта ООО "Динезис", водитель Вегера Е.В.

В товаросопроводительных документах, представленных к счетам-фактурам N 10 от 26.02.2016, N 11 от 27.02.2016, N 12 от 29.02.2016, N 13 от 02.03.2016, N 14 от 03.03.2016, N 15 от 04.03.2016, N 16 от 11.03.2016, N 17 от 16.03.2016, N 18 от 17.03.2016, N 20 от 02.04.2016 грузоотправителем указано ООО "Импульс", адрес: г. Ставрополь, ул. Ломоносова, 21, оф. 28; грузополучателем - ООО "Харвест Трэйдинг", адрес: Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Свободы, 16а, оф. 16; пункт погрузки: Краснодарский край, Тихорецкий р-н, ст. Хоперская, пункт разгрузки: Краснодарский край, пос. Кирилловка, ул. Промышленная, 13.

Между ООО "Агросиндикат" и ООО "Импульс" заключен договор N Р16-29-252-RUPS-092 от 17.03.2016 заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции (горох продовольственный урожая 2015 г.) в количестве 550 т. на общую сумму 12 485 000.00 руб., в том числе НДС 10 %. В целях подтверждения правомерности налоговых вычетов по указанной сделке проверяемым лицом представлены следующие документы:

счет-фактура N 19 от 23.03.2016 г. на сумму 11 223 334.00 руб., в т. ч. НДС 1 020 303.09 руб., горох продовольственный, количество 494,420 т, цена за ед. 20 636,36 руб.; товарная накладная N 19 от 23.03.2016; товарно-транспортные накладные, в которых пункт погрузки указан: Краснодарский край, Белоглинский р-н, с. Белая Глина, ул. Красная, 145, пункт разгрузки Краснодарский край, пос. Кирилловка, ул. Промышленная, 13: N 15 от 22.03.2016, Камаз Н920ВХ93, прицеп ЕА747023, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Ткаченко Е.В.; N 14 от 22.03.2016, Камаз Н683СМ93, прицеп ЕН763123, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Чернецов В.Н.; N 13 от 22.03.2016, Камаз С756МВ123, прицеп ЕТ832223, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Москалев В.Н.; N 12 от 22.03.2016, Камаз Е466МВ123, прицеп ЕТ319423, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Петров А.М.; N 11 от 22.03.2016, Камаз А338УР23, прицеп ЕО186723, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Деревенец М.А.; N 10 от 22.03.2016, Камаз Н194КВ123, прицеп ЕС834723, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Потапов С.А.; N 9 от 22.03.2016, Камаз В903ВН123, прицеп ЕР760423, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Горошко М.А.; N 8 от 22.03.2016, Камаз К148ВР123, прицеп ЕК315923, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Петров А.М.; N 7 от 22.03.2016, Камаз Х062МС93, прицеп ЕК7010, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Тер В.О.; N 6 от 22.03.2016, Камаз Р035ОХ93, прицеп ЕЕ831723, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Чернявцев Г.П.; N 5 от 22.03.2016 г., Камаз О279ВА123, прицеп ЕР655623, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Малых М.В.; N 4 от 22.03.2016, Камаз Х523УМ93, прицеп ЕО902123, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Киселев П.В.; N 3 от 22.03.2016, Камаз У368ХС23, прицеп ЕМ674223, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Коновалов А.А.; N 2 от 22.03.2016, Камаз М233РН123, прицеп ЕН908523, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Коротков В.А.; N 1 от 22.03.2016, Камаз Е917МО123, прицеп ЕН309523, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Величко А.В.; товарно-транспортные накладные, в которых пункт погрузки указан: Краснодарский край, Новопокровский р-н, с. Новопокровская, ул. Черняховского, 1, пункт разгрузки: Краснодарский край, пос. Кирилловка, ул. Промышленная, 13: N 3 от 22.03.2016, Камаз О023РН26, прицеп ОА737426, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Первышев И.Н.; N 2 от 22.03.2016, Камаз О034СА26, прицеп ОА757126, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Вегера Е.В.; N 4 от 22.03.2016, Камаз О977ММ26, прицеп ОА339726, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Смирный В.Н.; N 1 от 22.03.2016, Камаз А845ВР126, прицеп ОВ046326, владелец автотранспорта ООО "Альфа СТ", водитель Щербаков В.И.

В товаросопроводительных документах к счету-фактуре N 19 от 23.03.2016 грузоотправителем указано ООО "Импульс", адрес: г. Ставрополь, ул. Ломоносова, 21, оф. 28, грузополучателем - ООО "Харвест Трэйдинг", адрес: Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Свободы, 16а, оф. 16.

Между ООО "Агросиндикат" и ООО "Импульс" заключен договор N Р16-29-252-RUPS-140 от 06.04.2016 на поставку сельскохозяйственной продукции (горох продовольственный урожая 2015 г.) в количестве 85 т. на общую сумму 1 912 500.00 руб., в том числе НДС 10 %. В целях подтверждения правомерности налоговых вычетов по указанной сделке проверяемым лицом представлены следующие документы:

счет-фактура N 21 от 09.04.2016 на сумму 1 782 450.00 руб., в т. ч. НДС 162 040,91 руб., горох продовольственный, количество 79,220 т, цена за ед. 20 454,55 руб.; товарная накладная N 21 от 09.04.2016; товарно-транспортные накладные N 1 от 08.04.2016, Камаз О094СА26, прицеп ОА757126, владелец автотранспорта ИП Щербаков В.И., водитель Вегера Е.В.; N 3 от 08.04.2016, Камаз О405МХ26, прицеп ОА480526, владелец автотранспорта ИП Щербаков В.И., водитель Гуров М.П.; N 2 от 08.04.2016, Камаз А845ВР126, прицеп ОВ046326, владелец автотранспорта ИП Щербаков В.И., водитель Щербаков В.И.;

В товаросопроводительных документах к счету-фактуре N 21 от 09.04.2016 грузоотправителем указано ООО "Импульс", адрес: г. Ставрополь, ул. Ломоносова, 21, оф. 28, грузополучателем - ООО "Харвест Трэйдинг", адрес: Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Свободы, 16а, оф. 16; пункт погрузки: Краснодарский край, Белоглинский р-н, с. Новопавловка, ул. Соболя, 60А; пункт разгрузки: Краснодарский край, пос. Кирилловка, ул. Промышленная, 13.

Между ООО "Агросиндикат" и ООО "Импульс" заключен договор N Р16-29-252-RUPS-210 от 23.06.16 на поставку сельскохозяйственной продукции (горох продовольственный урожая 2015 г.), в количестве 200 т. на общую сумму 3 760 000.00 руб., в том числе НДС 10 %. В целях подтверждения правомерности налоговых вычетов по указанной сделке проверяемым лицом представлены следующие документы:

счет-фактура N 27 от 26.06.2016 на сумму 1 996 184.00 руб., в т. ч. НДС 181 471,27 руб., горох продовольственный, количество 106,180 т, цена за ед. 17 090,91 руб.; товарная накладная N 27 от 26.06.2016; товарно-транспортные накладны: N 4 от 24.06.2016, Камаз В288МН26, прицеп ВА386226, владелец автотранспорта ООО "АРТВЭЙ", водитель Суюндуков К.З.; N 1 от 24.06.2016, Камаз В262ВЕ26, прицеп ВА533126, владелец автотранспорта ООО "АРТВЭЙ", водитель Сапрыкин Е.А.; N 3 от 24.06.2016, Камаз А510ОУ126, прицеп ВА133726, владелец автотранспорта ООО "АРТВЭЙ", водитель Воронков О.П.; N 2 от 24.06.2016, Камаз Т296МС26, прицеп СА876426, владелец автотранспорта ООО "АРТВЭЙ", водитель Сапрыкин Н.А.;

В товаросопроводительных документах к счету-фактуре N 27 от 26.06.2016 грузоотправителем указано ООО "Импульс", адрес: г. Ставрополь, ул. Ломоносова, 21, оф. 28, грузополучателем - ООО "Харвест Трэйдинг", адрес: Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Свободы, 16а, оф. 16; пункт погрузки: Краснодарский край, ст. Новопокровская, ул. Московская, 34; пункт разгрузки: Краснодарский край, пос. Кирилловка, ул. Промышленная, 13.

В отношении ООО "Импульс" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя с 13.05.2014; юридический адрес: 355003, г. Ставрополь, ул. Ломоносова, 21, 28; учредитель, руководитель - Иуненко Л.В.; основной вид деятельности "Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных"; среднесписочная численность сотрудников в 2015 году составила 4 чел.; показатели налоговой отчетности по НДС за 1 квартал 2016: сумма налога к уплате составила - 30 220 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% составила 106 700 руб., НДС от реализации по ставке 18% - 19 206 руб.; налоговая база от реализации по ставке 10% - 76 187 004 руб., НДС от реализации по ставке 10% - 7 618 700 руб.; показатели налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2016: сумма налога к уплате составила - 27 960 руб., налоговая база от реализации по ставке 18 % - 824 941 руб., НДС от реализации по ставке 18% - 148 489 руб.; налоговая база от реализации по ставке 10% - 34 358 769 руб., НДС от реализации по ставке 10% - 3 435 877 руб.

В ходе осуществления контрольных мероприятий в ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя, налоговой инспекцией направлены поручения о допросе в качестве свидетеля руководителя ООО "Импульс" Иуненко Л.В., ответ не получен.

В федеральном информационном ресурсе имеется протокол допроса Иуненко Л.В. от 18.04.2017, в котором свидетель подтвердил, что является руководителем и учредителем ООО "Импульс". Иуненко Л.В. пояснила, что ООО "Импульс" в рамках осуществления торговой деятельности (оптовая торговля зерном, грузоперевозки) складских помещений для хранения товара, принадлежащих на праве собственности или арендованных не имеет. Сельхозпродукция приобреталась с места и транзитом доставлялась до покупателя. Для осуществления транспортных услуг ООО "Импульс" в собственности транспортных средств не имеет, транспортные средства арендовались у разных фирм: Агровит, Тамонтен, индивидуальных предпринимателей. Согласно пояснениям Иуненко Л.В. основными покупателями ООО "Импульс" являются: АГТ, Синдикат, КЗП-Экспо. Отгрузка продукции от поставщика ООО "Альфа-СТ" осуществлялась со складов сельхозпроизводителей. Поставка сельхозпродукции от поставщика ООО "Альфа-СТ" в адрес ООО "Импульс" осуществлялась на условиях самовывоза.

В ответ на поручение об истребовании документов (информации), направленного в ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя в порядке ст. 93.1 НК РФ, ООО "Импульс" представило документы: договоры, с ООО "Агросиндикат", счета-фактуры, товарные накладные, выставленные в адрес ООО "Агросиндикат", товарно-транспортные накладные, книга покупок, книга продаж, акт сверки, штатное расписание за период 01.01.2016-30.06.2016. ООО "Импульс" не является с/х производителем, в соответствии документами, представленными ООО "Импульс", товар, реализованный в адрес ООО "Агросиндикат" был приобретен у ООО "Альфа СТ" ИНН 2634075232, ООО "Динезис" ИНН 2635210082 и ООО "АГРОМАГ" ИНН 2635212435.

ООО "Импульс" заключены договоры купли-продажи:

с ООО "Альфа-СТ" N 15/01/2016 от 15.01.2016, предметом которого является поставка товара: приложение N 4 от 20.02.2016 к договору - горох продовольственный урожая 2015 г., 414,4 т, цена за единицу товара 22 500 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 9 324 000.00 руб.; приложение N 5 от 20.02.2016 к договору - горох продовольственный урожая 2015 г., 576,34 т, цена за единицу товара 22 000 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 12 679 480.00 руб.; приложение N 6 от 09.03.2016 к договору - горох продовольственный урожая 2015 г., 55,86 т, цена за единицу товара 21 100 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 1 178 646.00 руб.;

с ООО "Динезис" N 11/03/2016 от 11.03.2016, предметом которого является поставка товара: приложение N 1 от 11.03.2016 к договору - горох продовольственный урожая 2015 г., 508,28 т, цена за единицу товара 21 515 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 10 935 644,2.00 руб.; приложение N 2 от 16.03.2016 к договору - горох продовольственный урожая 2015 г., 494,800 т, цена за единицу товара 21 320 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 10 549 136.00 руб.; приложение N 3 от 22.03.2016 к договору - горох продовольственный урожая 2015 г., 78,920 т, цена за единицу товара 20 300 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 1 602 076.00 руб.; приложение N 4 от 06.04.2016 к договору - горох продовольственный урожая 2015 г., 79,300 т, цена за единицу товара 21 300 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 1 689 090.00 руб.

В отношении контрагента 2-го звена ООО "Альфа-СТ" ИНН 2634075232 установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю с 30.12.2008; юридический адрес: 355000, г. Ставрополь, пр-кт Кулакова, 8Б; земельные участки, транспортные средства иное имущество в собственности организации отсутствуют. Учредитель, руководитель - Колесниченко Е.В., вид деятельности: оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, мясом и мясными продуктами, напитками, фруктами и овощами, табачными изделиями, лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием и пр. Среднесписочная численность сотрудников организации в 2015 году составила 2 чел. Показатели налоговой отчетности по НДС за 1 квартал 2016: сумма налога к уплате - 18 610 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% - 102 849 884.00 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 18 512 979.00 руб., налоговая база от реализации по ставке 10% - 126 214 165.00 руб., НДС с реализации по ставке 10% - 12 621 416.00 руб. НДС за 2 квартал 2016 представлена декларация с "нулевыми" показателями.

В адрес Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю направлено поручение об истребовании документов (информации) N 75981 от 19.12.2016. Получено сопроводительное письмо исх. N 12-10/75145 от 11.01.2016, согласно которому документы, представленные контрагентом 2-го звена, направлены в адрес Инспекции по почте.

Согласно сведениям из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший период", вычеты ООО "Альфа СТ" предъявлены по следующим контрагентам (3-и звенья):

ООО ТД "Евдаковский" ИНН 3611007380: с 26.12.2016 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу, юридический адрес: 196084, г. Санкт-Петербург, ул. Киевская, д. 5, лит. А8, оф. 4.1, основной вид деятельности - торговля оптовая молочными продуктами, яйцами и пищевыми маслами и жирами, численность в 2015 г. - 801 чел.;

ООО "Холодопт" ИНН 3444202068: с 10.04.2015 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, юридический адрес: 400066, г. Волгоград, ул. Донецкая, д. 15А, 2/1-1, основной вид деятельности - торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения, численность в 2015 г. - 25 чел.;

ООО "Вершина" ИНН 2635834556: с 26.11.2014 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю, юридический адрес: 355042, г. Ставрополь, проезд 2 Юго-Западный, д. 2, корпус Г, кв. 101, основной вид деятельности -Торговля розничная табачными изделиями в специализированных магазинах, численность в 2015 г. - 1 чел.;

ООО "Оптимус-С" ИНН 2635211520: с 08.07.2015 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю, юридический адрес - 355000, г. Ставрополь, ул. Селекционная, д. 15\3, основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная незамороженными пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями, численность в 2015 г. - 4 чел.;

ООО "Терра" ИНН 2634810312: с 08.07.2015 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю, юридический адрес - 355012, г. Ставрополь, ул. Голенева, 21, 93, основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий, численность в 2015 г. - 1 чел.

ООО "Пегас" ИНН 1513055470: с 10.07.2015 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России по г. Владикавказу, юридический адрес - 362008, г. Владикавказ, ул. Гадиева, д. 79 "А", основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная, численность в 2015 г. - 43 чел.

В соответствии с информацией, содержащейся в справках об операциях по расчетному счету ООО "Альфа-СТ" за период с 01.01.2016 по 30.06.2016 контрагентом 1-го звена в адрес контрагента 2-го звена перечислены денежные средства с назначением платежа "за горох, нут, грузоперевозки" 79 108 тыс. руб., в том числе НДС. Денежные средства списываются на счета контрагентов 3 -го звена: главы КФХ, за нут, горох, подсолнечник, пшеницу, без НДС; организаций и индивидуальных предпринимателей, за холодильное оборудование, за поставленную продукцию, за оборудование, за продукты питания, бытовую химию и пр.

При анализе операций по расчетному счету ООО "АЛЬФА СТ" установлено, что в проверяемом периоде поступают денежные средства с назначением платежа "за пшеницу", "за цемент", "за оборудование", "за строительные материалы", "за горох". Списание денежных средств с назначением платежа "за горох" производится в адрес сельхозпроизводителей без НДС: ООО "АГРОХОЛДИНГ КРАСНОГВАРДЕЙСКИЙ" ИНН 2611700183, ООО "КОМПАНИЯ АГРОЛАЙН" ИНН 2627025858, ООО "УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ АМЕТИСТ-ИНВЕСТ" ИНН 2360000602.

В порядке ст. 93.1 НК РФ в налоговые органы по месту учета ООО "АГРОХОЛДИНГ КРАСНОГВАРДЕЙСКИЙ", ООО "КОМПАНИЯ АГРОЛАЙН", ООО "УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ АМЕТИСТ-ИНВЕСТ" направлены поручения об истребовании документов, ответ не получен.

В отношении ООО "АГРОХОЛДИНГ КРАСНОГВАРДЕЙСКИЙ" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 4 по Ставропольскому краю с 08.12.2011, адрес: Ставропольский край, Красногвардейский район, с. Красногвардейское, ул. Красная, 264; учредитель - ООО "СТАВРОПОЛЬАГРОСОЮЗ" ИНН 2634079830; уставный капитал 102 500 000 руб.; руководитель - Орлов В.Н., основной вид деятельности - выращивание зерновых культур; среднесписочная численность за 2016 год - 1 504 чел, на балансе организации числятся - объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства.

В отношении ООО "УК АМЕТИСТ-ИНВЕСТ" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 1 по Краснодарскому краю с 24.07.2008, адрес: Краснодарский край, Белоглинский район, село Белая Глина, ул. Привокзальная, 21; учредитель - Даньшин П.Г., руководитель - Пшеничный В.В.; основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная; среднесписочная численность за 2016 год 12 чел.; на балансе организации числится 1 единица легкового транспортного средства.

В отношении - ООО "КОМПАНИЯ АГРОЛАЙН" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Ставропольскому краю с 05.08.2015 (с 22.03.2017 находится в стадии ликвидации), адрес: Ставропольский край, г. Железноводск, ул. Интернациональная, 22, кв. 32; учредитель и руководитель - Толмачева В.А.; основной вид деятельности - Торговля оптовая удобрениями и агрохимическими продуктами; среднесписочная численность за 2016 г. - 2 чел.; сведения о недвижимом имуществе и транспортных средств отсутствуют.

В отношении контрагента 2-го звена ООО "Динезис" ИНН 2635210082 установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю с 13.05.2015, юридический адрес: 355000, г. Ставрополь, ул. 50 лет ВЛКСМ, 93, 187; учредитель и руководитель - Джамаришвили Д.Д.; вид деятельности организации - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, мясом и мясными продуктами, напитками, фруктами и овощами, табачными изделиями, лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием и пр. Среднесписочная численность сотрудников в 2015 году составила 1 чел.

Показатели налоговой отчетности по НДС за 1 квартал 2016: сумма налога к уплате -125 695.00 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% - 178 608 936.00 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 32 149 609.00 руб.; налоговая база от реализации по ставке 10% -41 231 118 руб., НДС с реализации по ставке 10% - 4 123 112.00 руб. За 2 квартал 2016 квартал 2016: сумма налога к уплате - 116 182 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% - 74 050 982 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 13 329 177 руб.; налоговая база от реализации по ставке 10% - 21 796 993 руб., НДС с реализации по ставке 10% - 2 179 699 руб.

В ответ на поручение, направленное в Межрайонную ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю об истребовании документов (информации) у ООО "Динезис", получен ответ, из которого следует, что ООО "Динезис" документы не представило.

Сведения о земельных участках, недвижимом имуществе, транспортных средствах, лицензиях, ККТ, зарегистрированных на ООО "Динезис" отсутствуют. Последняя отчетность представлена 26.01.2017 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016, операции по счету приостановлены.

Основными контрагентами 3 -го звена являлись: ООО "Вершина" ИНН 2635834556, ООО "Оптимус-С" ИНН 2635211520, ООО "Терра" ИНН 2634810312, ООО "Пегас" ИНН 1513055470.

В соответствии с информацией, содержащейся в справках об операциях по расчетному счету ООО "Динезис" за период с 01.01.2016 по 30.06.2016 контрагентом 1-го звена в адрес контрагента 2-го звена перечислены денежные средства с назначением платежа "за горох, грузоперевозки" 31 521 тыс. руб., в том числе НДС. Денежные средства списываются на счета контрагентов 3-го звена: СПК "Россия" ИНН 2615001161 за горох, без НДС; организаций и индивидуальных предпринимателей, за ГСМ, за нефтепродукты, за поставленную продукция, выполненные работы, сахар, оборудование и пр.

При анализе операций по расчетному счету ООО "Динезис" установлено, что на расчетный счет организации поступают денежные средства с назначением платежа "за строительные материалы", "за выполненные работы", "за металлоконструкции", "за транспортные услуги", "за горох" и т.д. Списание денежных средств осуществляется без выделения в стоимости товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость. Денежные средства с расчетного счета ООО "Динезис" с назначением платежа "за горох" списываются в адрес сельхозпроизводителей: ООО "АГРОХОЛДИНГ КРАСНОГВАРДЕЙСКИЙ" ИНН 2611700183, СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ПЛЕМКОЛХОЗ "РОССИЯ" ИНН 2615001066, ООО "УК АМЕТИСТ -ИНВЕСТ" ИНН 2360000602.

В ответ на поручения об истребовании документов, направленных в налоговые органы по месту учета вышеназванных юридических лиц, документы не поступали.

В отношении СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ПЛЕМКОЛХОЗ "РОССИЯ" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 4 по Ставропольскому краю с 22.04.2002 (первичная постановка 01.10.1993), адрес: Ставропольский край, Новоалександровский район, ст. Григорополисская, ул. Шмидта, б/н; председатель - Пьянов С.В.; основной вид деятельности - Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; среднесписочная численность за 2016 год 1 591 чел.; на балансе организации числятся объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства.

В соответствии с информацией, содержащейся в справках об операциях по расчетному счету ООО "АГРОМАГ", поступившие от ООО "Импульс" денежные средства с назначением платежа за горох, были списаны в адрес сельхозпроизводителей без НДС: СПК КОЛХОЗ "КАНОВСКИЙ" ИНН 2612187888, ООО СХП "ФОРТУНА" ИНН 2601008745.

В ответ на поручения об истребовании документов, направленных в налоговые органы по месту учета вышеназванных юридических лиц, документы не представлены.

В отношении СПК КОЛХОЗ "КАНОВСКИЙ" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 1 по Ставропольскому краю с 25.10.2002 г. по адресу Ставропольский край, Курский район, с. Каново, ул. Ленина, 32; председатель - Гит А.В.; основной вид деятельности - Смешанное сельское хозяйство; среднесписочная численность за 2016 год - 562 чел.; на балансе организации числятся объекты недвижимого имущества, транспортные средства.

В отношении ООО СХП "ФОРТУНА" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Ставропольскому краю с 25.04.2005 г. по адресу Ставропольский край, Александровский район, с. Саблинское, пер. Прогонный, 4; учредители - Бандуров М.А., Бандуров С.А., Савченко Г.Ф.; руководитель -Бандуров С.А.; основной вид деятельности - Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; среднесписочная численность за 2016 год - 78 чел.; на балансе организации числятся объекты недвижимого имущества, транспортные средства. ООО "АГРОМАГ" представлена уточненная N 2 налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2016 с "нулевыми" показателями.

Из ТТН, представленных проверяемым лицом, установлено, что товар (горох) отгружался с пунктов погрузки: Краснодарский край, Тихорецкий район, ст. Хоперская, Краснодарский край, Белоглинский район, с. Белая Глина, ул. Красная, 145, Краснодарский край, Новопокровский район, с. Новопокровское, ул. Черняховского, 1, Краснодарский край, Белоглинский район, с. Новопавловка, ул. Соболя, 60а.

В оспариваемом решении налоговая инспекция делает вывод о том, что контрагент первого звена проверяемого лица - ООО "Импульс" и контрагенты по цепочке движения товара ООО "Альфа-СТ", ООО "Динезис" имеют признаки недобросовестных налогоплательщиков: отсутствие работников (либо численность 1 человек), т.е. трудовых ресурсов для выполнения обязательств по договорам; отсутствие имущества, транспортных средств, земельных участков в собственности организации или арендованных, что подтверждается отсутствием платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду складских помещений для хранения материальных ценностей, транспортных средств и т.д.); отсутствие складских помещений, необходимых для хранения товарно-материальных ценностей; единоличный учредитель и руководитель в одном лице; минимальная налоговая нагрузка.

В ходе судебного разбирательства налоговой инспекцией поддержан вывод о том, что установленные факты свидетельствуют о согласованных действиях ООО "Агросиндикат" и ООО "Импульс", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания формального документооборота с использованием цепочки контрагентов, а также непроявлении обществом должной степени осмотрительности при выборе контрагента и отсутствие сформированного в бюджете источника для возмещения спорной суммы НДС, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Налоговой инспекцией сделан вывод о том, что ООО "Агросиндикат" неправомерно применены налоговые вычеты в сумме 4 501 459 руб. в части сделок с контрагентом ООО "Импульс".

Вместе с тем, исследовав в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, суд посчитал необоснованным отказ заявителю в возмещении налога на добавленную стоимость по поставщику ООО "Импульс" в вышеуказанной сумме на основании следующего.

Суд указал, что каких-либо претензий по поводу оформления первичных хозяйственных документов от поставщика товара ООО "Импульс" по установленной форме налоговый орган в решении и в судебных заседаниях не высказал.

Налоговым органом не представлено доказательств несоответствия предъявленных к налоговому вычету вышеназванного поставщика счетов-фактур пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, влекущего отказ в праве предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Заявителем представлены товарные накладные и товарно-транспортные накладные. Из представленных документов следует перемещение товара от указанного лица, подтвердившего факт перевозки и факт поставки товара.

ООО "Агросиндикат" (покупатель) и ООО "Импульс" (продавец) заключили договор N Р16-29-252-РОЛ^-051 от 20.02.2016. Предмет поставки: горох продовольственный урожая 2015 года в количествеве 980 тонн по цене 21 818,18 руб. за 1 тонну, в том числе НДС - 10%. В соответствии с условиями договора доставка товара осуществляется за счет Продавца на условиях CPT франко-склад Покупателя по адресу: Краснодарский край, пос. Кирилловка, ул. Промышленная, 13, грузополучатель ООО "Харвест Трейдинг" для ООО "Агросиндикат".

По факту поставки товара по данному договору ООО "Импульс" выставило 6 счетов-фактур:N 10 от 26.02.2016 на сумму 3 153 120 руб., в том числе НДС - 286 647,27 руб., N 11 от 27.02.2016 на сумму 2 486 400 руб., в том числе НДС - 226 036,36 руб.,N 12 от 29.02.2016 на сумму 1 222 560 руб., в том числе НДС - 111 141,82 руб., N 13 от 02.03.2016 на сумму 3 064 800 руб., в том числе НДС - 278 618,18 руб., N 14 от 03.03.2016 на сумму 4 392 480 руб., в том числе НДС - 399 316,36 руб., N 15 от 04.03.2016 на сумму 6 369 120 руб., в том числе НДС - 579 010,91 руб.

ООО "Агросиндикат" (покупатель) и ООО "Импульс" (продавец) заключили договор N Р16-29-252-РОЛ-080 от 09.03.2016. Предмет поставки: горох продовольственный урожая 2015 года в количествеве 55 тонн по цене 20 909,09 руб. за 1 тонну, в том числе НДС - 10%. В соответствии с условиями договора доставка товара осуществляется за счет Продавца на условиях CPT франко-склад Покупателя по адресу: Краснодарский край, пос. Кирилловка, ул. Промышленная,13, грузополучатель ООО "Харвест Трейдинг" для ООО "Агросиндикат".

По факту поставки товара по данному договору ООО "Импульс" выставило 1 счет-фактуру N 16 от 11.03.2016 на сумму 1 282 020 руб., в том числе НДС - 116 547,27 руб.

Кроме того, ООО "Агросиндикат" (покупатель) и ООО "Импульс" (продавец) заключили договор N Р16-29-252-Е11Л-084 от 14.03.2016. Предмет поставки: горох продовольственный урожая 2015 года в количествеве 550 тонн по цене 20 909,09 руб. за 1 тонну, в том числе НДС - 10%. В соответствии с условиями договора доставка товара осуществляется за счет Продавца на условиях CPT франко-склад Покупателя по адресу: Краснодарский край, пос. Кирилловка, ул. Промышленная,13, грузополучатель ООО "Харвест Трейдинг" для ООО "Агросиндикат".

По факту поставки товара по данному договору ООО "Импульс" выставило 2 счета-фактуры:

N 17 от 16.03.2016 на сумму 6 720 600 руб., в том числе НДС - 610 963,64 руб.

N 18 от 17.03.2016 на сумму 4 939 480 руб., в том числе НДС - 449 043,64 руб. ООО "Агросиндикат" (покупатель) и ООО "Импульс" (продавец) заключили договор N Р16-29-252-РОЛ-092 от 17.03.2016. Предмет поставки: горох продовольственный урожая 2015 года в количествеве 550 тонн по цене 20 636,36 руб. за 1 тонну, в том числе НДС - 10%. В соответствии с условиями договора доставка товара осуществляется за счет Продавца на условиях CPT франко-склад Покупателя по адресу: Краснодарский край, пос. Кирилловка, ул. Промышленная,13, грузополучатель ООО "Харвест Трейдинг" для ООО "Агросиндикат".

По факту поставки товара по данному договору ООО "Импульс" выставило 1 счет-фактуру - N 19 от 23.03.2016 на сумму 11 223 334 руб., в том числе НДС - 1 020 303,09 руб.

ООО "Агросиндикат" (покупатель) и ООО "Импульс" (продавец) заключили договор N Р16-29-252-111Л-105 от 22.03.2016. Предмет поставки: горох продовольственный урожая 2015 г. в кол-ве 500 тонн по цене 20 272,73 руб. за 1 тонну, в том числе НДС - 10%. В соответствии с условиями договора доставка товара осуществляется за счет Продавца на условиях CPT франко-склад Покупателя по адресу: Краснодарский край, пос. Кирилловка, ул. Промышленная, 13, грузополучатель ООО "Харвест Трейдинг" для ООО "Агросиндикат".

По факту поставки товара по данному договору ООО "Импульс" выставило 1 счет-фактуру - N 20 от 02.04.2016 на сумму 1 753 672 руб., в том числе НДС - 159 424,73 руб.

ООО "Агросиндикат" (покупатель) и ООО "Импульс" (продавец) заключили договор N Р16-29-252-ШЛ-140 от 06.04.2016. Предмет поставки: горох продовольственный урожая 2015 г. в кол-ве 85 тонн по цене 20 454,55,73 руб. за 1 тонну, в том числе НДС - 10%. В соответствии с условиями договора доставка товара осуществляется за счет Продавца на условиях CPT франко-склад Покупателя по адресу:

Краснодарский край, пос. Кирилловка, ул. Промышленная, 13, грузополучатель ООО "Харвест Трейдинг" для ООО "Агросиндикат".

По факту поставки товара по данному договору ООО "Импульс" выставило 1 счет-фактуру - N 21 от 09.04.2016 на сумму 1 782 450 руб., в том числе НДС - 162 040,91 руб.

ООО "Агросиндикат" (покупатель) и ООО "Импульс" (продавец) заключили договор N Р16-29-252-1ШР8-210 от 23.06.2016. Предмет поставки: горох продовольственный урожая 2015 г. в кол-ве 200 тонн по цене 17 090,91 руб. за 1 тонну, в том числе НДС - 10%. В соответствии с условиями договора доставка товара осуществляется за счет Продавца на условиях CPT франко-склад Покупателя по адресу: Краснодарский край, пос. Кирилловка, ул. Промышленная,13, грузополучатель ООО "Харвест Трейдинг" для ООО "Агросиндикат".

По факту поставки товара по данному договору ООО "Импульс" выставило 1 счет-фактуру - N 27 от 26.06.2016 г. на сумму 1 996 184 руб., в том числе НДС - 181 471,27 руб.

Факты поставки товара по всем вышеуказанным счетам-фактурам подтверждают товарные накладные и товарно-транспортные накладные.

В ТТН указаны наименования грузоотправителя и грузополучателя, сведения о пунктах погрузки и разгрузки, Ф.И.О. водителя и номер транспортного средства, наименование и вес груза, имеются отметки грузоотправителя и грузополучателя.

Оплата за поставленный товар поставщику произведена в безналичном порядке.

После приемки товар был перегружен (перевален) со склада на морское судно и отправлен далее на экспорт.

Суд пришел к выводу о том, что довод инспекции о том, что у поставщика общества и контрагентов 2-го звена отсутствуют трудовые и материальные ресурсы не может являться достаточным для признания оспариваемого решения обоснованным в части поставок обществу товара от ООО "Импульс", так как осуществление оптовой торговой деятельности не всегда требует обязательного наличия персонала и складских помещений при осуществлении поставок, в том числе с применением наемного транспорта.

Факты поставки товара подтверждаются представленные в материалы дела договоры, товарные накладные по форме ТОРГ-12 и ТТН с отметками грузополучателей, платежные документы, материалы встречных налоговых проверок ООО "Импульс" и его контрагентов, в том числе их книги покупок и продаж, сведения о движении денежных средств по их расчетным счетам.

Транспорт, указанный во всех товарно-транспортных накладных, является грузовым, достоверность указанных в них сведений, в том числе: о транспорте, грузе, водителях, пунктах разгрузки и грузополучателях, инспекция не опровергла.

Оплата за товар осуществлена в безналичном порядке.

Поступающие от общества денежные средства в дальнейшем перечислялись с НДС контрагентам 2-го звена также с НДС и без смены назначения платежа.

Из книг покупок поставщика следует, что товар был приобретен поставщиком ООО "Импульс" с НДС у поставщиков 2-го звена ООО "Альфа-СТ", ООО "Динезис" и ООО "Агро-Вит".

Поставщик и его контрагенты не уклонялись от налогового контроля, представили полные пакеты истребованных у них документов в ходе встречных налоговых проверок.

Документы по встречной проверке по контрагенту ООО "Импульс" представлены на 268 листах, в том числе копия декларации на 3 000 тонн гороха от контрагента 2-го звена ООО "Альфа-СТ" (т. 6 л.д. 26-150, т. 7 л.д. 1-132).

Суд указал, что налоговой инспекцией в материалы дела не представлены доказательства, опровергающие реальность хозяйственных операций. Документы по встречной проверке по ООО "Альфа-СТ" представлены в материалы дела на 186 листах (т. 8 л.д. 4-191). По ООО "Динезис" и ООО "Агро-Вит" налоговый орган материалов встречных проверок не представил, в том числе нет сведений о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Агро-Вит".

Суд пришел к выводу о том, что фактов, указывающих на то, что общество напрямую приобретало товар у сельхозпроизводителей, при этом создало искусственный документооборот с ООО "Импульс", налоговой инспекцией в оспариваемом решении не приведено.

В ходе налоговой проверки налоговой инспекцией не установлены сельхозпроизводители, у которых был приобретен товар, впоследствии реализованный обществу. Протоколов допросов лиц, участвовавших в хозяйственных операциях, в том числе собственников автотранспорта и водителей, перевозивших груз, в материалах проверки не представлено и в материалах дела не имеется.

По поставщику ООО "Импульс" налоговая инспекция представила в суд в электронном виде файл, в котором содержатся сведения об операциях по расчетному счету ООО "Импульс" за период с 11.01.2016 по 30.06.2016.

Из данного файла видно, что за указанный период осуществлялись следующие расходные операции:

уплата НДС (N п/п 14, 212)

уплата налога на прибыль (N п/п 30-31, 55-56, 85-86,159-160,223-226);

уплата страховых взносов и НДФЛ (N п/п 67-71, 118-122, 182-186,);

перечисление денежных средств на банковскую карту в подотчет директору Иуненко Л.В. (N п/п 2, 6, 12, 66, 72-75 и др.);

оплата за горох с НДС (N п/п 8, 15-16, 20-22, 28-29, 52, 57, 62, 80-81,100, 109, 112 и т.д.)

оплата за горох без НДС (N п/п 32, 49, 96 и т.д.)

оплата за грузоперевозки и автотранспортные услуги с НДС (N п/п 7, 24-25, 34, 58, 90-92, 97-99, 101, 110, 113,124,244,302,308 и т.д.);

оплата за аренду помещения и коммунальные услуги ИП Тимошенко И.М. (N п/п 11,44,78,105,137,173,181);

за лабораторные исследования (N п/п 26)

оплата за канцтовары (N п/п 3)

оплата за заправку картриджа (N п/п 36),

оплата продвижение сайта (64); изготовление баннера (N п/п 191) -оплата услуг связи (N п/п 4-5,76,77, 126,127);

оплата за автошины (N п/п 41);

оплата за сантехнику, стройматериалы, благотворительная помощь храму.

По контрагенту 2-го звена ООО "Альфа СТ" инспекция представила в суд в электронном виде файл, в котором содержатся сведения об операциях по расчетному счету ООО "Альфа СТ" в период с 01.10.2015 по 18.03.2016: оплата НДС (N п/п 222,1345); оплата налога на прибыль (N п/п 1446-1447,617-618); оплата страховых взносов и НДФЛ (N п/п 647,621 -622); оплата с НДС 18% и без НДС за товары, услуги, продукцию с НДС по ставке 10%, по ставке 18% (N п/п 320, 1014, 1399, 1247, 1427,1114,1312,1379); оплата за грузоперевозки (N п/п 754-757); оплата ГСМ (N п/п 712); оплата за аренду помещения и за аренду рекламного плаката (N п/п 855,1104).

По контрагенту 2-го звена ООО "Динезис" инспекция представила в суд в электронном виде файл, в котором содержатся сведения об операциях по расчетному счету ООО "Денезис" за период с 01.10.2015 по 29.06.2016: поступления от ООО "Импульс" за горох, за его хранение и доработку, и перевозку с НДС в период март-май 2016 года (N п/п 1024, 1063-1064,1073-1075, 1092, 1101-1102, 1150-1153, 1199, 1209-1210, 1219, 1252, 1258, 1262, 1284, 1293, 1301-1302, 1310, 1388-1389, 1398, 1489-1490, 1506); уплата НДС (N п/п 693-694,378, 829-830, 943, 1333, 1048, 1166,1364, 1453, 1543); уплата налога на прибыль (N п/п 210-211, 376-377, 545-546, 689-692, 912-913, 1000-1001, 1164-1165, 1361-1363, 1480-1481, 1542); оплата страховых взносов и НДФЛ (N п/п 126-130, 324-328, 558-562, 766-770, 861-865, 941-942, 1043-1047,1049, 1246, 1357-1360, 1365, 1509-1513, 1541); выплаты по заработной плате (N п/п 140, 379, 695, 1246, 1343, 1483); оплата за грузоперевозки и транспортные услуги с НДС и без НДС (N п/п 64, 202, 230, 333, 444, 643, 652, 664, 710, 752, 773,814, 817, 835, 866, 874, 1119, 1224,1226,1229, 1318 и др.); оплата за ГСМ (N п/п 60, 75, 196, 253, 299, 324, 371, 393, 400, 424, 472, 479, 487, 521-522, 524, 538, 572, 580, 586, 668, 678, 747, 891, 902, 930, 977); оплата за различные товары, услуги и продукцию, в том числе за горох (N п/п 408, 834, 1021, 1030, 1196, 1244).

Суд пришел к выводу о том, что вышеуказанные перечисленные расходные операции могут свидетельствовать о том, что ООО "Импульс" и его контрагенты совершали платежи, характерные для организаций, ведущих реальную хозяйственную деятельность и могли осуществить поставку товара для ООО "Агросиндикат" в спорный период.

Как следует из представленных в материалы дела договоров поставки, заключенных ООО "Агросиндикат" с ООО "Импульс", общество не является грузоотправителем или перевозчиком продукции.

В силу приказа Минфина России от 28.12.2001 N 119н продажа товаров и их передача от одного лица к другому оформляется товарной накладной, составленной по форме ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Согласно позиции общества при получении продукции оформлялись товарные накладные по форме ТОРГ-12 (являвшиеся, в том числе основанием для оприходования продукции), в которых содержатся все необходимые сведения, подтверждающие факт отгрузки и получения обществом спорной продукции.

Пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" определено, что грузоотправитель - физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной.

Согласно положениям пункта 6 "Правил перевозок грузов автомобильным транспортом", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 транспортная накладная заполняется грузоотправителем или лицом, определенным в договоре перевозки.

При самовывозе товаров покупателем посредством привлечения сторонней организации, когда право собственности на товар переходит к покупателю на складе поставщика, грузоотправителем выступает покупатель, который и должен оформлять транспортную накладную, при этом грузополучателем также будет являться сам покупатель, или в как данном случае - поставщик общества.

В силу части 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

При этом, ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать, в частности, наименование товаров и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, Письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@).

Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы.

Из материалов дела следует, что по всем спорным поставкам товара от ООО "Импульс" общество не являлось перевозчиком и не может нести ответственность за неточности в заполнении транспортных документов.

Неправильное заполнение ТТН в случае, когда налогоплательщик не является стороной (заказчиком) договоров перевозки, не влияет на его право на получение налоговых вычетов по НДС.

Не заполнение или неправильное заполнение в ТТН некоторых реквизитов не препятствует определению содержания хозяйственной операции, установлению факта поставки товара, его количества и стоимости и не является основанием для отказа в вычете.

По мнению суда, в рассматриваемом случае заявитель не может отвечать за правильность оформления перевозочных документов, составленных иными лицами.

Суд посчитал, что указывая на наличие недочетов в ТТН, налоговая инспекция не учла, что противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность товародвижения от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт поступления товара налогоплательщику, равно как и факт неисполнения соответствующими участниками сделок (поставщиками первого, второго и более дальних звеньев по отношению к налогоплательщику) обязанности по уплате налогов, сами по себе не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров (определение Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016 N 305-КГ16-10399).

Как разъяснено в пункте 10 Постановления N 53, в этом случае налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Суд посчитал, что налоговая инспекция, сделав вывод в оспариваемом решении о недобросовестности ООО "Агросиндикат", не обосновала, в чем именно при заключении и исполнении спорных сделок с ООО "Импульс" выразилась недобросовестность действий общества, не привела соответствующие доказательства, сославшись на недобросовестность действий контрагентов второго и последующего звеньев; в материалах дела не имеется доказательств, что в действиях общества и спорного контрагента имела место согласованность, направленная на незаконное изъятие из бюджета сумм НДС; в оспариваемом решении не указано, в чем состоит непроявление обществом необходимой степени осмотрительности и осторожности при выборе спорного контрагента, если спорная продукция поставлена налогоплательщику и использовалась им в дальнейшей деятельности.

Довод налоговой инспекции о наличии судебной практики, согласно которой ООО "Импульс" признавалось недобросовестным поставщиком, не принят судом при рассмотрении настоящего дела, так как не является подтверждением недобросовестности ООО "Агросиндикат" и его контрагента лишь ссылка налоговой инспекции на иные судебные решения, в которых приводится анализ деятельность ООО "Импульс" в иные налоговые периоды, с иными контрагентами по договорам поставки, не имеющим отношения к рассматриваемому делу.

ООО "Агросиндикат" применило вычет по НДС по счетам-фактурам контрагента ООО "Центр аграрной логистики": N 41801 от 18.04.2016, N 41502 от 15.04.2016, 41504 от 15.04.2016, N 33101 от 31.03.2016.

Материалами дела подтверждается, что между ООО "Агросиндикат" и "Центр аграрной логистики Ростовской области" заключен договор транспортной экспедиции N 01-12-15 от 01.12.2015, предметом которого является выполнение и организация выполнения услуг, связанных с перевозкой грузов клиента автомобильным транспортом, экспедитором за вознаграждение от своего имени за счет клиента.

К вышеуказанному договору представлены приложения согласованных тарифов: N 9 от 04.04.2016, нут урожая 2015 г, 350 т, адрес загрузки: с. Августовка, Большечерниговского р-на, Самарской области, адрес выгрузки: г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 104, ж, стоимость услуг 3000 руб./тн, в т. ч. НДС; N 8 от 04.04.2016, нут урожая 2015 г, 170 т, адрес загрузки % Самарская обл., Кинель-Черкасский р-н, с. Семеновка, с. Репьевка, адрес выгрузки % г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 104, ж, стоимость услуг 3100 руб./тн, в т. ч. НДС; N 7 от 24.03.2016, нут урожая 2015 г, 972 т, адрес загрузки; с. Августовка, Большечерниговского р-на, Самарской области, адрес выгрузки; г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 104, ж, стоимость услуг 2950 руб./тн, в т. ч. НДС; N 6 от 23.03.2016, нут урожая 2015 г, 220 т, адрес загрузки: Самарская обл., Кинель-Черкасский р-н, с. Семеновка, с. Репьевка, адрес выгрузки: г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 104, ж, стоимость услуг 3100 руб./тн, в т. ч. НДС.

В целях подтверждения правомерности налоговых вычетов по указанной сделке проверяемым лицом представлены следующие документы:

счет-фактура N 41801 от 18.04.2016 (транспортно-экспедиторские услуги по маршруту с. Августовка, Большечерниговского р-на, Самарской области - г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 104, ж) на сумму 1 054 080.00 руб., в т. ч. НДС 160 791,86 руб.; акт N 41801 от 18.04.2016; товарно-транспортные накладные, в которых указано, что перевозка осуществлялась автотранспортом - Камазы, прицепы; организация владелец автотранспорта ООО "Транс Сервис", г. Ростов-на-Дону, пр-кт Королева, 25, Г, кв. 8 (для ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области");

счет-фактура N 41504 от 15.04.2016 (транспортно-экспедиторские услуги по маршруту с. Августовка, Большечерниговского р-на, Самарской области - г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 104, ж) на сумму 2 863 506.00 руб., в т. ч. НДС 436 806 руб.; акт N 41504 от 15.04.2016; товарно-транспортные накладные, в которых указано, что перевозка осуществлялась автотранспортом - Камазы, прицепы; организация владелец автотранспорта ООО "Транс Сервис", г. Ростов-на-Дону, пр-кт Королева, 25, Г, кв. 8 (для ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области");

счет-фактура N 41502 от 15.04.2016 (транспортно-экспедиторские услуги по маршруту Самарская обл., Кинель-Черкасский р-н, с. Семеновка, с. Репьевка, - г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 104, ж) на сумму 523 404.00 руб., в т. ч. НДС 79 841,29 руб.; акт N 41502 от 15.04.2016; товарно-транспортные накладные, в которых указано, что перевозка осуществлялась автотранспортом - Камазы, прицепы; организация владелец автотранспорта ООО "СПМ", г. Москва, ул. Домодедовская, 20, корпус 3, помещение 1 (для ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области");

счет-фактура N 33101 от 31.03.2016 (транспортно-экспедиторские услуги по маршруту Самарская обл., Кинель-Черкасский р-н, с. Семеновка, с. Репьевка, - г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 104, ж) на сумму 696 632.00 руб., в т. ч. НДС 106 265,90 руб.; акт N 33101 от 31.03.2016; товарно-транспортные накладные, в которых указано, что перевозка осуществлялась автотранспортом - Камазы, прицепы; организация владелец автотранспорта ООО "СПМ", г. Москва, ул. Домодедовская, 20, корпус 3, помещение 1 (для ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области").

В отношении ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области с 09.02.2011, юридический адрес: 344025, г. Ростов-на-Дону, ул. 27-я Линия, 18; учредитель: Волков С.В.; основной вид деятельности организации - Организация перевозок грузов; среднесписочная численность сотрудников в 2015 году составила 3 чел.

Показатели налоговой отчетности по НДС за 1 квартал 2016: сумма налога к уплате- 146 562 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% - 10 854 820 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 1 953 868 руб.; налоговая база от реализации по ставке 10% - 17 075 771 руб., НДС с реализации по ставке 10% - 1 707 577.0 руб.; НДС за 2 квартал 2016: сумма налога к уплате- 47 134 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% - 13 014 161 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 2 342 549 руб.; налоговая база от реализации по ставке 10% - 15 961 896 руб., НДС с реализации по ставке 10% - 1 596 190 руб.

В ответ поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Транс Сервис" и ООО "СПМ", направленное в адрес Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области, представлены:

договор перевозки и экспедирования N ТС11/01 от 11.01.2016, заключенный ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области" с ООО "Транс Сервис" ИНН 6161073459, согласно которому исполнитель обязуется перевести и/или экспедировать вверенный ему отправителем груз, по адресу, от своего имени, указанному в заявке заказчиком, а заказчик обязуется уплатить за перевозку груза плату; к договору представлены вышеуказанные счета-фактуры, акты, товарно-транспортные накладные;

договор экспедирования N 11/01 от 11.01.2016, заключенный ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области" с ООО "СПМ" ИНН 7724317630, согласно которому исполнитель обязуется перевести и/или экспедировать вверенный ему отправителем груз, по адресу, от своего имени, указанному в заявке заказчиком, а заказчик обязуется уплатить за перевозку груза плату; к договору представлены вышеуказанные счета-фактуры, акты, товарно-транспортные накладные.

В соответствии с информацией, содержащейся в справках об операциях по расчетному счету ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области" за период с 01.01.2016 по 30.06.2016 в адрес перевозчиков/экспедиторов контрагентом 1-го звена перечислены денежные средства в размере 1 794 000.00 руб., в т. ч. НДС за экспедиторские услуги.

В отношении контрагента 2 звена - ООО "Транс Сервис" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете с 08.05.2015 в Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области, юридический адрес: 344113, г. Ростов-на-Дону, пр. Королева, 25Г, 8, заявленные виды деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле семенами, кроме семян масличных культур, деятельность брошюровочно-переплетная и отделочная и сопутствующие услуги, деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления и пр., численность в 2015 году - 1 чел.

В ООО "Транс Сервис" направлено требование о предоставлении документов (информации), документы не представлены.

Показатели налоговой отчетности по НДС ООО "Транс Сервис" за 1 квартал 2016: сумма налога к уплате - 386 318 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% - 8 897 782 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 1 601 601 руб.; НДС за 2 квартал 2016: сумма налога к уплате - 5 691 123 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% - 43 781 756 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 7 880 716 руб.

В соответствии с информацией, содержащейся в справках об операциях по расчетному счету ООО "Транс Сервис" за период с 01.01.2016 по 30.06.2016, сведениям по расчетным счетам ООО "Транс Сервис", открытым в Юго-Западном Банке ПАО Сбербанк, филиал Южный ПАО Банка "ФК Открытие", денежные средства списывались за бытовую химию, без НДС, на расчетный счет индивидуального предпринимателя Лобановой М.О. за транспортно-экспедиционные услуги без НДС, установлено списание незначительных сумм на уплату налогов, а также снятие наличных денежных средств.

ООО "Транс Сервис" представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2016 года с суммой налога к уплате в размере 5 691 123.00 руб. без фактической оплаты. Последняя отчетность представлен за 3 квартал 2016 "нулевая", за последующие периоды отчётность не представляется.

В отношении контрагента 2 звена - ООО "СПМ" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в ИФНС России N 24 по г. Москве с 05.05.2015, юридический адрес: 115551, г. Москва, ул. Домодедовская, 20,3,1, ком 1; заявленные виды деятельности: Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи телевидения, радио, телефона, торговля розничная бытовыми электротоварами в специализированных магазинах, разведение прочих пород крупного рогатого скота и буйволов, производство спермы, Торговля розничная бытовыми электротоварами в специализированных магазинах и пр., численность в 2015 год - 1 чел.

В адрес ИФНС России N 24 по г. Москве, направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО "СПМ", документы в налоговую инспекцию не поступали.

Показатели налоговой отчетности по НДС за 1 квартал 2016: сумма налога к уплате - 25 120 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% - 12 987 706 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 2 337 787 руб.; по НДС за 2 квартал 2016: сумма налога к уплате составила - 18 981 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% - 13 720 336 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 2 469 660 руб.

В соответствии с информацией, содержащейся в справках об операциях по расчетному счету ООО "СПМ" за период с 01.01.2016 по 30.06.2016, денежные средства списывались за дизельное топливо, на счета ООО "Пегас Билдинг", ООО "Транссервис" за перевозку груза, с НДС, на счета индивидуальных предпринимателей, за экспедирование груза, без НДС, а также установлено снятие денежных средств по карте через ТУ.

Как указывалось выше, по факту оказания услуг по договору транспортной экспедиции N 01-12-15 от 01.12.2015 ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области" выставило ООО "Агросиндикат" 4 счета-фактуры (т.д. 3 л.д. 66-150, т.д. 4 л.д. 1 - 19):

N 33101 от 31.03.2016 на сумму 696 632 руб., в том числе НДС - 106 265,9 руб.;

N 41502 от 15.04.2016 на сумму 523 404 руб., в том числе НДС - 79 841,29 руб.;

N 41504 от 15.04.2016 на сумму 2 863 506 руб., в том числе НДС - 436 806 руб.;

N 41801 от 18.04.2016 на сумму 1 054 080 руб., в том числе НДС - 160 791,86 руб. Факты оказания услуг по данным счетам-фактурам подтверждают акты и товарно-транспортные накладные.

В ТТН указаны наименования грузоотправителя и грузополучателя, сведения о пунктах погрузки и разгрузки, Ф.И.О. водителя и номер транспортного средства, наименование и вес груза, имеются отметки грузоотправителя и грузополучателя.

Достоверность указанных сведений налоговым органом не оспаривается, на нереальность перевозок груза инспекция не указывает.

Оплата за поставленный товар поставщику произведена в безналичном порядке.

Доказательств порочности представленных документов, по которым заявлены вычеты и не отражения их в своей отчетности не имеется и в ходе налоговой проверки не получено.

ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области" не уклонялось от мероприятий налогового контроля и по встречной проверке представило в налоговый орган документы на 419 листах.

Налоговая инспекция не отрицала факт учета в книге продаж и в декларации по НДС контрагента результатов хозяйственных операций по спорным счетам-фактурам.

В ходе налоговой проверки налоговая инспекция установила, что для оказания услуг по перевозке грузов ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области" привлекало следующие организации: ООО "Транс Сервис" и ООО "СПМ", которым производило оплату в безналичном порядке также с НДС, что не оспаривалось налоговой инспекцией.

Налоговая инспекция не оспаривала факт учета в книге продаж и в декларации по НДС ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области", ООО "Транс Сервис" и ООО "СПМ" результатов хозяйственной операции по спорным счетам-фактурам, не указывает на не отражение ими в своем учете хозяйственных операций по поставкам товара в адрес прямого поставщика общества.

ООО "СПМ" по встречной налоговой проверке представил в налоговый орган истребованные у него документы на 330 листах.

Суд первой инстанции учитывал при принятии решения, что в декларации по НДС за 3 квартал 2016 год обществом был заявлен к вычету НДС на общую сумму 5 592 503,74 руб. по 22 счетам-фактурам контрагента ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области", что подтверждается декларацией по НДС и книгой покупок (т.д. 1, л.д. 86-92) и не оспаривалось налоговой инспекцией.

Спорное решение налоговой инспекцией содержит выводы о том, что обществом неправомерно применило налоговые вычеты по 4 счетам-фактурам ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области" на общую сумму 783 705,05 руб.

По остальным 18 счетам-фактурам ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области", выставленным по фактам поставки товара и оказания услуг по договору транспортной экспедиции, налоговый орган признал обоснованным применение вычетов по НДС на общую сумму 4 808 798,69 руб. и возместил заявителю указанную сумму налога (стр. 42 решения инспекции), что подтвердили в ходе судебного разбирательства представители заинтересованного лица.

При этом налоговая инспекция не смогла сослаться на объективные обстоятельства и основания, по которым, признавая обоснованными вычеты по 18 счетам-фактурам ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области", одновременно отказывает в применении вычетов по 4 счетам-фактурам этого же контрагента.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявитель в ходе судебного разбирательства обоснованно указал на то обстоятельство, что НДС по перевезенному товару принят к вычету и возмещен из бюджета в заявленном обществом налоговом периоде.

Кроме того, судом первой инстанции учтено, что в необходимом объеме спорные хозяйственные операции в ходе налоговой проверки не исследованы и не проанализированы. Собственники транспортных средств и водители в качестве свидетелей не допрашивались.

Указания налоговой инспекцией в оспариваемом решении на недобросовестность ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области" и его контрагентов ООО "Транс Сервис" и ООО "СПМ" не могут являться основанием для отказа в применении вычетов у общества, так как налоговая инспекция не установила и в материалы дела не представила доказательства, подтверждающие, что ООО "Агросиндикат" и ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области", а также контрагенты ООО "Транс Сервис" и ООО "СПМ" являются аффилироваными или взаимозависимыми лицами.

Ссылка налоговой инспекции на выводы о недобросовестности ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области", содержащиеся в решении Арбитражного суда Ростовской области по делу А53-16346/2018 судом не принята во внимание.

Согласно постановлению Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2019 по делу А53-16346/2018 решение суда изменено, суд апелляционной инстанции признал недействительным решение МИФНС России N 23 по Ростовской области от 23.11.2017 N 11-114 в части начисления ООО "ФЕНИКС АГРИ РУ" НДС за 2015 год, как не соответствующее НК РФ, в том числе в части отказа в применении налогового вычета по контрагенту ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области".

В связи с чем, суд первой инстанции посчитал необоснованным отказ заявителю в возмещении налога на добавленную стоимость по поставщику ООО "Центр аграрной логистики Ростовской области" в сумме 783 705,05 руб.

Оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что решение налоговой инспекции в части выводов о неправомерности применения ООО "Агросиндикат" налогового вычета по НДС за 3 квартал 2016 года по счетам-фактурам, выставленным ООО "Агросервис" в сумме 1 842 570,97 рублей является законным и обоснованным на основании следующего.

Согласно материалам дела ООО "Агросиндикат" применило вычет по НДС по счетам-фактурам контрагента ООО "Агросервис": N 41001 от 10.04.2016, N 33101 от 31.03.2016, N 32302 от 23.03.2016, N 32301 от 14.03.2016, N 31401 от 14.03.2016, N 31402 от 14.03.2016, N 31001 от 10.03.2016, N 30401 от 04.03.2016, N 30403 от 04.03.2016, N 22201 от 22.02.2016, N 21601 от 16.02.2016, N 21202 от 12.02.2016, N 21203 от 12.02.2016, N 21001 от 10.02.2016, N 20802 от 08.02.2016.

Между ООО "Агросиндикат" и ООО "Агросервис" заключен договор транспортной экспедиции от 22.01.2016, предметом которого является выполнение и организация выполнения услуг, связанных с перевозкой грузов клиента автомобильным транспортом, экспедитором за вознаграждение от своего имени и за счет клиента.

В целях подтверждения правомерности налоговых вычетов по указанной сделке проверяемым лицом представлены следующие документы:

счет-фактура N 21202 от 12.02.2016 (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Орловская обл., Новодеревеньковский р-н, с. Кологривово, Ростовская область -Родионово-Несветайский р-н, х. Веселый) на сумму 448 953.00 руб., в т. ч. НДС 68 484,36 руб.; акт N 21202 от 12.02.2016; товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "СПМ", г. Москва, ул. Домодедовская, 20, корпус 3, помещение 1 (для ООО "Агросервис");

счет-фактура N 21001 от 10.02.2016 г. (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Орловская обл., Новодеревеньковский р-н, с. Кологривово, Ростовская область -Родионово-Несветайский р-н, х. Веселый) на сумму 849 576.00 руб., в т. ч. НДС 129 596,34 руб.; акт N 21001 от 10.02.2016; товарно-транспортные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "СПМ", г. Москва, ул. Домодедовская, 20, корпус 3, помещение 1 (для ООО "Агросервис");

счет-фактура N 20802 от 08.02.2016 (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Курская обл., г. Суджа - Родионово-Несветайский р-н, х. Веселый) на сумму 331 100.00 руб., в т. ч. НДС 50 506.78 руб.; акт N 20802 от 08.02.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "СПМ", г. Москва, ул. Домодедовская, 20, корпус 3, помещение 1 (для ООО "Агросервис");

счет-фактура N 21601 от 16.02.2016 (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Тамбовская обл., с. Алексеевка - Родионово-Несветайский р-н, х. Веселый) на сумму 2 058 752.00 руб., в т. ч. НДС 314 046,92 руб.; акт N 21601 от 16.02.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "Олимп", г. Ростов-на-Дону, пр-кт Ворошиловский, 46/176, оф. 317;

счет-фактура N 21203 от 12.02.2016 (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Ростовская обл., с. Егорлыкская - Родионово-Несветайский р-н, х. Веселый) на сумму 36 792.10.00 руб., в т. ч. НДС 5 612.35 руб.; акт N 21203 от 12.02.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "Олимп", г. Ростов-на-Дону, пр-кт Ворошиловский, 46/176, оф. 317;

счет-фактура N 22201 от 22.02.2016 (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Тамбовская обл., с. Алексеевка - Родионово-Несветайский р-н, х. Веселый) на сумму 1 144 576.00 руб., в т. ч. НДС 174 596.34 руб.; акт N 22201 от 22.02.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "Олимп", г. Ростов-на-Дону, пр-кт Ворошиловский, 46/176, оф. 317;

счет-фактура N 30401 от 04.03.2016 г. (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Ставропольский край, Советский р-н, с. Горькая Балка - Краснодарский край, п. Кирилловка) на сумму 1 060 620.51 руб., в т. ч. НДС 161 789.57 руб.; акт N 30401 от 04.03.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "Пегас-Биндинг", г. Ростов-на-Дону, ул. 22-линия, 18, корп.А;

счет-фактура N 30403 от 04.03.2016 г. (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Ставропольский край, Советский р-н, с. Горькая Балка - Краснодарский край, п. Кирилловка) на сумму 624 237.95 руб., в т. ч. НДС 95 222.74 руб.; акт N 30403 от 04.03.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "Пегас-Биндинг", г. Ростов-на-Дону, ул. 22-линия, 18, корп.А; ООО "Ладожские Просторы", Краснодарский край, г. Крымск, ул. Маршала Жукова, 46, Ж;

счет-фактура N 31402 от 14.03.2016 г. (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Ставропольский край, Советский р-н, с. Горькая Балка - Краснодарский край, п. Кирилловка) на сумму 60 063.44 руб., в т. ч. НДС 9 162.22 руб.; акт N 30402 от 14.03.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "Транс Сервис", г. Ростов-на-Дону, пр-кт Королева, 25, Г, кв. 8;

счет-фактура N 31401 от 14.03.2016 г. (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Ставропольский край, Советский р-н, с. Горькая Балка - Краснодарский край, п. Кирилловка) на сумму 120 735.21 руб., в т. ч. НДС 18 417.24 руб.; акт N 30401 от 14.03.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "Олимп", г. Ростов-на-Дону, пр-кт Ворошиловский, 46/176, оф. 317;

счет-фактура N 31001 от 10.03.2016 (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Ставропольский край, г. Светлоград - Краснодарский край, п. Кирилловка) на сумму 120 735.21 руб., в т. ч. НДС 18 417.24 руб.; акт N 31001 от 10.03.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "Олимп", г. Ростов-на-Дону, пр-кт Ворошиловский, 46/176, оф. 317;

счет-фактура N 32301 от 23.03.2016 г. (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Тамбовская обл., с. Сокрово-Марфино - г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 104,ж) на сумму 1319252 руб., в т. ч. НДС 201241.83 руб.; акт N 32301 от 23.03.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "Олимп", г. Ростов-на-Дону, пр-кт Ворошиловский, 46/176, оф. 317;

счет-фактура N 33101 от 31.03.2016 г. (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Ставропольский край, с. Труновское - Краснодарский край, с. Кирилловка) на сумму 718020.00 руб., в т. ч. НДС 109 528.47 руб.; акт N 33101 от 31.03.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "Транс Сервис", г. Ростов-на-Дону, пр-кт Королева, 25, Г, кв. 8;

счет-фактура N 32302 от 23.03.2016 г. (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Ставропольский край, г. Зеленокумск - Краснодарский край, с. Кирилловка) на сумму 430 958.00 руб., в т. ч. НДС 65 739.36 руб.; акт N 32302 от 23.03.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "Пегас-Биндинг", г. Ростов-на-Дону, ул. 22-линия, 18, корп.А.

счет-фактура N 41001 от 10.04.2016 г. (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту с. Матышево, Руднянского р-н, Волгоградская обл.; п. Большевик, Еланский р-н, Волгоградская обл.; ст-ца Березовская, Даниловский р-н, Волгоградская обл.; п. Профсоюзник, Даниловский р-н, Волгоградская обл. - г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 104,ж) на сумму 2221230.00 руб., в т. ч. НДС 338 845.43 руб.; акт N 41001 от 10.04.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "Транс Сервис", г. Ростов-на-Дону, пр-кт Королева, 25, Г, кв. 8; ООО "СПМ", г. Москва, ул. Домодедовская, 20, корпус 3, пом. 1;

счет-фактура N 41101 от 11.04.2016 г. (транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Тамбовская обл., Знаменский р-н, с. Дуплято-Маслово - г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 104,ж) на сумму 399 120.00 руб., в т. ч. НДС 60 882.71 руб.; акт N 41101 от 11.04.2016; товарно-транспортные накладные товарно-транспортные накладные на перевозку сельхозпродукции; организация владелец автотранспорта ООО "Олимп", г. Ростов-на-Дону, пр-кт Ворошиловский, 46/176, оф. 317.

В отношении ООО "Агросервис" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области с 07.06.2016; юридический адрес: 344034, г. Ростов-на-Дону, ул. Привокзальная, д. 4, лит. Ш, пом. 210; руководитель организации - Пешков А.А. (является руководитель в 5 организациях); основной вид деятельности - Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Показатели налоговой отчетности по НДС за 1 квартал 2016: сумма к уплате в бюджет - 156 913 руб., налоговая база 18 % 20 196 867 руб., налоговая база 10 % 26 489 202 руб.; за 2 квартал 2016: сумма к уплате в бюджет составила 269 405 руб., налоговая база 18 % 10 423 458 руб., налоговая база 10 % 28 232 450 руб.

ООО "Агросервис" в ответ на поручение об истребование документов на предмет финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Агросиндикат" представило документы:

договор перевозки и экспедирования N ТС15/01 от 15.01.2016, заключенный ООО "Агросервис" с ООО "Транс Сервис", согласно которому исполнитель обязуется перевести и/или экспедировать вверенный ему отправителем груз, по адресу, от своего имени, указанному в заявке заказчиком, а заказчик обязуется уплатить за перевозку груза плату; вышеуказанные счета-фактуры, акты, товарно-транспортные накладные;

договор на перевозку и экспедирование грузов N 12/01 -2016 от 12.01.2016, заключенный ООО "Агросервис" с ООО "СПМ", согласно которому исполнитель обязуется перевести и/или экспедировать вверенный ему отправителем груз, по адресу, от своего имени, указанному в заявке заказчиком, а заказчик обязуется уплатить за перевозку груза плату; к договору представлены вышеуказанные счета-фактуры, акты, товарно-транспортные накладные;

договор перевозки и экспедирования N ПА1 от 25.01.2016, заключенный ООО "Агросервис" с ООО "Пегас Билдинг", согласно которому исполнитель обязуется перевести вверенный ему отправителем груз, по адресу, от своего имени, указанному в заявке заказчиком, а заказчик обязуется уплатить за перевозку груза плату; к договору представлены вышеуказанные счета-фактуры, акты, товарно-транспортные накладные.

В соответствии с информацией, содержащейся в справках об операциях по расчетному счету ООО "Агросервис" за период с 01.01.2016 по 30.06.2016 в адрес перевозчиков/экспедиторов контрагентом 1 -го звена перечислены денежные средства в размере 10 568 920.00 руб., в т. ч. НДС за транспортные услуги.

В адрес ООО "Транс Сервис" направлено требование о предоставлении документов (информации) по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Агросервис": договор, счета-фактуры, акт на выполненные услуги, товарно-транспортные накладные.

В адрес ИФНС России N 24 по г. Москве, направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО "СПМ" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Агросервис", представлены документы: договор, счета-фактуры, акт выполненных услуг, товарно-транспортные накладные.

В отношении контрагента 2 звена ООО "Пегас Билдинг" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области с 07.05.2015, юридический адрес: 344025, г. Ростов-на-Дону, ул. 27 Линия, 18, заявленные виды деятельности: торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами в специализированных магазинах, деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания, перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами, торговля оптовая прочими машинами и оборудованием и пр., численность в 2015 г. - 2 чел.

Показатели налоговой отчетности по НДС: за 1 квартал 2016 сумма налога к уплате- 25 603 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% - 14 418 353 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 2 595 304 руб.; по НДС за 2 квартал 2016: сумма налога к уплате- 78 875 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% - 13 693 488 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 2 464 828 руб.

В соответствии с информацией, содержащейся в справках об операциях по расчетному счету ООО "Пегас Билдинг" за период с 01.01.2016 по 30.06.2016 денежные средства списывались на счета ООО "Транссервис" за перевозку груза, с НДС, на счета индивидуальных предпринимателей, за экспедирование груза, без НДС, минимальные расходы на уплату налогов, а также установлено снятие денежных средств.

В отношении контрагента 2 звена ООО "Олимп" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области с 03.04.2015, юридический адрес -344006, г. Ростов-на-Дону, пр. Ворошиловский, 46/176, 317, основной вид деятельности -Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, численность в 2015 г. - 45 чел.

Показатели налоговой отчетности по НДС за 1 квартал 2016 г. сумма налога к уплате-103 226 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% - 180 648 979 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 32 516 816 руб., налоговая база от реализации по ставке 10% - 4 866 755 560 руб., НДС с реализации по ставке 10% - 486 675 556 руб. ; по НДС за 2 квартал 2016 г. сумма налога к уплате - 1 093 275 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% -126 656 350 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 22 798 143 руб., налоговая база от реализации по ставке 10% - 1 729 415 967 руб., НДС с реализации по ставке 10% - 172 941 597 руб.

В порядке ст. 90 НК РФ налоговым органом проведены опросы должностных лиц ООО "Агросервис": руководителя Пешкова А.А., заместителя руководителя Волкова С.В., бухгалтера Моисеевой Т.Н.

Согласно протоколу допроса Пешкова А.А. от 03.05.2017, свидетель пояснил, что является директором и учредителем ООО "Агросервис" с момента регистрации предприятия. Офисное помещение по адресу ул. Привокзальная, 4 занимает на основании договора аренды. Арендодателя и сумму арендной платы не помнит. В должностные обязанности входит поиск поставщиков товара - производителей сельхозпродукции для ООО "Агросиндикат". Право подписи на банковских документах имеет сам гр. Пешков А.А., а также заместитель директора Волков С.В., которому также выдана генеральная доверенность на совершение всех финансовых операций от имени предприятия. Товар, реализованный в адрес ООО "Агросиндикат", приобретен у сельхозпроизводителей. Каким образом осуществлялась перевозка товара пояснить не смог. Подписывает первичные документы и финансово-хозяйственную документацию сам, однако пояснить, кто ее составляет, Пешков А.А. не смог. Также директор ООО "Агросервис" пояснил, что отгрузка товара осуществляется с адресов грузоотправителей, транспортировка осуществляется напрямую в места разгрузки ООО "Агросиндикат". Погрузка продукции осуществлялась в пунктах отгрузки силами сельхозпроизводителей. При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности интересы ООО "Агросиндикат" представляли Сирохи Винай, Кумар Абхай.

Согласно протоколу допроса заместителя директора ООО "Агросервис" Волкова С.В. за (протокол допроса от 05.05.2017) свидетель пояснил, что является заместителем директора ООО "Агросервис" с весны 2016 года. Работает по совместительству. В должностные обязанности входит заключение договоров и поиск контрагентов поставщиков, контроль работы экспедиторов, отгрузки товара. На основании доверенности директора ООО "Агросервис" имеет полные полномочия (кроме подписи банковских документов и налоговой отчетности), в том числе подписание первичных документов, договоров. Со слов гр. Волкова С.В. по устному соглашению с учредителем и руководителем ООО "Агросиндикат" - Сирохи Винай, Кумар Абхай, ООО "Агросервис" является выездным коммерческим офисом, т.е. ООО "Агросервис" осуществляет поиск и доставку товара на элеваторы ООО "Агросиндикат", действует в интересах только ООО "Агросиндикат". Основными поставщиками ООО "Агросервис" в 3 и 4 кварталах 2016 года являлись ООО "Север", ООО ТД "Бизнес", ООО "Кубаньагроресурс". Договоры с указанными контрагентами заключал лично с их руководителями, которых знает лично. Для осуществления перевозки привлекались ООО "Астра", ООО "Восход", ООО "Олимп". Схему работы с ООО "Агросиндикат" Волков С.В. описал следующим образом: при наличии у поставщиков товара заключается договор или дополнительное соглашение к заключенному договору, после чего по переписке или устно сообщается место отгрузки, далее экспедитор ООО "Агросервис" с доверенностью выезжает с перевозчиком в указанное место для получения продукции и отправки в место разгрузки. Кто составляет и оформляет товарно-транспортные накладные пояснить не смог. Сотрудникам, выезжающим для получения товара, оформляются командировочные удостоверения. Перевозчики ООО "Астра", ООО "Восход", ООО "Олимп" были выбраны в связи с тем, что ранее были с ними знакомы, по совету деловых партнеров и на основании анализа базы данных Спарк. По вопросу отсутствия в ТТН наименования улиц, номеров домов пояснил следующее: данную информацию получают от поставщиков, в конкретный пункт погрузки провожают представители поставщика.

Допрошенная в качестве свидетеля бухгалтер ООО "Агросервис" Моисеева Т.Н. (протокол допроса от 04.05.2017) пояснила, что является бухгалтером (без права подписи) ООО "Агросервис" с 10.05.2016, в должностные обязанности входит учет первичных документов, подготовка документов на запросы, в том числе в ИФНС, подготовка налоговой отчетности. Подписывает отчетность директор ООО "Агросервис". Документы хранятся в офисе по адресу г. Ростов-на-Дону ул. Привокзальная, 4. Покупателем является ООО "Агросиндикат", поставщиками сельхозпродукции являются ООО "Север", ООО ТД "Бизнес", ООО "Кубаньагроресурс", услуги по перевозке оказывают ООО "Астра", ООО "Восход". Со слов Моисеевой Т.Н. доверенности на получение товара от ООО "Агросервис" на водителей не выписываются, пункты погрузки оговариваются руководителями устно.

Из представленных в материалы дела документов следует, что в спорный период между ООО "Агросиндикат" и ООО "Агросервис" сложились отношения по договору поставки сельскохозяйственной продукции N 01-02-16 от 01.02.2016, а также по договору транспортной экспедиции от 22.01.2016.

Вместе с тем судом установлено и подтверждается представленными материалами, что оплата по договору транспортной экспедиции от 22.01.2016 осуществлялось исключительно за счет денежных средств самого общества, что следует из анализа по расчетному счету ООО "Агросервис".

Оплата за транспортировку товара осуществлялась исключительно за счет денежных средств ООО "Агросиндикат", при этом имела место 100% предоплата. Лишь после поступления от ООО "Агросиндикат" денежных средств на свой расчетный счет,

ООО "Агросервис" осуществляет списание денежных средств поступивших от проверяемого налогоплательщика в адрес контрагентов, за оплату по договору транспортной экспедиции от 22.01.2016. При этом списание в большей части происходило в течение одного-двух дней с даты получения денежных средств.

Из полученных от ООО "Агросиндикат" денежных средств за оказание услуг транспортной экспедиции ООО "Агросервис" перечисляло денежные средства за оказание транспортных услуг контрагентам второго звена.

В результате последующего движения денежных средств их списание осуществляется в адрес физических лиц, индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за транспортные услуги" без НДС.

Суд первой инстанции признал обоснованными выводы налоговой инспекции о том, что о действиях ООО "Агросиндикат" направленных на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания формального документооборота с использованием цепочки контрагентов, свидетельствуют экономическая и иная подконтрольность, согласованность действий участников сделок, что подтверждается свидетельскими показаниями Волкова С.В., Пешкова А.А. о действиях ООО "Агросервис" в интересах только ООО "Агросиндикат", большим удельным весом ООО "Агросиндикат" в составе налоговой базы и в расчетах с ООО "Агросервис", показаниями Моисеевой Т.Н. (бухгалтера ООО "Агросервис"), которая подтвердила, что учет на предприятии осуществляется на основании уже оформленных документов и фактически роль бухгалтера сводится к подготовке ответов на запросы налоговых органов.

Об исполнении юридических действий от имени ООО "Агросервис", но за счет ООО "Агросиндикат" также следует из пояснений Волкова С.В., согласно которым ООО "Агросервис" является выездным коммерческим офисом, то есть ООО "Агросервис" осуществляет поиск и доставку товара на элеваторы для ООО "Агросиндикат", действует организация исключительно в интересах ООО "Агросиндикат".

При этом, судом первой инстанции учтено, что материалами дела подтверждается, что ООО "Агросервис" является фактически ответвлением ООО "Агросиндикат", действующем полностью за счет его денежных средств. Тем самым, указанные лица объединены единым умыслом.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, либо схема должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В рассматриваемом случае налоговая инспекция представила достаточные доказательства, свидетельствующие о том, что контрагент общества - ООО "Агросвервис" не осуществлял самостоятельную экономическую деятельность, все операции были совершены фактически от имени и за счет ООО "Агросиндикат", следовательно, документы, представленные обществом для обоснования права на налоговую выгоду, содержат недостоверные сведения в отношении хозяйственных операций.

При этом, судом первой инстанции учтено, что при проверке взаимодействия ООО "Агросиндикат" с ООО "Агросервис" при оспаривании решения налоговой инспекции в отказе возмещения НДС за 4 квартал 2016 года суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что ООО "Агросервис" фактически подконтрольно ООО "Агросиндикат" и не осуществляло самостоятельной экономическую деятельности (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2019 по делу А53-18460/2018, оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Северо-кавказского округа от 25.06.2019, определением судьи Верховного Суда Российской Федерации от 21.10.2019 в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано).

Вопреки доводам общества, при рассмотрении вышеуказанного дела судом апелляционной инстанции исследовались, в том числе взаимоотношения по договору транспортной экспедиции от 22.01.2016, заключенному между ООО "Агросиндикат" и ООО "Агросервис", то есть по тому же договору, между теми же лицами что и по настоящему делу.

Вопреки доводам общества о том, что данные взаимоотношении сложились между обществом и ООО "Агросервис" в иной налоговый период, указанные доводы не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований, так как судом по настоящему делу фактически проанализированы представленные в материалы дела доказательств, которые бесспорно подтверждают, что документы, представленные обществом для обоснования права на налоговую выгоду, содержат недостоверные сведения в отношении хозяйственных операций между ООО "Агросиндикат" и ООО "Агросервис" по фактам оказания транспортных услуг.

При этом, не может являться основанием для признания оспариваемого решения не соответствующим нормам НК РФ ссылка общества на то, что налоговая инспекция за аналогичный налоговый период приняла к вычету и возместила заявителю НДС в полном объеме, уплаченный по счетам-фактурам поставщиков ООО "Истоки", ООО "Агросил", ООО "Агросфера", ООО "Колхоз имени К. Маркса", ООО "Колхоз имени Ленина", ООО "Золотая Нива", ООО "ВАПК" и ООО "Колхоз Родина", у которых заявитель приобрел товар, так как оспариваемое решение судом проверялось в части взаимоотношений между ООО Агросиндикат" и ООО "Агросервис" только в рамках взаимоотношений по договору транспортной экспедиции от 22.01.2016 за 3 квартал 2016 года.

Судом не установлено каких-либо грубых процессуальных нарушений при проведении налоговой инспекцией камеральной проверки и принятии оспариваемого решения, которые могли бы повлечь признание решения не соответствующим налоговому законодательству.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к выводу, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области от 29.09.2017 N 13005 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует признать недействительным в части отказа в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость на сумму 5 433 971 рубль 32 копейки, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, в удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

Выводы суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований по поставщику ООО "Агросервис" и удовлетворения заявления по поставщикам ООО "Гарант" и ООО "Центр Аграрной Логистики Ростовской области" являются законными и обоснованными, соответствует судебной практике по взаимоотношениям общества с данными поставщиками.

В частности, в определении Верховного суда Российской Федерации от 21.10.19 по делу N А53-18460/2018, по которому рассматривался отказ обществу в возмещении НДС по поставщику ООО "Агросервис", был поддержан вывод судов о том, что данный поставщик формирует документооборот и не осуществляет реальной хозяйственной деятельности. Верховный суд Российской Федерации по спорному поставщику указал следующее: "Поскольку контрагент заявителя - ООО "Агросвервис" не осуществляло самостоятельную экономическую деятельность, все операции фактически совершены от имени и за счет ООО "Агросиндикат", имело место преднамеренное создание формального документооборота с использованием цепочки контрагентов, имеющих экономическую и иную подконтрольность, а также предельно высокую долю вычетов.

Следовательно, оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным".

В постановлении апелляционного суда от 30.10.19 по делу А53-16346/2018, оставленным без изменения кассационной инстанцией, по которому проверялась обоснованность применения обществом вычетов по НДС за 2015 год по поставщику ООО "Центр Аграрной Логистики Ростовской области" сделан вывод о реальном характере деятельности данного поставщика. Суд апелляционной инстанции отклонил доводы инспекции о том, что фактически товар поставлен обществу иным лицом, а не ООО "Центр Аграрной Логистики Ростовской области", как основанный на предположениях, а не на документальных доказательствах. При этом, суд учел, что ООО "ЦАЛРО" работает на рынке сельскохозяйственной продукции с 2011 года, в том числе с ООО "Астон", ООО "Юг Руси", ООО "Трансшип", которые и рекомендовали обществу ООО "ЦАЛРО" как надежного базис-партнера. Инспекция не представила доказательства того, что общество не проявило должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагента, а также доказательства согласованности действий общества и ООО "ЦАЛРО" для получения обществом необоснованной налоговой выгоды, не опровергнув тем самым реальность хозяйственных операций между обществом и ООО "ЦАЛРО".

К аналогичным выводам (как по поставщику ООО "ЦАЛРО") пришли суды и по поставщику ООО "Гарант" (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.12.18 по делу А53-1048/2018, от 21.01.19 по делу N А53-38054/2017).

Доводы, приведенные в апелляционных жалобах по поставщикам ООО "Агросервис", ООО "Гарант", ООО "Центр Аграрной Логистики Ростовской области" свидетельствуют о несогласии апеллянтов с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают выводы суда.

Апелляционные жалобы не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений и которые не были бы учтены судом.

Суд первой инстанции по данным поставщикам выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Оснований для переоценки выводов суда у судебной коллегии не имеется.

Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционных жалобах по поставщикам ООО "Агросервис", ООО "Гарант", ООО "Центр Аграрной Логистики Ростовской области" у судебной коллегии не имеется.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 АПК РФ, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, судебная коллегия признает ошибочными выводы суда первой инстанции в части признания недействительным решения в части отказа в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость на сумму 5 433 971 руб. по поставщику ООО "Импульс", принимая во внимание нижеследующее.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 3, 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 06 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для применения вычета по налогу на добавленную стоимость (возмещение налога) необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

Из анализа вышеупомянутых норм НК РФ следует, что положения законодательства о налогах и сборах не освобождают налогоплательщика от обязанности по доказыванию правомерности применения налоговых вычетов по НДС, поскольку такая обязанность законодателем возложена именно на налогоплательщика. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на получение налоговой выгоды.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета. Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и непротиворечивостью документов входит в предмет доказывания по настоящему делу.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в постановлении Президиума ВАС РФ N 9893/07 от 20.11.07.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53) разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

При этом, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Пунктами 3, 5 постановления N 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в том числе, следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В соответствии с пунктом 9 постановления N 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.10.2003 N 329-О разъяснил, что толкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия третьих лиц.

Вместе с тем, пунктом 10 постановления N 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Возможность учета налоговых вычетов обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в предоставлении вычетов в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

При этом, из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, следует, что доказательством должной осмотрительности служит не только представление стандартного перечня документов, но и обоснование мотивов выбора контрагента и пояснение обстоятельств заключения и исполнения договора с контрагентом, при чем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях установления факта реальности хозяйственной операции.

Кроме того, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.

При этом, обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорного договора имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также законности принятия оспариваемого решения и обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

Вместе с тем, данные обстоятельства не исключают обязанности налогоплательщика доказать обоснованность предъявляемых расходов по операциям приобретения товаров (работ, услуг).

Поскольку право на вычеты по НДС носит заявительный характер, именно налогоплательщик должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих учесть вычеты для целей налогообложения.

По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Искусственное создание документооборота, без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами, может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и его контрагентов.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Предпринимательская деятельность в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета.

По поставщику ООО Импульс (ИНН 2634813546) обществом к возмещению заявлен НДС в сумме 4 501 459 руб.

В ходе проверки было установлено, что ООО "Импульс не является производителем сельхозпродукции, товар был приобретен у поставщиков 2-го звена ООО "Альфа-СТ" (ИНН 2634075232) и ООО "Динезис" (ИНН 2635210082).

Поставщиком заключены:

договор купли-продажи N 15/01/2016 от 15.01.2016 г. с ООО Альфа-СТ, предметом которого является поставка товара.

Согласно приложения N 4 от 20.02.2016 г. к указанному договору наименование поставленного товара горох продовольственный урожая 2015 г., 414,4 т, цена за единицу товара 22 500 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 9 324 000.00 руб.

Согласно приложения N 5 от 20.02.2016 г. к указанному договору наименование поставленного товара горох продовольственный урожая 2015 г., 576,34 т, цена за единицу товара 22 000 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 12 679 480.00 руб.

Согласно приложения N 6 от 09.03.2016 г. к указанному договору наименование поставленного товара горох продовольственный урожая 2015 г., 55,86 т, цена за единицу товара 21 100 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 1 178 646.00 руб.

- договор купли-продажи N 11/03/2016 от 11.03.2016 г. с ООО Динезис, предметом которого является поставка товара.

Согласно приложения N 1 от 11.03.2016 г. к указанному договору наименование поставленного товара горох продовольственный урожая 2015 г., 508,28 т, цена за единицу товара 21 515 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 10 935 644,2.00 руб.

Согласно приложения N 2 от 16.03.2016 г. к указанному договору наименование поставленного товара горох продовольственный урожая 2015 г., 494,800 т, цена за единицу товара 21 320 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 10 549 136.00 руб.

Согласно приложения N 3 от 22.03.2016 г. к указанному договору наименование поставленного товара горох продовольственный урожая 2015 г., 78,920 т, цена за единицу товара 20 300 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 1 602 076.00 руб.

Согласно приложения N 4 от 06.04.2016 г. к указанному договору наименование поставленного товара горох продовольственный урожая 2015 г., 79,300 т, цена за единицу товара 21 300 руб., в т. ч. НДС, общая стоимость товара составила 1 689 090.00 руб.

ООО Альфа-СТ ИНН 2634075232 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС "России N 12 по Ставропольскому краю с 30.12.2008 г. Юридический адрес: 355000, СТАВРОПОЛЬ г., КУЛАКОВА ПР-КТ, 8, Б. Земельные участки, транспортные средства иное имущество в собственности организации отсутствуют. Учредитель, руководитель - Колесниченко Елена Владимировна ИНН 263502809683. Вид деятельности организации - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, мясом и мясными продуктами, напитками, фруктами и овощами, табачными изделиями, лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием и пр. Согласно сведений о среднесписочной численности сотрудников, численность организации в 2015 году составила 2 человека.

НДС за 1 квартал 2016 г. сумма налога к уплате составила - 18 610 руб., НБ от реализации по ставке 18% - 102 849 884.00 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 18 512 979.00 руб. НБ от реализации по ставке 10% - 126 214 165.00 руб., НДС с реализации по ставке 10% - 12 621 416.00 руб.

НДС за 2 квартал 2016 г. представлена декларация с "нулевыми" показателями.

В адрес Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю направлено поручение об истребовании документов (информации) N 75981 от 19.12.2016. Получено сопроводительное письмо исх. N 12-10/75145 от 11.01.2016 г., согласно которому документы, представленные контрагентом 2-го звена направлены в адрес Инспекции по почте на 268 листах.

В соответствии с программным комплексом АСК НДС-2 основными контрагентами 3-го звена являлись:

- ООО ТД Евдаковский (ИНН 3611007380)

С 26.122016 г. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу, основной вид деятельности - торговля оптовая молочными продуктами, яйцами и пищевыми маслами и жирами, численность в 2015 г. - 801 чел.

ООО Холодопт (ИНН 3444202068)

С 10.04.2015 г состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, основной вид деятельности - Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения, численность в 2015 г. - 25 чел.

ООО Вершина (ИНН 2635834556)

С 26.112014 г состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю, основной вид деятельности - Торговля розничная табачными изделиями в специализированных магазинах, численность в 2015 г. - 1 чел.

ООО Оптимус-С (ИНН 2635211520)

С 08.07.2015 г. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю, основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная незамороженными пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями, численность в 2015 г. - 4 чел.

ООО Терра (ИНН 2634810312)

С 08.07.2015 г. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю, основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий численность в 2015 г.-1 чел.

ООО Пегас (ИНН 1513055470)

С 10.07.2015 г. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России по г.Владикавказу, основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная, численность в 2015 г.-43 чел.

В соответствии с информацией содержащейся в справках об операциях по расчетному счету ООО Альфа-СТ период с 01.01.2016 года по 30.06.2016 года контрагентом 1-го звена в адрес контрагента 2-го звена перечислены денежные средства с назначением платежа "за горох, нут, грузоперевозки" 79 108 тыс. руб., в том числе НДС. Денежные средства списываются на счета контрагентов 3-го звена: Главы Крестьянского Фермерского Хозяйства, за нут, горох, подсолнечник, пшеницу, без НДС, организаций и индивидуальных предпринимателей, за холодильное оборудование, за поставленную продукцию, за оборудование, за продукты питания, бытовую химию и пр.

ООО Динезис состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю с 13.05.2015 г. руководитель - ДЖАМАРИШВИЛИ ДАНИИЛ ДЖЕМАЛОВИЧ, вид деятельности организации - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, мясом и мясными продуктами, напитками, фруктами и овощами табачными изделиями, лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием и пр. Согласно сведений о среднесписочной численности сотрудников, численность организации в 2015 году составила 1 чел.

НДС за 1 квартал 2016 г. сумма налога к уплате составила - 125 695 00 руб. налогооблагаемая база (НБ) от реализации по ставке 18% - 178 608 936.00 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 32 149 609 руб., НБ от реализации по ставке 10% - 41 231 118 руб., НДС с реализации по ставке 10% - 4 123 112.00 руб.

НДС за 2 квартал 2016 г. сумма налога к уплате составила - 116 182 руб., НБ от реализации по ставке 18% - 74 050 982 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 13 329 177 руб., НБ от реализации по ставке 10% - 21 796 993 руб., НДС с реализации по ставке 10% - 2 179 699 руб.

В адрес Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю направлено поручение об истребовании документов (информации) N 75982 от 19. 12.2016. Получено сопроводительное письмо исх. N 12-10/75878 от 31.01.2016 г., согласно которому в адрес организации выставлено требование N 85011 от 23 декабря 2016 г., уведомление о получении требования налогоплательщиком (ООО Динезис") не получено и документы в адрес Инспекции не представлены. Дополнительно сообщено, что ООО Динезис состоит на налоговом учете в МИФНС РФ N12 по СК с 13.05.2015 г., организация зарегистрирована по юр. адресу - 355000, г. Ставрополь, ул. 50 лет ВЛКСМ, 93,187.

Согласно базе данных ЭОД - местного уровня сведения о земельных участках недвижимом имуществе, транспортных средствах, лицензиях, ККТ, зарегистрированных на ООО Динезис в информационной базе данных инспекции АИС "Налог" отсутствуют. Последняя отчетность представлена 26.01.2017 г. по налогу на добавленную стоимость за 3 кв. 2016 г., операции по счету приостановлены.

В соответствии с программным комплексом АСК НДС-2 основными контрагентами 3-го звена являлись:

ООО Вершина (ИНН 2635834556)

С 26.11.2014 г. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю, основной вид деятельности - Торговля розничная табачными изделиями в специализированных магазинах, численность в 2015 г. - 1 чел.

ООО Оптимус-С (ИНН 2635211520)

С 08.07.2015 г. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю, основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная незамороженными пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями, численность в 2015 г. - 4 чел.

ООО Терра (ИНН 2634810312)

08.07.2015 г. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю, основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий, численность в 2015 г.-1 чел.

ООО Пегас (ИНН 1513055470)

С 10.07.2015 г. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России по г Владикавказу, основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная, численность в 2015 г. - 43 чел.

В соответствии с информацией, содержащейся в справках об операциях по расчетному счету ООО Динезис за период с 01.01.2016 года по 30.06.2016 года контрагентом 1-го звена в адрес контрагента 2-го звена перечислены денежные средства с назначением платежа "за горох, грузоперевозки" 31 521 тыс. руб., в том числе НДС. Денежные средства списываются на счета контрагентов 3-го звена: СПК Россия (ИНН 2615001161) за горох без НДС, организаций и индивидуальных предпринимателей, за ГСМ, за нефтепродукты, за поставленную продукцию, выполненные работы, сахар, оборудование и пр.

В отношении ООО "Импульс" установлено, что данное юридическое лицо состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя с 13.05.2014; юридический адрес: 355003, г. Ставрополь, ул. Ломоносова, 21, 28; учредитель, руководитель - Иуненко Л.В.; основной вид деятельности "Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных"; среднесписочная численность сотрудников в 2015 году составила 4 чел.; показатели налоговой отчетности по НДС за 1 квартал 2016: сумма налога к уплате составила - 30 220 руб., налоговая база от реализации по ставке 18% составила 106 700 руб., НДС от реализации по ставке 18% - 19 206 руб.; налоговая база от реализации по ставке 10% - 76 187 004 руб., НДС от реализации по ставке 10% - 7 618 700 руб.; показатели налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2016: сумма налога к уплате составила - 27 960 руб., налоговая база от реализации по ставке 18 % - 824 941 руб., НДС от реализации по ставке 18% - 148 489 руб.; налоговая база от реализации по ставке 10% - 34 358 769 руб., НДС от реализации по ставке 10% - 3 435 877 руб.

В ходе осуществления контрольных мероприятий в ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя, налоговой инспекцией направлены поручения о допросе в качестве свидетеля руководителя ООО "Импульс" Иуненко Л.В., ответ не получен.

Из материалов дела следует, что в федеральном информационном ресурсе имеется протокол допроса Иуненко Л.В. от 18.04.2017, в котором свидетель подтвердил, что является руководителем и учредителем ООО "Импульс". Иуненко Л.В. пояснила, что ООО "Импульс" в рамках осуществления торговой деятельности (оптовая торговля зерном, грузоперевозки) складских помещений для хранения товара, принадлежащих на праве собственности или арендованных не имеет. Сельхозпродукция приобреталась с места и транзитом доставлялась до покупателя. Для осуществления транспортных услуг ООО "Импульс" в собственности транспортных средств не имеет, транспортные средства арендовались у разных фирм: Агровит, Тамонтен, индивидуальных предпринимателей. Согласно пояснениям Иуненко Л.В. основными покупателями ООО "Импульс" являются: АГТ, Синдикат, КЗП-Экспо. Отгрузка продукции от поставщика ООО "Альфа-СТ" осуществлялась со складов сельхозпроизводителей. Поставка сельхозпродукции от поставщика ООО "Альфа-СТ" в адрес ООО "Импульс" осуществлялась на условиях самовывоза.

Сумма перечисленных в бюджет налогов за период с 01.01.2016 по 30.06.2016 у ООО "Импульс" составляет 674 983, 49 руб. или 0, 27% от общего оборота денежных средств по дебету (250 927 534 руб.).

ООО "Импульс" осуществляет списание денежных средств поступивших от проверяемого налогоплательщика в адрес контрагента - поставщика 2-го звена ООО "АЛЬФА СТ" с назначением платежа "оплата за горох, в том числе НДС", грузоперевозки, в т.ч. НДС".

В свою очередь ООО "АЛЬФА СТ" в книге покупок налоговой декларации по НДС предъявлены к вычету счет-фактуры, следующих контрагентов:

ООО "ТЕРРА" (ИНН 2634810312), осуществляющим деятельность в сфере строительства жилых домов, расчеты по банку отсутствуют;

ООО "ХОЛОДОПТ" (ИНН 3444202068) оптовая торговля прочими машинами и оборудованием, по расчетному счету осуществляется перечисление денежных средств с назначением платежа "за холодильное оборудование в том числе НДС";

ООО "ОПТИМУМ-С" (ИНН 2635211520) оптовая торговля продуктами питания, по расчетному счету осуществляется перечисление денежных средств с назначением платежа: "оплата, за поставленную продукцию, в том числе НДС 18%".

Таким образом, сведения об операциях на счетах организации не соответствуют сведениям раздела 8 декларации по НДС за указанный период.

Учитывая тот факт, что между ООО "АГРОСИНДИКАТ" и ООО "Импульс" заключены договора на поставку гороха, и факт предъявления к вычету счет-фактур по контрагентам не осуществляющим деятельность в сфере "оптовой торговли сельхозпродукцией", то приобретение сельхозпродукции ООО "АГРОСИНДИКАТ" у ООО "ИМПУЛЬС" не подтверждено.

Списание денежных средств за горох, приобретенный ООО "Альфа СТ" для ООО "Импульс" осуществляется в адрес Сельскохозяйственный племколхоз "Россия" и СП "Победа" без НДС.

Доводы общества о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности ООО "АЛЬФА СТ", со ссылкой на то, что по расчетному счету контрагента 2-го звена осуществляется списание денежных средств направленное на уплату налогов и сборов, апелляционный суд оценивает критически в связи с тем, что за период с 01.10.2015 г. по 18.03.2016 г. с расчетного счет контрагента списано денежных средств направленных на уплату налогов и сборов в сумме 847 692,24 руб. или 0,09% от дебетового оборота.

ООО "Импульс" осуществляет списание денежных средств поступивших от общества в адрес поставщика 2-го звена ООО "ДИНЕЗИС" с назначением платежа "оплата за горох, в том числе НДС" "оплата за хранение, доработку гороха, в т.ч. НДС".

В ходе проверки установлено, что на расчетный счет ООО "ДИНЕЗИС" поступают денежные средства с назначением платежа "за строительные материалы", "за выполненные работы", "за металлоконструкции", "за транспортные услуги", "за горох" и т.д. Списание денежных средств осуществляется без выделения в стоимости товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость.

Денежные средства с расчетного счета ООО "ДИНЕЗИС" с назначением платежа "за горох, без НДС" списываются в адрес сельхозпроизводителей: ООО "АГРОХОЛДИНГ КРАСНОГВАРДЕЙСКИЙ" ИНН 2611700183, СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ПЛЕМКОЛХОЗ "РОССИЯ" ИНН 2615001066, ООО "УК АМЕТИСТ-ИНВЕСТ" ИНН 2360000602.

Доводы общества о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности ООО "ДИНЕЗИС" со ссылкой на то, что по расчетному счету контрагента 2-го звена осуществляется списание денежных средств направленное на уплату налогов, и сборов, апелляционным судом оцениваются критически в связи с тем, что за период с 01.10.2015 г. по 30.06.2016 г. с расчетного счет контрагента списано денежных средств направленных на уплату налогов и сборов в сумме 1 544 064 руб. или 0,13% от дебетового оборота.

С учетом изложенных выше обстоятельств и обоснований апелляционный суд пришел к выводу о том, что совокупность собранных в ходе камеральной налоговой проверки доказательств в отношении контрагента первого звена проверяемого лица - ООО Импульс и контрагентов по цепочке движения товара ООО "Альфа-СТ", ООО "Динезис" как то:

- отсутствие работников (либо численность 1 человек), т.е. трудовых ресурсов для выполнения обязательств по договорам;

- отсутствие имущества, транспортных средств, земельных участков в собственности организации или арендованных, что подтверждается отсутствием платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду складских помещений для хранения материальных ценностей, транспортных средств и т.д.);

- отсутствие складских помещений, необходимых для хранения товарно-материальных ценностей;

- единоличный учредитель и руководитель в одном лице;

- минимальная налоговая нагрузка,

и иные представленные инспекцией и названные выше доказательства, в своей совокупности не свидетельствуют о реальном характере сделок общества с поставщиком ООО "Импульс".

Данный вывод апелляционного суда подтверждается также тем, что в дальнейшем 29.08.19 ООО "Импульс" было исключено регистрирующим органом из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, а ООО "Альфа СТ" и ООО "Динезис" 22.02.19 исключены регистрирующим органом из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о них в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Суд первой инстанции в нарушение требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, по поставщику ООО "Импульс" не оценил представленные инспекцией доказательства в их совокупности надлежащим образом, не учел сложившуюся по данному поставщику отрицательную судебную практику, что привело к принятию неправильного судебного акта в указанной части.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу, что инспекция представила достаточные доказательства того, что оформленные документально взаимоотношения между обществом с ООО "Импульс", в отсутствие реальных хозяйственных операций с данным поставщиком, свидетельствуют о применении обществом необоснованной налоговой выгоды по НДС в сумме 4 501 459 руб.

Выводы апелляционного суда в отношении поставщика ООО "Импульс" соответствуют сложившейся судебной практике. В частности в рамках дел А53-13317/2018 (постановление АС СКО от 12.08.19), N А53-22045/2017 (постановление АС СКО от 16.07.19), N А53-18611/2017 (постановление АС СКО от 08.08.19), N А53-23687/2018 (постановление АС СКО от 23.11.19) суды пришли к выводу о том, что ООО "Импульс" не ведет реальной хозяйственной деятельности, а формирует пакет документов для возмещения НДС; через данного поставщика производится "транзитное" перечисление денежных средств, конечными получателями которых являются организации, использующие специальные налоговые режимы (ЕСХН).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции является неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Поскольку суд первой инстанции неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.12.2019 по делу N А53-17628/2018 подлежит отмене.

В связи с отменой обжалованного судебного акта в части, суд апелляционной инстанции в соответствии с полномочиями, предусмотренными пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отмененной части, принимает новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

ООО "Феникс Агри РУ" при подаче апелляционной жалобе не уплачена государственная пошлина, в связи с отказом в удовлетворении жалобы ООО "Феникс Агри РУ" в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пошлина взыскивается с заявителя в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 АПК РФ, арбитражный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу ООО "Феникс Агри РУ" оставить без удовлетворения.

Апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.12.2019 по делу N А53-17628/2018 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области от 29.09.17 N 13005 в части отказа в применении налогового вычета по НДС на сумму 4 501 459 руб. по поставщику ООО "Импульс"

В отмененной части в удовлетворении заявления отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.12.2019 по делу N А53-17628/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ООО "Феникс Агри РУ" в доход федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий

А.Н. Стрекачёв

Судьи

Н.В. Шимбарева Н.В. Сулименко